Расчет собственного капитала для контролируемой задолженности
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет собственного капитала для контролируемой задолженности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть в налоге на прибыль проценты по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2025)2.2. Как рассчитать собственный капитал
(КонсультантПлюс, 2025)2.2. Как рассчитать собственный капитал
Статья: Правила тонкой капитализации: совершенствование подходов и инструментов их реализации с учетом зарубежного опыта
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Помимо этого, для применения особого правила учета процентов по контролируемой задолженности необходимо соблюдение еще одного условия - это значение так называемого коэффициента капитализации, определяемого как отношение размера контролируемой задолженности к собственному капиталу. При этом в расчет собственного капитала не включается задолженность по налогам и сборам <8>. Ключевой проблемой налогового администрирования является определение оптимального соотношения собственного и заемного капиталов, формирующего "границу" применимости правила переквалификации процентов в дивиденды. Для использования особых правил обложения контролируемой задолженности коэффициент капитализации должен быть более 3, то есть ее сумма должна в 3 и более раза превышать собственный капитал. В контексте данного параметра отметим, что учеными и практиками неоднократно высказывалось мнение о том, что соотношение 3:1 является чрезмерно высоким и не соответствует передовой зарубежной практике <9>. Так, для применения правил тонкой капитализации в США установлено соотношение 1,5:1; в Китае - 2:1. Исследование, проведенное в отношении 60 крупнейших российских компаний, формирующих финансовую отчетность по МСФО или US GAAP, показало, что для 75% из них значение коэффициента капитализации составило менее 1:1, для 82% - менее 1,5:1, для 92% - менее 3:1 <10>.
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Помимо этого, для применения особого правила учета процентов по контролируемой задолженности необходимо соблюдение еще одного условия - это значение так называемого коэффициента капитализации, определяемого как отношение размера контролируемой задолженности к собственному капиталу. При этом в расчет собственного капитала не включается задолженность по налогам и сборам <8>. Ключевой проблемой налогового администрирования является определение оптимального соотношения собственного и заемного капиталов, формирующего "границу" применимости правила переквалификации процентов в дивиденды. Для использования особых правил обложения контролируемой задолженности коэффициент капитализации должен быть более 3, то есть ее сумма должна в 3 и более раза превышать собственный капитал. В контексте данного параметра отметим, что учеными и практиками неоднократно высказывалось мнение о том, что соотношение 3:1 является чрезмерно высоким и не соответствует передовой зарубежной практике <9>. Так, для применения правил тонкой капитализации в США установлено соотношение 1,5:1; в Китае - 2:1. Исследование, проведенное в отношении 60 крупнейших российских компаний, формирующих финансовую отчетность по МСФО или US GAAP, показало, что для 75% из них значение коэффициента капитализации составило менее 1:1, для 82% - менее 1,5:1, для 92% - менее 3:1 <10>.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Может ли российская организация с отрицательным (нулевым) собственным капиталом учесть проценты по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2025)Для расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности нужно в том числе учесть коэффициент капитализации. Он определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5) (п. 4 ст. 269 НК РФ). До 31.12.2016 (включительно) схожие положения содержались в п. 2 ст. 269 НК РФ.
Может ли российская организация с отрицательным (нулевым) собственным капиталом учесть проценты по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2025)Для расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности нужно в том числе учесть коэффициент капитализации. Он определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5) (п. 4 ст. 269 НК РФ). До 31.12.2016 (включительно) схожие положения содержались в п. 2 ст. 269 НК РФ.
Статья: Расчеты с контрагентами, филиалами и учредителями, модернизация ОС: помогаем избежать налоговых споров
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 8)Иностранная организация, взаимозависимая с российской, предоставила ей заем. Задолженность признается контролируемой. В каком порядке начисляются и выплачиваются проценты по договору займа, приравненные к дивидендам, если собственный капитал организации на последний день отчетного (налогового) периода отрицательный?
