Расчет резерва по сомнительным долгам
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет резерва по сомнительным долгам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган выявил неправомерное отражение в составе внереализационных расходов сумм на формирование резервов по сомнительным долгам по операциям с контрагентами и доначислил налог на прибыль. Инспекция полагала, что спорная задолженность не может быть признана сомнительной для формирования резерва в налоговом учете, поскольку, по данным бухгалтерского учета, резерв не создавался; документы общества не позволяют достоверно установить сроки исполнения обязательств спорными контрагентами и проверить правильность расчета величины резерва по сомнительным долгам. Также инспекция указала, что спорная задолженность не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, так как обеспечена залогом в силу закона. Суд признал доначисление неправомерным. Суд пришел к выводу, что реальность хозяйственных операций со спорными поставщиками налоговым органом не опровергнута; факт и период возникновения сомнительной задолженности, вопреки позиции налогового органа, подтвержден материалами дела (счетами-фактурами, актами сверки, накладными, актами инвентаризации активов и обязательств, судебными актами по делу о банкротстве контрагента). Суд отклонил довод налогового органа о том, что необходимость формирования резерва по сомнительным долгам возникла у общества в текущем периоде в связи с банкротством одного из контрагентов. Спорная задолженность стала отвечать признакам сомнительности за три года до начала текущего периода. Само по себе начало процедуры банкротства контрагента не изменило критериев сомнительности его долга перед налогоплательщиком и не могло повлиять на дату возникновения долга. Нарушение обществом положений бухгалтерского учета может являться основанием для привлечения к ответственности, но не для отказа в принятии документально подтвержденных расходов для целей исчисления налога на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган выявил неправомерное отражение в составе внереализационных расходов сумм на формирование резервов по сомнительным долгам по операциям с контрагентами и доначислил налог на прибыль. Инспекция полагала, что спорная задолженность не может быть признана сомнительной для формирования резерва в налоговом учете, поскольку, по данным бухгалтерского учета, резерв не создавался; документы общества не позволяют достоверно установить сроки исполнения обязательств спорными контрагентами и проверить правильность расчета величины резерва по сомнительным долгам. Также инспекция указала, что спорная задолженность не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, так как обеспечена залогом в силу закона. Суд признал доначисление неправомерным. Суд пришел к выводу, что реальность хозяйственных операций со спорными поставщиками налоговым органом не опровергнута; факт и период возникновения сомнительной задолженности, вопреки позиции налогового органа, подтвержден материалами дела (счетами-фактурами, актами сверки, накладными, актами инвентаризации активов и обязательств, судебными актами по делу о банкротстве контрагента). Суд отклонил довод налогового органа о том, что необходимость формирования резерва по сомнительным долгам возникла у общества в текущем периоде в связи с банкротством одного из контрагентов. Спорная задолженность стала отвечать признакам сомнительности за три года до начала текущего периода. Само по себе начало процедуры банкротства контрагента не изменило критериев сомнительности его долга перед налогоплательщиком и не могло повлиять на дату возникновения долга. Нарушение обществом положений бухгалтерского учета может являться основанием для привлечения к ответственности, но не для отказа в принятии документально подтвержденных расходов для целей исчисления налога на прибыль.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с претензией к суммам, включенным в резерв по сомнительным долгам, как не связанным с реализацией товаров (работ, услуг)
(КонсультантПлюс, 2025)актом инвентаризации расчетов с покупателями вместе со справкой к нему, приказом о создании резерва по сомнительным долгам с приложением регистра-расчета, из которых следует, что состав резерва сформировали суммы задолженности по оплате товаров (работ, услуг) >>>
(КонсультантПлюс, 2025)актом инвентаризации расчетов с покупателями вместе со справкой к нему, приказом о создании резерва по сомнительным долгам с приложением регистра-расчета, из которых следует, что состав резерва сформировали суммы задолженности по оплате товаров (работ, услуг) >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Типовая ситуация: Резерв по сомнительным долгам: налоговый и бухгалтерский учет
(Издательство "Главная книга", 2025)Расчет и учет резерва на счете 63 и в налоговой декларации
(Издательство "Главная книга", 2025)Расчет и учет резерва на счете 63 и в налоговой декларации
Нормативные акты
Справочная информация: "Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)1.13. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)1.13. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н
(ред. от 11.04.2018)
"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)70. Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
(ред. от 11.04.2018)
"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)70. Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Готовое решение: Как составить регистр налогового учета резерва по сомнительным долгам
(КонсультантПлюс, 2025)Если на последнее число каждого отчетного (налогового) периода вы составляете справку-расчет резерва по сомнительным долгам, то в регистре можете аккумулировать полученные данные. В этом случае не требуется приводить в регистре расчет отчислений в резерв (уменьшения резерва) на последнее число отчетного (налогового) периода.
