Расчет земельного налога период строительства
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет земельного налога период строительства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Земельный налог: Налоговый орган исчислил (доначислил) земельный налог с применением повышающего коэффициента по участкам под жилищное строительство
(КонсультантПлюс, 2025)Исчисление (доначисление) земельного налога признают неправомерным, если суд установит, что на участке осуществлено жилищное строительство (государственная регистрация прав пройдена)
(КонсультантПлюс, 2025)Исчисление (доначисление) земельного налога признают неправомерным, если суд установит, что на участке осуществлено жилищное строительство (государственная регистрация прав пройдена)
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 396 "Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу" главы 31 "Земельный налог" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Верховный Суд РФ отказал в признании частично недействующим письма Федеральной налоговой службы от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ "Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации". Верховный Суд РФ указал, что изложенный в письме вывод о том, что начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные п. 15 ст. 396 НК РФ, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках, соответствует содержанию подп. 2 п. 1 ст. 394, п. 15 ст. 396 НК РФ. Довод общества о возможности применения повышающего коэффициента 2 только в отношении земельных участков, облагаемых по ставке 0,3 процента, отклонен судом как противоречащий нормам налогового законодательства.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Верховный Суд РФ отказал в признании частично недействующим письма Федеральной налоговой службы от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ "Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации". Верховный Суд РФ указал, что изложенный в письме вывод о том, что начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные п. 15 ст. 396 НК РФ, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках, соответствует содержанию подп. 2 п. 1 ст. 394, п. 15 ст. 396 НК РФ. Довод общества о возможности применения повышающего коэффициента 2 только в отношении земельных участков, облагаемых по ставке 0,3 процента, отклонен судом как противоречащий нормам налогового законодательства.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Земельный налог и стоимость построенного здания гостиницы
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Считаем, что в бухгалтерском учете земельный налог, начисленный за период строительства (за четвертый квартал 2022 года), следует включить в первоначальную стоимость объекта ОС (построенного здания гостиницы). Косвенное подтверждение можно найти в судебной практике, если точнее - в Постановлении АС ПО от 26.10.2018 N Ф06-13678/2016 по делу N А06-1812/2016.
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Считаем, что в бухгалтерском учете земельный налог, начисленный за период строительства (за четвертый квартал 2022 года), следует включить в первоначальную стоимость объекта ОС (построенного здания гостиницы). Косвенное подтверждение можно найти в судебной практике, если точнее - в Постановлении АС ПО от 26.10.2018 N Ф06-13678/2016 по делу N А06-1812/2016.
Статья: Определение убытков, причиненных занятием сельскохозяйственных угодий при установлении публичного сервитута для строительства линейного объекта
(Баринов Н.П., Гавриленко И.В., Усольцева Г.В., Сергеева И.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Также в состав убытков может включаться земельный налог, приходящийся на долю участка, полностью выпадающего из оборота на период строительства (один год) <11>. Земельный налог для сельскохозяйственных угодий определяется из расчета 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка (см. статью 394 Налогового кодекса Российской Федерации). Результаты расчета приведены в таблице 10.
(Баринов Н.П., Гавриленко И.В., Усольцева Г.В., Сергеева И.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Также в состав убытков может включаться земельный налог, приходящийся на долю участка, полностью выпадающего из оборота на период строительства (один год) <11>. Земельный налог для сельскохозяйственных угодий определяется из расчета 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка (см. статью 394 Налогового кодекса Российской Федерации). Результаты расчета приведены в таблице 10.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)36. Для исчисления земельного налога в отношении участков, образованных вследствие разделения единого земельного участка, может быть учтена кадастровая стоимость первоначального земельного участка, установленная решением суда в размере его рыночной стоимости.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)36. Для исчисления земельного налога в отношении участков, образованных вследствие разделения единого земельного участка, может быть учтена кадастровая стоимость первоначального земельного участка, установленная решением суда в размере его рыночной стоимости.
<Письмо> ФНС России от 06.07.2022 N БС-4-21/8540@
"Об Обзоре правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества (за II квартал 2022 г.)"Согласно вышеуказанному Определению Верховного Суда, пункт 1 статьи 394 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, не устанавливал ограничений для применения пониженной ставки земельного налога 0,3% для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых по целевому назначению в предпринимательской деятельности. Такое ограничение установлено только с 01.01.2020 и, поскольку оно ухудшает положение налогоплательщика, то в силу пункта 2 статьи 5 НК РФ не имеет обратной силы.
"Об Обзоре правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества (за II квартал 2022 г.)"Согласно вышеуказанному Определению Верховного Суда, пункт 1 статьи 394 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, не устанавливал ограничений для применения пониженной ставки земельного налога 0,3% для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых по целевому назначению в предпринимательской деятельности. Такое ограничение установлено только с 01.01.2020 и, поскольку оно ухудшает положение налогоплательщика, то в силу пункта 2 статьи 5 НК РФ не имеет обратной силы.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)"при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, начиная с налогового периода 2020 года, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, по мнению Департамента, применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)"при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, начиная с налогового периода 2020 года, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, по мнению Департамента, применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках".
