Расчет постоянных разниц
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет постоянных разниц (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)В международной практике согласно МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" понятие "постоянные налоговые разницы" отсутствует, а соответствующие суммы включаются в текущий налог на прибыль [10]. В России при применении балансового метода соблюдается такой же принцип, однако интересно заметить, что представленный в Приложении к ПБУ 18/02 практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей показывает, что постоянные разницы при определении их на отчетную дату корректируют финансовый результат и включаются в расход (доход) по налогу на прибыль. Этим, видимо, была необходимость показать, что:
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)В международной практике согласно МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" понятие "постоянные налоговые разницы" отсутствует, а соответствующие суммы включаются в текущий налог на прибыль [10]. В России при применении балансового метода соблюдается такой же принцип, однако интересно заметить, что представленный в Приложении к ПБУ 18/02 практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей показывает, что постоянные разницы при определении их на отчетную дату корректируют финансовый результат и включаются в расход (доход) по налогу на прибыль. Этим, видимо, была необходимость показать, что:
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Постоянные и временные разницы оказывают различное влияние на величину показателей, характеризующих суммы расхода по налогу на прибыль, раскрываемые в бухгалтерской отчетности. В отчетном периоде при возникновении постоянной разницы исчисляется постоянный налоговый расход или постоянный налоговый доход (ПНР (ПНД)). Такие величины определяют как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Постоянные и временные разницы оказывают различное влияние на величину показателей, характеризующих суммы расхода по налогу на прибыль, раскрываемые в бухгалтерской отчетности. В отчетном периоде при возникновении постоянной разницы исчисляется постоянный налоговый расход или постоянный налоговый доход (ПНР (ПНД)). Такие величины определяют как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль:
Нормативные акты
"Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг"
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ
Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (ранее - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода в связи с изменением требований к признанию текущего налога на прибыль);
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (ранее - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода в связи с изменением требований к признанию текущего налога на прибыль);
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение путевок на лечение и отдых в санаторий для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, если обеспечение работодателем за свой счет отдыха и санаторно-курортного лечения этой категории работников предусмотрено положениями коллективного договора?..
(Консультация эксперта, 2026)В результате этого в периоде учета расходов на приобретение путевок при определении финансового результата в бухгалтерском учете возникают постоянная разница в сумме 30 000 руб. (180 000 руб. - 50 000 руб. x 3) и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)В результате этого в периоде учета расходов на приобретение путевок при определении финансового результата в бухгалтерском учете возникают постоянная разница в сумме 30 000 руб. (180 000 руб. - 50 000 руб. x 3) и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Уголовно-правовая политика в сфере экономики: обзор изменений законодательства в 2024 г.
(Росляков В.Д.)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 11)В то же время представляется достаточно справедливым замечание Н.А. Лопашенко, которая указывает на отсутствие системности в определении стоимостного выражения крупного (особо крупного) размера дохода, ущерба, задолженности применительно к преступлениям в сфере экономической деятельности. Количество вариаций указанных значений применительно к различным составам преступлений, содержащимся в гл. 22 УК РФ, постоянно увеличивается, а разница между минимальным и максимальным порогами значений тенденциозно растет <19>. С учетом такой ситуации и уровня инфляции в отношении посягательств на один непосредственный объект преступления законодатель (осознанно или неосознанно) сохраняет существующую степень уголовно-правового воздействия, а в отношении других осуществляет политику криминализации. Представляется, что подобное положение возникает вследствие отсутствия сформированных и конкретизированных направлений уголовно-правовой политики регулирования и охраны отношений в сфере экономики (как частных, так и публичных). В частности, законодатель установил большое количество выражений крупного размера дохода, ущерба, задолженности, но не предусмотрел факторы, влияющие на их размер. Отсутствие конкретных и зафиксированных критериев определения их стоимостного выражения приводит к бессистемности правового регулирования.
(Росляков В.Д.)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 11)В то же время представляется достаточно справедливым замечание Н.А. Лопашенко, которая указывает на отсутствие системности в определении стоимостного выражения крупного (особо крупного) размера дохода, ущерба, задолженности применительно к преступлениям в сфере экономической деятельности. Количество вариаций указанных значений применительно к различным составам преступлений, содержащимся в гл. 22 УК РФ, постоянно увеличивается, а разница между минимальным и максимальным порогами значений тенденциозно растет <19>. С учетом такой ситуации и уровня инфляции в отношении посягательств на один непосредственный объект преступления законодатель (осознанно или неосознанно) сохраняет существующую степень уголовно-правового воздействия, а в отношении других осуществляет политику криминализации. Представляется, что подобное положение возникает вследствие отсутствия сформированных и конкретизированных направлений уголовно-правовой политики регулирования и охраны отношений в сфере экономики (как частных, так и публичных). В частности, законодатель установил большое количество выражений крупного размера дохода, ущерба, задолженности, но не предусмотрел факторы, влияющие на их размер. Отсутствие конкретных и зафиксированных критериев определения их стоимостного выражения приводит к бессистемности правового регулирования.
Статья: Безвозмездная передача ОС: учетные моменты
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 5)Поскольку остаточную стоимость безвозмездно переданного автомобиля в бухучете компания включает в состав расходов и не учитывает ее в налоговых расходах, в отчетном периоде передачи автомобиля у компании возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход - ПНР (п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 5)Поскольку остаточную стоимость безвозмездно переданного автомобиля в бухучете компания включает в состав расходов и не учитывает ее в налоговых расходах, в отчетном периоде передачи автомобиля у компании возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход - ПНР (п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").
Статья: Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)Отражаем проводкой Дт 68 - Кт 99 - только при способе отсрочки. В таком случае ПНР (ПНД) рассчитывается как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)Отражаем проводкой Дт 68 - Кт 99 - только при способе отсрочки. В таком случае ПНР (ПНД) рассчитывается как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2026)Различия в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводят к возникновению разниц, учитываемых по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Разницы подразделяются на постоянные и временные. Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых расходов (доходов), а временные - отложенных налоговых обязательств (активов).
(КонсультантПлюс, 2026)Различия в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводят к возникновению разниц, учитываемых по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Разницы подразделяются на постоянные и временные. Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых расходов (доходов), а временные - отложенных налоговых обязательств (активов).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете выплаты работникам в качестве подарков к профессиональному празднику в соответствии с коллективным договором?..
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку выплаты в качестве подарка к профессиональному празднику формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку выплаты в качестве подарка к профессиональному празднику формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации денежные выплаты работникам в виде подарков за участие в корпоративном мероприятии, не предусмотренные трудовыми и коллективным договорами?..
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку выплаты работникам - участникам спартакиады формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку выплаты работникам - участникам спартакиады формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, подлежащей обязательному аудиту по стоимостным показателям, выплату ее руководителю компенсации штрафа, наложенного на него как на должностное лицо за непредставление аудиторского отчета?..
(Консультация эксперта, 2026)В данном случае сумма компенсации, выплачиваемой руководителю, в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов, но не учитывается при исчислении налога на прибыль. В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)В данном случае сумма компенсации, выплачиваемой руководителю, в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов, но не учитывается при исчислении налога на прибыль. В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Путеводитель по сделкам. Заем товарный. ЗаемщикВключенное в состав запасов имущество, которое заемщик приобрел для передачи заимодавцу в погашение задолженности по договору займа, учитывается заемщиком по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). Она определяется в порядке, предусмотренном п. 10 ФСБУ 5/2019. В бухучете приобретенное имущество учитывается на счетах учета соответствующих запасов (10 "Материалы" или 41 "Товары"). Возврат займа отражается записью по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (если срок действия договора займа не превышает 12 месяцев) или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (если срок действия договора займа больше 12 месяцев) и кредиту счета 10 или 41. Сумма НДС, начисленная при передаче запасов заимодавцу, отражается по дебету счета 66 или 67 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость запасов, приобретенных для передачи заимодавцу, может отличаться от указанной в договоре займа. В этом случае разницу организация может отразить в бухучете в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). В связи с тем что эта разница не учитывается при исчислении налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) или постоянный налоговый доход (ПНД) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете недостача наличных денежных средств в кассе организации, выявленная в результате проведенной инвентаризации, если с виновного работника недостача взыскивается частично?..
(Консультация эксперта, 2026)Расходы в сумме недостачи денежных средств, не компенсируемой работником, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы (ПР) и соответствующего ей постоянного налогового расхода (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)Расходы в сумме недостачи денежных средств, не компенсируемой работником, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы (ПР) и соответствующего ей постоянного налогового расхода (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).