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 8)Иностранная организация, взаимозависимая с российской, предоставила ей заем. Задолженность признается контролируемой. В каком порядке начисляются и выплачиваются проценты по договору займа, приравненные к дивидендам, если собственный капитал организации на последний день отчетного (налогового) периода отрицательный?
Статья: Изначальная недокапитализация как основание для субординации требований контролирующих должника лиц
(Есманский А.А.)
("Закон", 2022, N 2)Вместе с тем целесообразно выработать общий ориентир соотношения размера заемного финансирования со стороны контролирующего лица и уставного капитала, свыше которого капитализация общества признается заведомо недостаточной. В качестве такового может быть использовано предусмотренное ст. 269 Налогового кодекса РФ правило "тонкой капитализации", согласно которому компании, чей размер контролируемой задолженности превышает собственный капитал более чем в 3 раза <25>, включают проценты по такой задолженности в расходы в ограниченном размере. Данное правило было разработано для целей расчета налога на прибыль организаций, однако оно отражает предельный уровень соотношения собственного и заемного капитала, который законодатель считает нормальным для большинства организаций.
(Есманский А.А.)
("Закон", 2022, N 2)Вместе с тем целесообразно выработать общий ориентир соотношения размера заемного финансирования со стороны контролирующего лица и уставного капитала, свыше которого капитализация общества признается заведомо недостаточной. В качестве такового может быть использовано предусмотренное ст. 269 Налогового кодекса РФ правило "тонкой капитализации", согласно которому компании, чей размер контролируемой задолженности превышает собственный капитал более чем в 3 раза <25>, включают проценты по такой задолженности в расходы в ограниченном размере. Данное правило было разработано для целей расчета налога на прибыль организаций, однако оно отражает предельный уровень соотношения собственного и заемного капитала, который законодатель считает нормальным для большинства организаций.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговый орган произвел расчет собственного капитала по данным бухгалтерской отчетности. При этом установлено, что непогашенная контролируемая задолженность в 3 раза превышает размер собственного капитала. В связи с этим рассчитана предельная величина процентов, признаваемых в составе расходов, и установлено превышение данной величины на 82 млн руб. Проценты переквалифицированы в дивиденды, и начислен налог на доходы по ставке 10%.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговый орган произвел расчет собственного капитала по данным бухгалтерской отчетности. При этом установлено, что непогашенная контролируемая задолженность в 3 раза превышает размер собственного капитала. В связи с этим рассчитана предельная величина процентов, признаваемых в составе расходов, и установлено превышение данной величины на 82 млн руб. Проценты переквалифицированы в дивиденды, и начислен налог на доходы по ставке 10%.
Статья: Анализ влияния изменения ключевой ставки Центрального банка РФ на налогообложение в 2022 - 2023 гг.
(Бобошко Д.Ю., Синько Д.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)- если величина собственного капитала организации, у которой долговые обязательства признаны контролируемой задолженностью, является отрицательной или равной нулю, то проценты по данному долговому обязательству не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, а приравниваются к дивидендам;
(Бобошко Д.Ю., Синько Д.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)- если величина собственного капитала организации, у которой долговые обязательства признаны контролируемой задолженностью, является отрицательной или равной нулю, то проценты по данному долговому обязательству не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, а приравниваются к дивидендам;
Статья: Проблема квалификации долговых обязательств, осложненных иностранным элементом в налоговых правоотношениях
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Налоговое законодательство использует экономическое понятие "собственный капитал" как универсальный показатель имущественной или финансовой обеспеченности организации и для сопоставления с размером контролируемой задолженности. При этом анализ долговых обязательств на данной стадии должен включать исследование имущества или имущественных прав, формирующих объем собственного капитала. Это позволит исключить возможность злоупотреблений при его формировании, которые по итогу снизят налоговую обязанность в части процентов, начисляемых по контролируемой задолженности. Так, в деле ООО "Воздушные Ворота Северной Столицы" <15> в результате договора долг между иностранными взаимозависимыми