Вопрос: О коэффициентах, применяемых при исчислении земельного налога в отношении участков, приобретенных в собственность коммерческими организациями для ИЖС начиная с налогового периода 2020 г.
(Письмо Минфина России от 29.03.2024 N 03-05-06-02/28571)Департамент налоговой политики на обращение от 18.01.2024 об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает, что при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства начиная с налогового периода 2020 года, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, по мнению Департамента, применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.
(Письмо Минфина России от 29.03.2024 N 03-05-06-02/28571)Департамент налоговой политики на обращение от 18.01.2024 об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает, что при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства начиная с налогового периода 2020 года, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, по мнению Департамента, применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.
Вопрос: С 01.01.2020 ООО является собственником нескольких земельных участков, предназначенных для ИЖС. В настоящее время участки не используются. В 2023 г. часть участков планируется использовать под застройку, а остальные - реализовать. Какие коэффициенты применять в целях исчисления земельного налога за 2023 г.?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Если жилищное строительство осуществляется на основании ДКРТ, исчисление земельного налога с учетом повышающих коэффициентов производится с даты выдачи разрешения на строительство (п. 16.1 ст. 396 НК РФ).
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Если жилищное строительство осуществляется на основании ДКРТ, исчисление земельного налога с учетом повышающих коэффициентов производится с даты выдачи разрешения на строительство (п. 16.1 ст. 396 НК РФ).
Вопрос: О применении в целях земельного налога ставок и коэффициента 2 в отношении земельных участков ЖСК, предназначенных для индивидуального жилищного строительства.
(Письмо ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-21/9604@)В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
(Письмо ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-21/9604@)В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Определяя в спорной ситуации порядок уплаты Обществом земельного налога, суды отметили, что управляющие компании закрытых паевых инвестиционных фондов не являются правообладателями земельных участков, составляющих паевой инвестиционный фонд, а потому исчисление земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество фонда, с видом разрешенного использования "для жилищного строительства" должно производиться управляющими компаниями по ставке 0,3 процента без учета повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Определяя в спорной ситуации порядок уплаты Обществом земельного налога, суды отметили, что управляющие компании закрытых паевых инвестиционных фондов не являются правообладателями земельных участков, составляющих паевой инвестиционный фонд, а потому исчисление земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество фонда, с видом разрешенного использования "для жилищного строительства" должно производиться управляющими компаниями по ставке 0,3 процента без учета повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)"При исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, начиная с налогового периода 2020 года, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, по мнению Департамента, применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)"При исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, начиная с налогового периода 2020 года, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, по мнению Департамента, применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках".
Статья: Спорные вопросы по налогообложению земли и недвижимости: на что нужно обратить внимание
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 16)Однако эта правовая позиция была сформулирована в отношении исчисления земельного налога за периоды до 2020 г. С 1 января 2020 г. в подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ внесено дополнение, согласно которому применение ставки 0,3% не распространяется на земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности. В связи с этим возник вопрос о том, является ли факт принадлежности земельного участка с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" коммерческой организации достаточным основанием для отказа в применении в отношении этого участка пониженной ставки земельного налога. Ответ на него Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ дала в Определении от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530, приведенном в комментируемом письме.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 16)Однако эта правовая позиция была сформулирована в отношении исчисления земельного налога за периоды до 2020 г. С 1 января 2020 г. в подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ внесено дополнение, согласно которому применение ставки 0,3% не распространяется на земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности. В связи с этим возник вопрос о том, является ли факт принадлежности земельного участка с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" коммерческой организации достаточным основанием для отказа в применении в отношении этого участка пониженной ставки земельного налога. Ответ на него Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ дала в Определении от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530, приведенном в комментируемом письме.
Вопрос: О применении коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении участков, приобретенных в собственность коммерческими организациями или ИП для ИЖС, начиная с налогового периода 2020 г.
(Письмо Минфина России от 05.08.2024 N 03-05-06-02/73009)Департамент налоговой политики на обращение об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает, что при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями (индивидуальными предпринимателями) для индивидуального жилищного строительства, начиная с налогового периода 2020 года, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, по мнению Департамента, применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.
(Письмо Минфина России от 05.08.2024 N 03-05-06-02/73009)Департамент налоговой политики на обращение об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает, что при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями (индивидуальными предпринимателями) для индивидуального жилищного строительства, начиная с налогового периода 2020 года, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, по мнению Департамента, применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.
Вопрос: О применении коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, образованного в результате раздела участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства.
(Письмо Минфина России от 24.03.2023 N 03-05-04-02/25827)В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
(Письмо Минфина России от 24.03.2023 N 03-05-04-02/25827)В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.