Расчет векселями налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет векселями налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Переданные контрагенту векселя полностью выкуплены налогоплательщиком у третьих лиц без фактического погашения данных векселей; сделки, связанные с обращением собственных векселей общества, совершались формально без намерения создать правовые последствия. Налогоплательщик использовал сделки с целью создания видимости погашения его кредиторской задолженности перед контрагентом, намереваясь тем самым уменьшить свои налоговые обязательства при исчислении налога на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Переданные контрагенту векселя полностью выкуплены налогоплательщиком у третьих лиц без фактического погашения данных векселей; сделки, связанные с обращением собственных векселей общества, совершались формально без намерения создать правовые последствия. Налогоплательщик использовал сделки с целью создания видимости погашения его кредиторской задолженности перед контрагентом, намереваясь тем самым уменьшить свои налоговые обязательства при исчислении налога на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неотражении в составе внереализационных доходов кредиторской задолженности перед контрагентом. Налоговая инспекция установила, что в 2016 году общество приобрело у другой организации векселя третьих лиц, которые предъявило к оплате. После получения денежных средств оплату за векселя налогоплательщик не произвел, вместо этого в 2018 году было заключено соглашение о новации, по которому обязательство общества по оплате по договору купли-продажи векселей было заменено на обязательство общества передать контрагенту двадцать собственных простых векселей самого налогоплательщика. Впоследствии переданные контрагенту векселя были выкуплены обществом у третьих лиц. Суд пришел к выводу о согласованности действий участников сделок (третьих лиц), которые имеют искусственный и преднамеренный характер и по своему реальному экономическому смыслу направлены на безденежное прекращение обязанности общества перед спорным контрагентом по погашению кредиторской задолженности. Сделки по передаче простых векселей, выпущенных обществом, совершались с нарушением порядка подписания индоссаментов. Фактически сделки совершались подконтрольными обществу лицами в целях создания видимости погашения кредиторской задолженности налогоплательщика перед контрагентом, тем самым общество намеревалось уменьшить свои налоговые обязательства при исчислении налога на прибыль. В 2019 году контрагент был исключен из ЕГРЮЛ. Суд пришел к выводу, что непогашенная кредиторская задолженность перед данным лицом в срок, установленный для расчетов с кредитором, является для общества задолженностью с истекшим сроком давности. Следовательно, в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ такая задолженность подлежит включению обществом в состав внереализационных доходов в периоде исключения контрагента из ЕГРЮЛ. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неотражении в составе внереализационных доходов кредиторской задолженности перед контрагентом. Налоговая инспекция установила, что в 2016 году общество приобрело у другой организации векселя третьих лиц, которые предъявило к оплате. После получения денежных средств оплату за векселя налогоплательщик не произвел, вместо этого в 2018 году было заключено соглашение о новации, по которому обязательство общества по оплате по договору купли-продажи векселей было заменено на обязательство общества передать контрагенту двадцать собственных простых векселей самого налогоплательщика. Впоследствии переданные контрагенту векселя были выкуплены обществом у третьих лиц. Суд пришел к выводу о согласованности действий участников сделок (третьих лиц), которые имеют искусственный и преднамеренный характер и по своему реальному экономическому смыслу направлены на безденежное прекращение обязанности общества перед спорным контрагентом по погашению кредиторской задолженности. Сделки по передаче простых векселей, выпущенных обществом, совершались с нарушением порядка подписания индоссаментов. Фактически сделки совершались подконтрольными обществу лицами в целях создания видимости погашения кредиторской задолженности налогоплательщика перед контрагентом, тем самым общество намеревалось уменьшить свои налоговые обязательства при исчислении налога на прибыль. В 2019 году контрагент был исключен из ЕГРЮЛ. Суд пришел к выводу, что непогашенная кредиторская задолженность перед данным лицом в срок, установленный для расчетов с кредитором, является для общества задолженностью с истекшим сроком давности. Следовательно, в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ такая задолженность подлежит включению обществом в состав внереализационных доходов в периоде исключения контрагента из ЕГРЮЛ. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль21.1.3. Являются ли расчеты наличными, векселями или путем взаимозачета признаком получения необоснованной налоговой выгоды?