лицами был переведен на налогоплательщика, а в дальнейшем в результате зачета требований внесен в уставный капитал общества, тем самым увеличив собственный капитал. Таким образом, при расчете коэффициента капитализации налогоплательщик мог учитывать все проценты по контролируемой задолженности. Налоговый орган переквалифицировал данную операцию в соответствии со ст. 54.1 НК РФ в прощение долга на основании того, что налогоплательщик фактически не получил каких-либо финансовых ресурсов от данной сделки, а ее фактическая правовая природа совпадает с прощением долга. Судебные органы поддержали позицию налогового органа и подтвердили правомерность исключения спорных расходов. Аналогичная позиция отражена в письме ФНС России <16>, в нем указывается, что в случае искажения сведений о фактах хозяйственной жизни с целью обхода положений ст. 269 НК РФ к спорным сделкам следует применять положения ст. 54.1 НК РФ.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Налоговое законодательство использует экономическое понятие "собственный капитал" как универсальный показатель имущественной или финансовой обеспеченности организации и для сопоставления с размером контролируемой задолженности. При этом анализ долговых обязательств на данной стадии должен включать исследование имущества или имущественных прав, формирующих объем собственного капитала. Это позволит исключить возможность злоупотреблений при его формировании, которые по итогу снизят налоговую обязанность в части процентов, начисляемых по контролируемой задолженности. Так, в деле ООО "Воздушные Ворота Северной Столицы" <15> в результате договора долг между иностранными взаимозависимыми лицами был переведен на налогоплательщика, а в дальнейшем в результате зачета требований внесен в уставный капитал общества, тем самым увеличив собственный капитал. Таким образом, при расчете коэффициента капитализации налогоплательщик мог учитывать все проценты по контролируемой задолженности. Налоговый орган переквалифицировал данную операцию в соответствии со ст. 54.1 НК РФ в прощение долга на основании того, что налогоплательщик фактически не получил каких-либо финансовых ресурсов от данной сделки, а ее фактическая правовая природа совпадает с прощением долга. Судебные органы поддержали позицию налогового органа и подтвердили правомерность исключения спорных расходов. Аналогичная позиция отражена в письме ФНС России <16>, в нем указывается, что в случае искажения сведений о фактах хозяйственной жизни с целью обхода положений ст. 269 НК РФ к спорным сделкам следует применять положения ст. 54.1 НК РФ.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний - в 12,5 раз), рассчитываем норматив признания процентов для каждого долгового обязательства.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний - в 12,5 раз), рассчитываем норматив признания процентов для каждого долгового обязательства.
Готовое решение: Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом
(КонсультантПлюс, 2025)Чтобы найти предельную сумму процентов, нужно сумму фактически начисленных процентов по контролируемой задолженности разделить на коэффициент капитализации. Все значения определяются на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 269 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Чтобы найти предельную сумму процентов, нужно сумму фактически начисленных процентов по контролируемой задолженности разделить на коэффициент капитализации. Все значения определяются на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Статья: Обзор антикризисных мер налоговой поддержки компаний: итоги 2022 года
(Кабанова М.О.)
("Финансы", 2023, N 1)В соответствии с Федеральным законом N 67-ФЗ на период с 01.01.2022 до 31.12.2023 был заморожен курс иностранных валют, используемый при расчете предельных величин процентов по контролируемым задолженностям, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ [2], вычитаемых для целей налогообложения в России.
(Кабанова М.О.)
("Финансы", 2023, N 1)В соответствии с Федеральным законом N 67-ФЗ на период с 01.01.2022 до 31.12.2023 был заморожен курс иностранных валют, используемый при расчете предельных величин процентов по контролируемым задолженностям, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ [2], вычитаемых для целей налогообложения в России.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговый орган произвел расчет собственного капитала по данным бухгалтерской отчетности. При этом установлено, что непогашенная контролируемая задолженность в 3 раза превышает размер собственного капитала.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговый орган произвел расчет собственного капитала по данным бухгалтерской отчетности. При этом установлено, что непогашенная контролируемая задолженность в 3 раза превышает размер собственного капитала.