(КонсультантПлюс, 2025)Если на последнее число каждого отчетного (налогового) периода вы составляете справку-расчет резерва по сомнительным долгам, то в регистре можете аккумулировать полученные данные. В этом случае не требуется приводить в регистре расчет отчислений в резерв (уменьшения резерва) на последнее число отчетного (налогового) периода.
Готовое решение: Как учреждению отразить в учете сомнительную дебиторскую задолженность
(КонсультантПлюс, 2025)Сомнительную дебиторскую задолженность (в пределах сформированного резерва) учитывайте на забалансовом счете 04 в течение срока, в пределах которого по законодательству РФ можно возобновить процедуру ее взыскания (в том числе при изменении имущественного положения должников), либо до поступления в этот срок денежных средств для погашения задолженности или ее исполнения (прекращения) иным не противоречащим законодательству РФ способом (п. 11 Федерального стандарта N 32н, п. 35 Федерального стандарта N 129н, п. 339 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 02-07-10/31169).
(КонсультантПлюс, 2025)Сомнительную дебиторскую задолженность (в пределах сформированного резерва) учитывайте на забалансовом счете 04 в течение срока, в пределах которого по законодательству РФ можно возобновить процедуру ее взыскания (в том числе при изменении имущественного положения должников), либо до поступления в этот срок денежных средств для погашения задолженности или ее исполнения (прекращения) иным не противоречащим законодательству РФ способом (п. 11 Федерального стандарта N 32н, п. 35 Федерального стандарта N 129н, п. 339 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 02-07-10/31169).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Отметим, что право такого выбора особо актуально для организаций, создающих резерв по сомнительным долгам, поскольку в этот резерв организации могут включать только задолженности, связанные с реализацией товаров (оказанием услуг, выполнением работ). Очевидно, что при включении (посредством положений учетной политики) доходов от аренды в состав "реализационных" доходов организации будет значительно проще обосновать свои действия по включению дебиторской задолженности арендатора в расчет резерва по сомнительным долгам.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Отметим, что право такого выбора особо актуально для организаций, создающих резерв по сомнительным долгам, поскольку в этот резерв организации могут включать только задолженности, связанные с реализацией товаров (оказанием услуг, выполнением работ). Очевидно, что при включении (посредством положений учетной политики) доходов от аренды в состав "реализационных" доходов организации будет значительно проще обосновать свои действия по включению дебиторской задолженности арендатора в расчет резерва по сомнительным долгам.
Вопрос: Какая задолженность в целях главы 25 НК РФ признается сомнительной и участвует в расчете резерва по сомнительным долгам?
("Официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2024)"Официальный сайт ФНС России https://www.nalog.gov.ru, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2024
("Официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2024)"Официальный сайт ФНС России https://www.nalog.gov.ru, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2024
Вопрос: О формировании резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/80198)Таким образом, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает любую кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом, независимо от даты ее возникновения.
(Письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/80198)Таким образом, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает любую кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом, независимо от даты ее возникновения.
Готовое решение: Как учесть прощение долга по мировому соглашению
(КонсультантПлюс, 2025)1 При этом если сумма прощенного долга участвовала в расчете резерва по сомнительным долгам, то при проведении очередной инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода неиспользование резерва должно быть выявлено и сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на остаток неиспользованного резерва. Сумму уменьшения резерва по сравнению со значением на предшествующую отчетную дату следует включить во внереализационные доходы в том отчетном периоде, в котором было заключено и утверждено судом мировое соглашение (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 08.02.2021 N 03-03-06/1/8003, от 29.01.2020 N 03-03-06/1/5267).
(КонсультантПлюс, 2025)1 При этом если сумма прощенного долга участвовала в расчете резерва по сомнительным долгам, то при проведении очередной инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода неиспользование резерва должно быть выявлено и сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на остаток неиспользованного резерва. Сумму уменьшения резерва по сравнению со значением на предшествующую отчетную дату следует включить во внереализационные доходы в том отчетном периоде, в котором было заключено и утверждено судом мировое соглашение (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 08.02.2021 N 03-03-06/1/8003, от 29.01.2020 N 03-03-06/1/5267).
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В целях расчета резерва по сомнительным долгам кредиторская задолженность в размере 800 000 руб. будет уменьшать дебиторскую задолженность с более ранним сроком возникновения, т.е. задолженность по договору N 1. В результате в расчете резерва будет участвовать остаток задолженности по договору N 1 в сумме 380 000 руб. (1 180 000 руб. - 800 000 руб.). Поскольку она просрочена на 59 дней, в резерв отчисляем 50% этой суммы - 190 000 руб.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В целях расчета резерва по сомнительным долгам кредиторская задолженность в размере 800 000 руб. будет уменьшать дебиторскую задолженность с более ранним сроком возникновения, т.е. задолженность по договору N 1. В результате в расчете резерва будет участвовать остаток задолженности по договору N 1 в сумме 380 000 руб. (1 180 000 руб. - 800 000 руб.). Поскольку она просрочена на 59 дней, в резерв отчисляем 50% этой суммы - 190 000 руб.