Расчет резерва по сомнительной задолженности
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет резерва по сомнительной задолженности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган выявил неправомерное отражение в составе внереализационных расходов сумм на формирование резервов по сомнительным долгам по операциям с контрагентами и доначислил налог на прибыль. Инспекция полагала, что спорная задолженность не может быть признана сомнительной для формирования резерва в налоговом учете, поскольку, по данным бухгалтерского учета, резерв не создавался; документы общества не позволяют достоверно установить сроки исполнения обязательств спорными контрагентами и проверить правильность расчета величины резерва по сомнительным долгам. Также инспекция указала, что спорная задолженность не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, так как обеспечена залогом в силу закона. Суд признал доначисление неправомерным. Суд пришел к выводу, что реальность хозяйственных операций со спорными поставщиками налоговым органом не опровергнута; факт и период возникновения сомнительной задолженности, вопреки позиции налогового органа, подтвержден материалами дела (счетами-фактурами, актами сверки, накладными, актами инвентаризации активов и обязательств, судебными актами по делу о банкротстве контрагента). Суд отклонил довод налогового органа о том, что необходимость формирования резерва по сомнительным долгам возникла у общества в текущем периоде в связи с банкротством одного из контрагентов. Спорная задолженность стала отвечать признакам сомнительности за три года до начала текущего периода. Само по себе начало процедуры банкротства контрагента не изменило критериев сомнительности его долга перед налогоплательщиком и не могло повлиять на дату возникновения долга. Нарушение обществом положений бухгалтерского учета может являться основанием для привлечения к ответственности, но не для отказа в принятии документально подтвержденных расходов для целей исчисления налога на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган выявил неправомерное отражение в составе внереализационных расходов сумм на формирование резервов по сомнительным долгам по операциям с контрагентами и доначислил налог на прибыль. Инспекция полагала, что спорная задолженность не может быть признана сомнительной для формирования резерва в налоговом учете, поскольку, по данным бухгалтерского учета, резерв не создавался; документы общества не позволяют достоверно установить сроки исполнения обязательств спорными контрагентами и проверить правильность расчета величины резерва по сомнительным долгам. Также инспекция указала, что спорная задолженность не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, так как обеспечена залогом в силу закона. Суд признал доначисление неправомерным. Суд пришел к выводу, что реальность хозяйственных операций со спорными поставщиками налоговым органом не опровергнута; факт и период возникновения сомнительной задолженности, вопреки позиции налогового органа, подтвержден материалами дела (счетами-фактурами, актами сверки, накладными, актами инвентаризации активов и обязательств, судебными актами по делу о банкротстве контрагента). Суд отклонил довод налогового органа о том, что необходимость формирования резерва по сомнительным долгам возникла у общества в текущем периоде в связи с банкротством одного из контрагентов. Спорная задолженность стала отвечать признакам сомнительности за три года до начала текущего периода. Само по себе начало процедуры банкротства контрагента не изменило критериев сомнительности его долга перед налогоплательщиком и не могло повлиять на дату возникновения долга. Нарушение обществом положений бухгалтерского учета может являться основанием для привлечения к ответственности, но не для отказа в принятии документально подтвержденных расходов для целей исчисления налога на прибыль.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Правила создания резерва по сомнительным долгам и списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)1. В отношении какой задолженности создают резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)1. В отношении какой задолженности создают резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете
Готовое решение: Как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Нормативные акты
Справочная информация: "Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)1.13. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)1.13. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н
(ред. от 11.04.2018)
"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)70. Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
(ред. от 11.04.2018)
"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)70. Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Формы
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Если у организации есть встречное обязательство перед контрагентом, задолженность которого включается в расчет резерва сомнительных долгов, то сомнительным долгом можно считать только сумму, превышающую размер этого встречного обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Если у организации есть встречное обязательство перед контрагентом, задолженность которого включается в расчет резерва сомнительных долгов, то сомнительным долгом можно считать только сумму, превышающую размер этого встречного обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть прощение долга по мировому соглашению
(КонсультантПлюс, 2026)1 При этом если сумма прощенного долга участвовала в расчете резерва по сомнительным долгам, то при проведении очередной инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода неиспользование резерва должно быть выявлено и сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на остаток неиспользованного резерва. Сумму уменьшения резерва по сравнению со значением на предшествующую отчетную дату следует включить во внереализационные доходы в том отчетном периоде, в котором было заключено и утверждено судом мировое соглашение (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 08.02.2021 N 03-03-06/1/8003, от 29.01.2020 N 03-03-06/1/5267).