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Постановлением арбитражного суда округа решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены. Суд указал, что в 2012 г. у общества произошло выбытие векселей как ценных бумаг в результате их предъявления к оплате и погашения номинальной стоимости векселей. Эта операция в силу п. 2 ст. 280 НК РФ является объектом налогообложения по налогу на прибыль. Не соглашаясь с выводами судов первой и апелляционной инстанций о том, что предъявление векселей к оплате должно рассматриваться как необлагаемая налогом операция по возврату займа, арбитражный суд округа отметил, что материалами дела не подтверждается существование заемных отношений с участием общества, напротив, векселя получены им безвозмездно как ценные бумаги.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Постановлением арбитражного суда округа решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены. Суд указал, что в 2012 г. у общества произошло выбытие векселей как ценных бумаг в результате их предъявления к оплате и погашения номинальной стоимости векселей. Эта операция в силу п. 2 ст. 280 НК РФ является объектом налогообложения по налогу на прибыль. Не соглашаясь с выводами судов первой и апелляционной инстанций о том, что предъявление векселей к оплате должно рассматриваться как необлагаемая налогом операция по возврату займа, арбитражный суд округа отметил, что материалами дела не подтверждается существование заемных отношений с участием общества, напротив, векселя получены им безвозмездно как ценные бумаги.
<Письмо> ФНС РФ от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@
<О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам>В силу данных последствий сумма вексельного обязательства подлежала включению обществом в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса при исчислении налога на прибыль за 2006 год.
<О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам>В силу данных последствий сумма вексельного обязательства подлежала включению обществом в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса при исчислении налога на прибыль за 2006 год.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-производителя продажу готовой продукции на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа), если покупателем выписан беспроцентный дисконтный вексель, который может быть предъявлен к платежу не ранее установленного в нем срока?..
(Консультация эксперта, 2025)62-н "Векселя полученные, срок оплаты которых наступил".
(Консультация эксперта, 2025)62-н "Векселя полученные, срок оплаты которых наступил".
Статья: Погашение кредиторской задолженности собственными векселями
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 29)Компания с решением налоговиков не согласилась. Она указала, что обязательство компании перед ликвидированным кредитором прекратилось с даты выдачи векселей в погашение соответствующей кредиторской задолженности и возникло новое обязательство компании по вексельному займу. Ликвидация первого векселедержателя не означает того, что спорный вексель никогда не будет предъявлен к погашению, так как ликвидированная организация до прекращения своей деятельности могла передать его другому лицу. С учетом того что срок погашения векселей на момент прекращения деятельности кредитора не истек, обязательства по векселям у компании на момент проверки не прекратились. В результате этого спорная задолженность не может рассматриваться как невозможная к взысканию по причине ликвидации первого векселедержателя и, следовательно, не подлежит списанию и включению в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 29)Компания с решением налоговиков не согласилась. Она указала, что обязательство компании перед ликвидированным кредитором прекратилось с даты выдачи векселей в погашение соответствующей кредиторской задолженности и возникло новое обязательство компании по вексельному займу. Ликвидация первого векселедержателя не означает того, что спорный вексель никогда не будет предъявлен к погашению, так как ликвидированная организация до прекращения своей деятельности могла передать его другому лицу. С учетом того что срок погашения векселей на момент прекращения деятельности кредитора не истек, обязательства по векселям у компании на момент проверки не прекратились. В результате этого спорная задолженность не может рассматриваться как невозможная к взысканию по причине ликвидации первого векселедержателя и, следовательно, не подлежит списанию и включению в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.
Корреспонденция счетов: Организация реализует товар на условиях внесения денежными средствами 100%-ной предоплаты, в счет которой впоследствии от покупателя получен беспроцентный вексель третьего лица с дисконтом 5%. В дальнейшем вексель передан организацией контрагенту в счет погашения задолженности по договору подряда. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?..
(Консультация эксперта, 2025)На дату передачи векселя подрядчику в бухгалтерском учете организации отражается доход, превышающий сумму дохода, признаваемого для целей налогообложения прибыли. В связи с этим возникают постоянная разница (ПР) в сумме 10 932,20 руб. (294 000 руб. - 283 067,80 руб.) и соответствующий ей постоянный налоговый доход (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)На дату передачи векселя подрядчику в бухгалтерском учете организации отражается доход, превышающий сумму дохода, признаваемого для целей налогообложения прибыли. В связи с этим возникают постоянная разница (ПР) в сумме 10 932,20 руб. (294 000 руб. - 283 067,80 руб.) и соответствующий ей постоянный налоговый доход (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя выручку от оказания консультационных услуг на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа), оформленного выдачей заказчиком собственного простого дисконтного векселя со сроком погашения на определенный день?..
