Расчет процентов по контролируемым сделкам
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет процентов по контролируемым сделкам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учитывать проценты по займам и кредитам при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Предельная величина процентов, которую можно признать в составе расходов, установлена только для обязательств, возникших в результате контролируемых сделок. В остальных случаях расходом признают проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9126).
(КонсультантПлюс, 2025)Предельная величина процентов, которую можно признать в составе расходов, установлена только для обязательств, возникших в результате контролируемых сделок. В остальных случаях расходом признают проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9126).
Готовое решение: Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом
(КонсультантПлюс, 2025)Чтобы избежать налоговых рисков по беспроцентным договорам займа, которые признаются контролируемыми сделками, рекомендуем учитывать доходы в виде процентов, рассчитанных исходя из рыночной ставки по сопоставимому обязательству. В противном случае возникает риск доначисления налога на прибыль.
(КонсультантПлюс, 2025)Чтобы избежать налоговых рисков по беспроцентным договорам займа, которые признаются контролируемыми сделками, рекомендуем учитывать доходы в виде процентов, рассчитанных исходя из рыночной ставки по сопоставимому обязательству. В противном случае возникает риск доначисления налога на прибыль.
Нормативные акты
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
(ред. от 28.11.2015)
"О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.
(ред. от 28.11.2015)
"О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2016)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016)В силу изложенного является правильным вывод суда первой инстанции об отсутствии у налогового органа оснований для применения к рассматриваемой ситуации п. 4 ст. 269 НК РФ, исчисления налога на прибыль с суммы положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами и доначисления к уплате обществу налога на прибыль организаций.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016)В силу изложенного является правильным вывод суда первой инстанции об отсутствии у налогового органа оснований для применения к рассматриваемой ситуации п. 4 ст. 269 НК РФ, исчисления налога на прибыль с суммы положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами и доначисления к уплате обществу налога на прибыль организаций.
Вопрос: Об учете доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 06.07.2023 N 03-03-07/63342)По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено статьей 269 НК РФ,
(Письмо Минфина России от 06.07.2023 N 03-03-07/63342)По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено статьей 269 НК РФ,
Статья: Проблема квалификации долговых обязательств, осложненных иностранным элементом в налоговых правоотношениях
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Перед переходом к следующему этапу квалификации обязательным условием является анализ сделок на соответствие критерию контролируемых сделок. В случае если долговые обязательства возникли в рамках контролируемых сделок, то к ним применим механизм "коридора" процентных ставок, действующий на основе положений ст. 269 НК РФ. Для таких сделок установлены ограничения в части признаваемых расходов, которые не должны превышать максимальное значение интервала процентных ставок, а для доходов, соответственно, минимальное значение интервала процентных ставок. Интервалы процентных ставок рассчитываются на дату привлечения денежных средств или иного имущества, если ставка является фиксированной. В таком случае ключевой датой является не дата договора или изменений к нему, а фактическое поступление финансовых ресурсов в пользование должника, данная позиция подтверждается письмом Минфина РФ <10>. Следовательно, при получении финансовых ресурсов в виде траншей интервал следует рассчитывать отдельно для каждого транша. В случае установления "плавающей" ставки в качестве ключевой даты для построения интервалов выступает дата признания доходов или расходов. Этот механизм используется в том числе при ограничении налогового учета займов, выданных в пользу взаимозависимых иностранных лиц или лиц, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях, т.е. при установлении "нерыночных" процентных ставок для налогового учета будет применяться ставка, равная минимальному значению интервала в соответствии с валютой долговых обязательств. По своей сути данный механизм является базовым ограничением, направленным на установление "порога" признания доходов и расходов для долговых обязательств, оформленных между взаимозависимыми лицами.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Перед переходом к следующему этапу квалификации обязательным условием является анализ сделок на соответствие критерию контролируемых сделок. В случае если долговые обязательства возникли в рамках контролируемых сделок, то к ним применим механизм "коридора" процентных ставок, действующий на основе положений ст. 269 НК РФ. Для таких сделок установлены ограничения в части признаваемых расходов, которые не должны превышать максимальное значение интервала процентных ставок, а для доходов, соответственно, минимальное значение интервала процентных ставок. Интервалы процентных ставок рассчитываются на дату привлечения денежных средств или иного имущества, если ставка является фиксированной. В таком случае ключевой датой является не дата договора или изменений к нему, а фактическое поступление финансовых ресурсов в пользование должника, данная позиция подтверждается письмом Минфина РФ <10>. Следовательно, при получении финансовых ресурсов в виде траншей интервал следует рассчитывать отдельно для каждого транша. В случае установления "плавающей" ставки в качестве ключевой даты для построения интервалов выступает дата признания доходов или расходов. Этот механизм используется в том числе при ограничении налогового учета займов, выданных в пользу взаимозависимых иностранных лиц или лиц, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях, т.е. при установлении "нерыночных" процентных ставок для налогового учета будет применяться ставка, равная минимальному значению интервала в соответствии с валютой долговых обязательств. По своей сути данный механизм является базовым ограничением, направленным на установление "порога" признания доходов и расходов для долговых обязательств, оформленных между взаимозависимыми лицами.
Готовое решение: Как на УСН учесть уступку права требования по договору займа
(КонсультантПлюс, 2026)исходя из ставки процента, которая определена по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
(КонсультантПлюс, 2026)исходя из ставки процента, которая определена по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
Статья: Налоговый мониторинг: что ФНС предполагает увидеть в новых налоговых регистрах
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 7)Регистр 10110 "Расчет интервалов предельных значений процентных ставок по контролируемым сделкам" неразрывно связан как с доходами, так и с расходами в виде процентов, которые отражены в регистрах 10101 и 10102. Первоначально отражаются общие данные: классификация контрагента (1 - физическое лицо, 2 - юридическое лицо); ИНН/регистрационный номер в стране регистрации контрагента; наименование контрагента; номер и дата договора; номер счета вклада (депозита), банковского счета; код валюты.