(КонсультантПлюс, 2026)1 При этом если сумма прощенного долга участвовала в расчете резерва по сомнительным долгам, то при проведении очередной инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода неиспользование резерва должно быть выявлено и сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на остаток неиспользованного резерва. Сумму уменьшения резерва по сравнению со значением на предшествующую отчетную дату следует включить во внереализационные доходы в том отчетном периоде, в котором было заключено и утверждено судом мировое соглашение (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 08.02.2021 N 03-03-06/1/8003, от 29.01.2020 N 03-03-06/1/5267).
Готовое решение: Как отразить резерв по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)На 31 марта текущего года сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного организацией "Альфа", составила 860 000 руб. Остатка резерва с предыдущего периода у организации нет. Организация списала во внереализационные расходы 860 000 руб.
(КонсультантПлюс, 2026)На 31 марта текущего года сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного организацией "Альфа", составила 860 000 руб. Остатка резерва с предыдущего периода у организации нет. Организация списала во внереализационные расходы 860 000 руб.
Статья: Курсовые разницы исключаются из резерва по сомнительным долгам
(Русаков И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)Учитывая эти нормы, Минфин России сделал вывод, что дебиторская задолженность в части, сформированной за счет курсовых разниц, возникших с 1 января 2025 г. и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также не учитывается при расчете резерва по сомнительным долгам.
(Русаков И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)Учитывая эти нормы, Минфин России сделал вывод, что дебиторская задолженность в части, сформированной за счет курсовых разниц, возникших с 1 января 2025 г. и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также не учитывается при расчете резерва по сомнительным долгам.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В целях расчета резерва по сомнительным долгам кредиторская задолженность в размере 800 000 руб. будет уменьшать дебиторскую задолженность с более ранним сроком возникновения, то есть задолженность по договору N 1. В результате в расчете резерва будет участвовать остаток задолженности по договору N 1 в сумме 380 000 руб. (1 180 000 руб. - 800 000 руб.). Поскольку она просрочена на 59 дней, в резерв отчисляем 50% этой суммы - 190 000 руб.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В целях расчета резерва по сомнительным долгам кредиторская задолженность в размере 800 000 руб. будет уменьшать дебиторскую задолженность с более ранним сроком возникновения, то есть задолженность по договору N 1. В результате в расчете резерва будет участвовать остаток задолженности по договору N 1 в сумме 380 000 руб. (1 180 000 руб. - 800 000 руб.). Поскольку она просрочена на 59 дней, в резерв отчисляем 50% этой суммы - 190 000 руб.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам
(КонсультантПлюс, 2026)Дебиторская задолженность в части курсовых разниц, возникших с 1 января 2025 г. и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не учитывается при расчете резерва по сомнительным долгам.
(КонсультантПлюс, 2026)Дебиторская задолженность в части курсовых разниц, возникших с 1 января 2025 г. и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не учитывается при расчете резерва по сомнительным долгам.
Вопрос: Об отнесении задолженности, возникшей при реализации товаров (работ, услуг), для которой датой признания доходов является дата ее погашения, к сомнительной в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-03-06/1/124718)Вопрос: Об отнесении задолженности, возникшей при реализации товаров (работ, услуг), для которой датой признания доходов является дата ее погашения, к сомнительной в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-03-06/1/124718)Вопрос: Об отнесении задолженности, возникшей при реализации товаров (работ, услуг), для которой датой признания доходов является дата ее погашения, к сомнительной в целях налога на прибыль.
Статья: Новости от 28.11.2025
("Главная книга", 2025, N 24)Часть дебиторской задолженности, которая сформирована за счет курсовых разниц, возникших с 01.01.2025 и еще не учтенных в "прибыльной" базе, не следует включать в расчет резерва по сомнительным долгам.
("Главная книга", 2025, N 24)Часть дебиторской задолженности, которая сформирована за счет курсовых разниц, возникших с 01.01.2025 и еще не учтенных в "прибыльной" базе, не следует включать в расчет резерва по сомнительным долгам.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Если у организации есть встречное обязательство перед контрагентом, задолженность которого включается в расчет резерва сомнительных долгов, то сомнительным долгом можно считать только сумму, превышающую размер этого встречного обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Если у организации есть встречное обязательство перед контрагентом, задолженность которого включается в расчет резерва сомнительных долгов, то сомнительным долгом можно считать только сумму, превышающую размер этого встречного обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).