(Консультация эксперта, 2025)62-н "Векселя полученные, срок оплаты которых наступил".
(Консультация эксперта, 2025)62-н "Векселя полученные, срок оплаты которых наступил".
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)При расчете пропорции в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ сумма дохода от реализации определяется с учетом особенностей, установленных ст. 280 НК РФ. Эта статья устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами в целях исчисления налога на прибыль. Все эти особенности (в части определения как размера выручки от реализации ценных бумаг, так и суммы расходов на их приобретение и реализацию) должны учитываться при расчете суммы дохода для целей п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)При расчете пропорции в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ сумма дохода от реализации определяется с учетом особенностей, установленных ст. 280 НК РФ. Эта статья устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами в целях исчисления налога на прибыль. Все эти особенности (в части определения как размера выручки от реализации ценных бумаг, так и суммы расходов на их приобретение и реализацию) должны учитываться при расчете суммы дохода для целей п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Российские фирмы выплачивают процентный доход иностранным компаниям как по кредитам, так и по другим основаниям, например по облигациям и векселям. При этом российская фирма выступает в качестве налогового агента и обязана исчислить сумму налога на прибыль, удержать сумму налога из доходов, выплачиваемых иностранной компании, и перечислить ее в российский бюджет.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Российские фирмы выплачивают процентный доход иностранным компаниям как по кредитам, так и по другим основаниям, например по облигациям и векселям. При этом российская фирма выступает в качестве налогового агента и обязана исчислить сумму налога на прибыль, удержать сумму налога из доходов, выплачиваемых иностранной компании, и перечислить ее в российский бюджет.
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) >>>
Статья: Долговые обязательства в подоходном налогообложении: от теории к решению проблем
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2025, N 8)Безусловно, согласно действующему законодательству подобные операции не являются предосудительными, однако если принять во внимание оценочный размер долгового обязательства, позволяющий получать подобный размер процентов (от 4,3 млн руб. до 1,6 млрд руб.), то можно предположить, что в данном случае имеет место долговое финансирование бизнеса его собственником. Если подобное финансирование сопряжено с несоразмерно меньшим размером собственного капитала компании, то это открывает возможность для налогового арбитража: часть заработанной компанией выручки трансформируется в процентные расходы по векселю, вычитаемые при расчете налога на прибыль организаций, и дает ее собственникам налоговую выгоду за счет разницы в ставках налога на прибыль организаций и НДФЛ.
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2025, N 8)Безусловно, согласно действующему законодательству подобные операции не являются предосудительными, однако если принять во внимание оценочный размер долгового обязательства, позволяющий получать подобный размер процентов (от 4,3 млн руб. до 1,6 млрд руб.), то можно предположить, что в данном случае имеет место долговое финансирование бизнеса его собственником. Если подобное финансирование сопряжено с несоразмерно меньшим размером собственного капитала компании, то это открывает возможность для налогового арбитража: часть заработанной компанией выручки трансформируется в процентные расходы по векселю, вычитаемые при расчете налога на прибыль организаций, и дает ее собственникам налоговую выгоду за счет разницы в ставках налога на прибыль организаций и НДФЛ.
Статья: Налог на прибыль при осуществлении медицинской деятельности на территории курорта
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)В Письме Минфина России от 20.04.2022 N 03-03-06/1/35421 рассмотрен вопрос, содержащий предложение об исключении доходов от размещения денежных средств на депозитах из общей суммы доходов медицинских организаций, исчисляемой в целях применения ставки налога на прибыль в размере 0%.
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)В Письме Минфина России от 20.04.2022 N 03-03-06/1/35421 рассмотрен вопрос, содержащий предложение об исключении доходов от размещения денежных средств на депозитах из общей суммы доходов медицинских организаций, исчисляемой в целях применения ставки налога на прибыль в размере 0%.