Расчет процентов за несвоевременный возврат налога
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет процентов за несвоевременный возврат налога (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС неверно рассчитала проценты за несвоевременный возврат излишне взысканного налога, т.к. заявление о зачете рассмотрено и исполнено налоговым органом только после вступления в силу принятого по результатам выездной проверки решения. Проценты должны быть начислены с даты, установленной законом для исполнения налоговым органом заявления о зачете (10 дней), а не с произвольно определенной налоговым органом даты.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС неверно рассчитала проценты за несвоевременный возврат излишне взысканного налога, т.к. заявление о зачете рассмотрено и исполнено налоговым органом только после вступления в силу принятого по результатам выездной проверки решения. Проценты должны быть начислены с даты, установленной законом для исполнения налоговым органом заявления о зачете (10 дней), а не с произвольно определенной налоговым органом даты.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Поскольку излишне уплаченный налог был возвращен налогоплательщику только на основании решения суда, общество обратилось в суд с требованием о начислении процентов в связи с нарушением срока возврата налога. Налоговый орган полагал, что проценты следует исчислять с даты вступления в силу судебного акта, которым были удовлетворены требования налогоплательщика о возврате переплаты. Суд указал, что проценты должны начисляться с момента окончания срока, установленного для возврата переплаты по заявлению налогоплательщика. Подтвержденный в судебном порядке факт переплаты подтверждает, что налогоплательщик обоснованно подал заявление на возврат, которое налоговый орган обязан был своевременно удовлетворить.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Поскольку излишне уплаченный налог был возвращен налогоплательщику только на основании решения суда, общество обратилось в суд с требованием о начислении процентов в связи с нарушением срока возврата налога. Налоговый орган полагал, что проценты следует исчислять с даты вступления в силу судебного акта, которым были удовлетворены требования налогоплательщика о возврате переплаты. Суд указал, что проценты должны начисляться с момента окончания срока, установленного для возврата переплаты по заявлению налогоплательщика. Подтвержденный в судебном порядке факт переплаты подтверждает, что налогоплательщик обоснованно подал заявление на возврат, которое налоговый орган обязан был своевременно удовлетворить.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)4.1.2. ВЫПЛАТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ПРОЦЕНТОВ
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.03.2023 N Ф04-143/2023 <О безуспешной попытке фирмы вернуть переплату по налогу на прибыль>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)Дополнительно заявлено требование о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога, рассчитанных по правилам пункта 10 статьи 78 НК РФ.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)Дополнительно заявлено требование о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога, рассчитанных по правилам пункта 10 статьи 78 НК РФ.
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О
"По жалобе федерального государственного унитарного предприятия "123 Авиационный ремонтный завод" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации"2.5. Вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 9 статьи 78).
"По жалобе федерального государственного унитарного предприятия "123 Авиационный ремонтный завод" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации"2.5. Вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 9 статьи 78).
Приказ ФНС РФ от 28.05.2010 N ММВ-7-8/261@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам"
(вместе с "Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам", "Порядком формирования "Журнала результатов работы по зачетам и возвратам")3.4.10. Сумма начисленных процентов за несвоевременный возврат подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость рассчитывается в автоматическом режиме по формуле:
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам"
(вместе с "Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам", "Порядком формирования "Журнала результатов работы по зачетам и возвратам")3.4.10. Сумма начисленных процентов за несвоевременный возврат подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость рассчитывается в автоматическом режиме по формуле:
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Какое количество дней в году - 360 или 365 (366) - применяется при расчете процентов за несвоевременный возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС
(КонсультантПлюс, 2025)Президиум ВАС РФ указал, что исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению НДС или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, должно осуществляться по единым правилам. При расчете суммы процентов должно приниматься во внимание правило, согласно которому ставку рефинансирования Банка России, действовавшую в дни нарушения срока возмещения, нужно разделить на количество дней в соответствующем году (365 или 366). Подобный расчет процентов приводится в письме Минфина России и п. 3.2.7 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (данный документ утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 30.01.2023 N ЕД-7-8/62@). Есть судебный акт, в котором расчет процентов исходя из 360 дней в году был признан неправильным.
Какое количество дней в году - 360 или 365 (366) - применяется при расчете процентов за несвоевременный возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС
(КонсультантПлюс, 2025)Президиум ВАС РФ указал, что исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению НДС или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, должно осуществляться по единым правилам. При расчете суммы процентов должно приниматься во внимание правило, согласно которому ставку рефинансирования Банка России, действовавшую в дни нарушения срока возмещения, нужно разделить на количество дней в соответствующем году (365 или 366). Подобный расчет процентов приводится в письме Минфина России и п. 3.2.7 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (данный документ утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 30.01.2023 N ЕД-7-8/62@). Есть судебный акт, в котором расчет процентов исходя из 360 дней в году был признан неправильным.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Должна ли инспекция при начислении процентов при возврате излишне взысканных сумм учитывать день поступления средств на счет
(КонсультантПлюс, 2025)Отмечено, что Налоговый кодекс РФ не определяет количество дней, которые нужно учитывать при исчислении процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов (сборов). В соответствии с разъяснением Президиума ВАС РФ, изложенным в Постановлении от 21.01.2014 N 11372/13, суммы процентов за несвоевременный возврат налогов определяются исходя из фактического количества календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога.