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 7)Регистр 10110 "Расчет интервалов предельных значений процентных ставок по контролируемым сделкам" неразрывно связан как с доходами, так и с расходами в виде процентов, которые отражены в регистрах 10101 и 10102. Первоначально отражаются общие данные: классификация контрагента (1 - физическое лицо, 2 - юридическое лицо); ИНН/регистрационный номер в стране регистрации контрагента; наименование контрагента; номер и дата договора; номер счета вклада (депозита), банковского счета; код валюты.
Статья: Договор цессии: правовые аспекты, налогообложение и особенности аудита
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Если срок платежа еще не наступил, то во внереализационных расходах можно учесть только сумму, которая не превышает предельную величину убытка. Данная сумма может быть исчислена либо по выбору налогоплательщика, либо согласно методам контролируемых сделок, либо в соответствии с ключевой ставкой ЦБ. Что касается убытка, то он определяется в соответствии с учетной политикой организации. В случае если его предельная величина будет определена в соответствии с ключевой ставкой, то предельный размер убытка будет определен как сумма процентов по долговым обязательствам в соответствии с максимальной ставкой, установленной подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
(Руденко Е.И., Тунешев А.В., Сарычева А.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Если срок платежа еще не наступил, то во внереализационных расходах можно учесть только сумму, которая не превышает предельную величину убытка. Данная сумма может быть исчислена либо по выбору налогоплательщика, либо согласно методам контролируемых сделок, либо в соответствии с ключевой ставкой ЦБ. Что касается убытка, то он определяется в соответствии с учетной политикой организации. В случае если его предельная величина будет определена в соответствии с ключевой ставкой, то предельный размер убытка будет определен как сумма процентов по долговым обязательствам в соответствии с максимальной ставкой, установленной подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заемщика расчеты по краткосрочному займу, если он получен в рублях от российской организации и в соответствии с Налоговым кодексом РФ данная сделка является контролируемой?..
(Консультация эксперта, 2025)По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по долговому обязательству, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ (абз. 1, 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Такой порядок определения процентов по контролируемым сделкам закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, что следует из ст. 313 НК РФ, и применяется в рассматриваемой ситуации. В случае превышения фактической ставки над предельным значением расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (абз. 4 п. 1.1 ст. 269 НК РФ) <*>.
(Консультация эксперта, 2025)По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по долговому обязательству, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ (абз. 1, 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Такой порядок определения процентов по контролируемым сделкам закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, что следует из ст. 313 НК РФ, и применяется в рассматриваемой ситуации. В случае превышения фактической ставки над предельным значением расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (абз. 4 п. 1.1 ст. 269 НК РФ) <*>.
Вопрос: Какая ключевая ставка применяется для целей нормирования процентов по ст. 269 НК РФ, если условиями выпуска долгового обязательства не предусмотрено досрочное расторжение, но фактически происходит расторжение договора досрочно по ставке, отличной от ставки при выпуске?
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей. По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей.
(Консультация эксперта, 2023)В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей. По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей.
Вопрос: Банк включил в расходы по налогу на прибыль проценты, уплаченные по своему процентному валютному векселю взаимозависимому лицу. Процентная ставка ниже максимального значения интервала предельных значений. Необходимо ли наличие экономического обоснования на соответствие уплаченных процентов ст. ст. 54.1, 252 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2024)По общему правилу, установленному п. 1 ст. 269 НК РФ, по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено данной статьей. По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)По общему правилу, установленному п. 1 ст. 269 НК РФ, по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено данной статьей. По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Вопрос: В 2024 г. организация получила акт об оказанных услугах на территории РФ от взаимозависимой иностранной организации. В акте указана ставка налога на прибыль (20%). Услуги организация оплачивает в 2025 г. Какую ставку налога на прибыль с дохода, выплаченного иностранной взаимозависимой организации, следует применить?
(Консультация эксперта, 2025)Учитывая вышеизложенное и условия рассматриваемой ситуации, доходы иностранной организации подлежат налогообложению при выплате, поскольку относятся к доходам от источников в РФ. Облагается такой доход по ставке налога на прибыль 15%, так как речь идет о сделке между взаимозависимыми лицами. При этом тот факт, что в акте об оказанных услугах ошибочно указана неверная ставка налога, не может повлиять на порядок исчисления сумм налога налоговым агентом (российской организацией). Налог должен быть удержан по ставке 15%.
(Консультация эксперта, 2025)Учитывая вышеизложенное и условия рассматриваемой ситуации, доходы иностранной организации подлежат налогообложению при выплате, поскольку относятся к доходам от источников в РФ. Облагается такой доход по ставке налога на прибыль 15%, так как речь идет о сделке между взаимозависимыми лицами. При этом тот факт, что в акте об оказанных услугах ошибочно указана неверная ставка налога, не может повлиять на порядок исчисления сумм налога налоговым агентом (российской организацией). Налог должен быть удержан по ставке 15%.
Вопрос: Как учитываются для целей налога на прибыль проценты по займу от учредителя-физлица (резидента РФ) с долей в уставном капитале более 25%?
(Консультация эксперта, 2025)По долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, в расходах признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)По долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, в расходах признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ).