Расчет процентов по ст 78 нк
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет процентов по ст 78 нк (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество как налоговый агент в 2015 - 2016 годах уплатило НДФЛ при выплате дивидендов. В рамках дела о банкротстве общества сделки по выплате дивидендов были признаны недействительными, денежные средства возвращены в конкурсную массу. Общество обратилось в суд с иском к налоговому органу об обязании возвратить излишне уплаченный НДФЛ и начислить проценты. Налоговый орган настаивал на том, что общество пропустило установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате налога. Признавая обоснованным отказ в возврате налога, суд указал, что срок для обращения за возвратом налога исчисляется со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты. Еще в 2015 - 2016 годах общество, имея значительную задолженность перед кредиторами, осознавало противоправный характер данных сделок и то, что они совершались с целью причинения вреда имущественным правам кредиторов. Таким образом, о факте излишней уплаты налога с незаконных выплат общество должно было знать еще в момент его перечисления в бюджет. Учитывая недобросовестное поведение общества, суд не нашел оснований для восстановления пропущенного срока.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество как налоговый агент в 2015 - 2016 годах уплатило НДФЛ при выплате дивидендов. В рамках дела о банкротстве общества сделки по выплате дивидендов были признаны недействительными, денежные средства возвращены в конкурсную массу. Общество обратилось в суд с иском к налоговому органу об обязании возвратить излишне уплаченный НДФЛ и начислить проценты. Налоговый орган настаивал на том, что общество пропустило установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате налога. Признавая обоснованным отказ в возврате налога, суд указал, что срок для обращения за возвратом налога исчисляется со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты. Еще в 2015 - 2016 годах общество, имея значительную задолженность перед кредиторами, осознавало противоправный характер данных сделок и то, что они совершались с целью причинения вреда имущественным правам кредиторов. Таким образом, о факте излишней уплаты налога с незаконных выплат общество должно было знать еще в момент его перечисления в бюджет. Учитывая недобросовестное поведение общества, суд не нашел оснований для восстановления пропущенного срока.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль и взыскании процентов за несвоевременный возврат переплаты. Суд установил, что переплата возникла в результате уплаты обществом налога за 2017 - 2018 годы, а с заявлением о возврате в налоговый орган налогоплательщик обратился в 2022 году. Суд отказал в возврате переплаты, указав на пропуск установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока на обращение за возвратом переплаты. Суд отклонил довод общества о том, что предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок необходимо исчислять с 2020 года, когда налогоплательщик узнал о наличии переплаты из справки о состоянии расчетов с бюджетом. Суд указал, что, поскольку общество рассчитывало и уплачивало налог на прибыль самостоятельно, оно должно было знать о переплате в момент уплаты налога. Неисполнение уполномоченным органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной п. 3 ст. 78 НК РФ, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога, поскольку данная обязанность уполномоченного органа является производной от первоначальной обязанности плательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль и взыскании процентов за несвоевременный возврат переплаты. Суд установил, что переплата возникла в результате уплаты обществом налога за 2017 - 2018 годы, а с заявлением о возврате в налоговый орган налогоплательщик обратился в 2022 году. Суд отказал в возврате переплаты, указав на пропуск установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока на обращение за возвратом переплаты. Суд отклонил довод общества о том, что предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок необходимо исчислять с 2020 года, когда налогоплательщик узнал о наличии переплаты из справки о состоянии расчетов с бюджетом. Суд указал, что, поскольку общество рассчитывало и уплачивало налог на прибыль самостоятельно, оно должно было знать о переплате в момент уплаты налога. Неисполнение уполномоченным органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной п. 3 ст. 78 НК РФ, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога, поскольку данная обязанность уполномоченного органа является производной от первоначальной обязанности плательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.03.2023 N Ф04-143/2023 <О безуспешной попытке фирмы вернуть переплату по налогу на прибыль>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)Дополнительно заявлено требование о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога, рассчитанных по правилам пункта 10 статьи 78 НК РФ.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)Дополнительно заявлено требование о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога, рассчитанных по правилам пункта 10 статьи 78 НК РФ.
Статья: Когда ИФНС должна выплатить вам проценты: неочевидный случай
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 6)Обращаем внимание, что налог, который вы самостоятельно заявили в декларации в большем размере и перечислили в бюджет, не является излишне взысканным. Речь идет о ситуациях, когда завышение налога происходит по вашей вине (например, вы допустили ошибку при его исчислении). В этом случае ни на какие проценты рассчитывать не приходится, ведь налог будет признаваться излишне уплаченным. При возврате налогоплательщику таких сумм действует ст. 78 НК РФ.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 6)Обращаем внимание, что налог, который вы самостоятельно заявили в декларации в большем размере и перечислили в бюджет, не является излишне взысканным. Речь идет о ситуациях, когда завышение налога происходит по вашей вине (например, вы допустили ошибку при его исчислении). В этом случае ни на какие проценты рассчитывать не приходится, ведь налог будет признаваться излишне уплаченным. При возврате налогоплательщику таких сумм действует ст. 78 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.08.2023 N БВ-4-7/10353@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Отменяя принятые по делу судебные акты нижестоящих судов и отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд кассационной инстанции исходил из того, что в рассматриваемом случае положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации неприменимы, поскольку общество самостоятельно исполняло свою налоговую обязанность и рассчитывало сумму налога, подлежащего уплате. Излишняя уплата налога у общества возникла не в результате действий налогового органа или вынесенного инспекцией решения, а вследствие исполнения предписаний нормативного правового акта Правительства Москвы, признанного судом недействующим. Таким образом, инспекцией правомерно применены положения пункта 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации при начислении процентов на сумму излишне уплаченного налога. Исходя из изложенного, возвращенная налоговым органом налогоплательщику сумма налога не является излишне взысканной (статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации), а является излишне уплаченной (статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации). Возврат излишне уплаченного налога осуществляется без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 6, 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Отменяя принятые по делу судебные акты нижестоящих судов и отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд кассационной инстанции исходил из того, что в рассматриваемом случае положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации неприменимы, поскольку общество самостоятельно исполняло свою налоговую обязанность и рассчитывало сумму налога, подлежащего уплате. Излишняя уплата налога у общества возникла не в результате действий налогового органа или вынесенного инспекцией решения, а вследствие исполнения предписаний нормативного правового акта Правительства Москвы, признанного судом недействующим. Таким образом, инспекцией правомерно применены положения пункта 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации при начислении процентов на сумму излишне уплаченного налога. Исходя из изложенного, возвращенная налоговым органом налогоплательщику сумма налога не является излишне взысканной (статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации), а является излишне уплаченной (статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации). Возврат излишне уплаченного налога осуществляется без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 6, 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О
"По жалобе федерального государственного унитарного предприятия "123 Авиационный ремонтный завод" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации"Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть пятая статьи 88, пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации применена быть не может).
"По жалобе федерального государственного унитарного предприятия "123 Авиационный ремонтный завод" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации"Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть пятая статьи 88, пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации применена быть не может).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)С точки зрения правил взаимодействия с налогоплательщиком важно учитывать, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ). При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, обычно после сверки взаимных расчетов.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)С точки зрения правил взаимодействия с налогоплательщиком важно учитывать, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ). При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, обычно после сверки взаимных расчетов.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)При этом установленный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога не пропущен.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)При этом установленный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога не пропущен.
Статья: Верховный Суд допустил возврат налоговой переплаты с процентами
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 7)Срок возврата переплаты установлен п. 7 ст. 78 НК РФ. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 7)Срок возврата переплаты установлен п. 7 ст. 78 НК РФ. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Статья: Проценты с налоговой: как компенсировать незаконное удержание средств
(Тоцкая А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 40)- момент начала отсчета. ФНС может затягивать возврат, отсчитывая срок не с даты вашего первого правомерного заявления, а с более поздней. Ваша тактика: четко обосновывать в иске, почему именно выбранная вами дата является правильной, ссылаясь на ст. 78, 79 НК РФ;
(Тоцкая А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 40)- момент начала отсчета. ФНС может затягивать возврат, отсчитывая срок не с даты вашего первого правомерного заявления, а с более поздней. Ваша тактика: четко обосновывать в иске, почему именно выбранная вами дата является правильной, ссылаясь на ст. 78, 79 НК РФ;
Вопрос: В I квартале 2023 г. организация получила аванс в счет услуг перевозки с НДС 20%, выставлен авансовый счет-фактура с НДС 20%. Во II квартале 2023 г. заключено допсоглашение, по которому услуги перевозки с НДС 0% и аванс с НДС 20% нужно зачесть в реализацию с НДС 0%. Возможно ли принять НДС к вычету?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)По мнению ведомства, разница между суммой НДС, уплаченной с частичной предоплаты товаров, и суммой налога, исчисленной при отгрузке товаров, может быть зачтена или возвращена в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)По мнению ведомства, разница между суммой НДС, уплаченной с частичной предоплаты товаров, и суммой налога, исчисленной при отгрузке товаров, может быть зачтена или возвращена в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Готовое решение: Что нужно знать о ЕНП и ЕНС организациям и ИП
(КонсультантПлюс, 2026)в четвертую - в счет покрытия текущих платежей по иным налогам (авансовым платежам), сборам, страховым взносам, по которым у организации, ИП уже возникла обязанность по их уплате (перечислению). Сначала зачитываются платежи с более ранним сроком платежа, потом - с более поздним. Есть исключение. В случае получения уведомления (расчета по страховым взносам), содержащего сведения об уплаченных страховых взносах, до наступления срока их уплаты положительное сальдо ЕНС зачтут в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате этих взносов в сумме, указанной в уведомлении (расчете), не позднее дня, следующего за днем его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2026)в четвертую - в счет покрытия текущих платежей по иным налогам (авансовым платежам), сборам, страховым взносам, по которым у организации, ИП уже возникла обязанность по их уплате (перечислению). Сначала зачитываются платежи с более ранним сроком платежа, потом - с более поздним. Есть исключение. В случае получения уведомления (расчета по страховым взносам), содержащего сведения об уплаченных страховых взносах, до наступления срока их уплаты положительное сальдо ЕНС зачтут в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате этих взносов в сумме, указанной в уведомлении (расчете), не позднее дня, следующего за днем его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ);
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ заработная плата и иные выплаты работникам до 31 декабря 2024 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)А вот для того, чтобы положительное сальдо ЕНС вам зачли в счет уплаты НДФЛ до наступления установленного срока его уплаты, должны соблюдаться следующие условия (пп. 1 п. 8 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2024)А вот для того, чтобы положительное сальдо ЕНС вам зачли в счет уплаты НДФЛ до наступления установленного срока его уплаты, должны соблюдаться следующие условия (пп. 1 п. 8 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ):
Вопрос: ИП без работников на УСН в 2023 г. уплатил страховые взносы в фиксированном размере, а также с дохода свыше 300 000 руб., но не подал заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо. Вправе ли ИП при исчислении налога за 2023 г. учесть расходы на страховые взносы?
(Консультация эксперта, 2024)По нашему мнению, для уменьшения доходов 2023 г. на сумму уплаченных страховых взносов необходимо подать заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@), в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 78 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2024)По нашему мнению, для уменьшения доходов 2023 г. на сумму уплаченных страховых взносов необходимо подать заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@), в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 78 НК РФ.