Должна ли инспекция при начислении процентов при возврате излишне взысканных сумм учитывать день поступления средств на счет
(КонсультантПлюс, 2025)Отмечено, что Налоговый кодекс РФ не определяет количество дней, которые нужно учитывать при исчислении процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов (сборов). В соответствии с разъяснением Президиума ВАС РФ, изложенным в Постановлении от 21.01.2014 N 11372/13, суммы процентов за несвоевременный возврат налогов определяются исходя из фактического количества календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога.
Готовое решение: Как возместить НДС в заявительном порядке
(КонсультантПлюс, 2026)Если в течение 10 рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о возмещении налога средства не перечислены налогоплательщику, на сумму просрочки начисляются проценты. Процентная ставка равна ключевой ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока перечисления денежных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК РФ). Полученные проценты учитывать при расчете налога на прибыль не нужно, они не облагаются налогом (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если в течение 10 рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о возмещении налога средства не перечислены налогоплательщику, на сумму просрочки начисляются проценты. Процентная ставка равна ключевой ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока перечисления денежных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК РФ). Полученные проценты учитывать при расчете налога на прибыль не нужно, они не облагаются налогом (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Статья: Возврат налога, уплаченного в связи с исполнением незаконного нормативного акта: с процентами или без?
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 26)В первом случае суммы налога рассматриваются как излишне уплаченные. Их возврат регулируется положениями ст. 78 НК РФ, которая не предусматривает начисление процентов на возвращаемые суммы, за исключением случаев нарушения налоговым органом срока возврата. Неначисление процентов в такой ситуации связано с тем, что излишняя уплата налога произошла по обстоятельствам, за которые отвечает налогоплательщик, например в связи с ошибкой, допущенной им при исчислении налога. И поскольку вины государства в излишней уплате налога нет, на него не может быть возложена обязанность по возмещению имущественных потерь налогоплательщика, возникших по его собственной вине, путем выплаты процентов за весь период нахождения денежных средств в казне.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 26)В первом случае суммы налога рассматриваются как излишне уплаченные. Их возврат регулируется положениями ст. 78 НК РФ, которая не предусматривает начисление процентов на возвращаемые суммы, за исключением случаев нарушения налоговым органом срока возврата. Неначисление процентов в такой ситуации связано с тем, что излишняя уплата налога произошла по обстоятельствам, за которые отвечает налогоплательщик, например в связи с ошибкой, допущенной им при исчислении налога. И поскольку вины государства в излишней уплате налога нет, на него не может быть возложена обязанность по возмещению имущественных потерь налогоплательщика, возникших по его собственной вине, путем выплаты процентов за весь период нахождения денежных средств в казне.
Типовая ситуация: Как зачесть или вернуть переплату по налогу, сбору, страховому взносу (положительное сальдо ЕНС) (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Если переплата возникла из-за ошибки в декларации (расчете), одновременно с заявлением надо подать в ИФНС уточненную декларацию (расчет) с уменьшенной суммой налога (сбора, страхового взноса) (п. п. 1, 7 ст. 81 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Если переплата возникла из-за ошибки в декларации (расчете), одновременно с заявлением надо подать в ИФНС уточненную декларацию (расчет) с уменьшенной суммой налога (сбора, страхового взноса) (п. п. 1, 7 ст. 81 НК РФ).
Вопрос: Какой порядок проведения капитального ремонта в бюджетном учреждении?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)- справка налогового органа об отсутствии у учреждения неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)- справка налогового органа об отсутствии у учреждения неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)4. Если налога, исчисленного с доходов плательщика, недостаточно для того, чтобы вернуть ему всю излишне удержанную ранее сумму, то компания должна направить заявление в налоговый орган с просьбой вернуть ей эти деньги (абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)4. Если налога, исчисленного с доходов плательщика, недостаточно для того, чтобы вернуть ему всю излишне удержанную ранее сумму, то компания должна направить заявление в налоговый орган с просьбой вернуть ей эти деньги (абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)С точки зрения правил взаимодействия с налогоплательщиком важно учитывать, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ). При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, обычно после сверки взаимных расчетов.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)С точки зрения правил взаимодействия с налогоплательщиком важно учитывать, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ). При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, обычно после сверки взаимных расчетов.
Статья: Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)В обратных ситуациях, которые встречаются значительно реже, возникает постоянная разница, приводящая к появлению постоянного налогового дохода (ПНД). ПНД - это сумма налога на прибыль, которая уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде <9>. К примеру, возникает при отражении в бухучете доходов в виде процентов, полученных из бюджета за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога. Другой пример возникновения ПНД - отражение в налоговом учете расходов в виде госпошлины за регистрацию права собственности на землю (которая в бухучете учитывается в составе первоначальной стоимости участка), приобретенную не для продажи.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)В обратных ситуациях, которые встречаются значительно реже, возникает постоянная разница, приводящая к появлению постоянного налогового дохода (ПНД). ПНД - это сумма налога на прибыль, которая уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде <9>. К примеру, возникает при отражении в бухучете доходов в виде процентов, полученных из бюджета за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога. Другой пример возникновения ПНД - отражение в налоговом учете расходов в виде госпошлины за регистрацию права собственности на землю (которая в бухучете учитывается в составе первоначальной стоимости участка), приобретенную не для продажи.