Расчет ндпи по минеральной воде
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет ндпи по минеральной воде (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Президиума ВАС РФ от 21.04.2009 N 16367/08 по делу N А51-1056/07-8-25
По общему правилу продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.) не признается полезным ископаемым.Поэтому общество при определении налоговой базы по налогу на добычу полезного ископаемого правомерно исчисляло стоимость минеральной воды, руководствуясь подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса - исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
По общему правилу продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.) не признается полезным ископаемым.Поэтому общество при определении налоговой базы по налогу на добычу полезного ископаемого правомерно исчисляло стоимость минеральной воды, руководствуясь подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса - исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал ВАС РФ, признавая позицию ИФНС и нижестоящих судебных инстанций необоснованной, налогоплательщик осуществлял добычу подземной минеральной воды, затем в соответствии с требованиями ГОСТ-13273-88 производил ее очищение, насыщение двуокисью углерода, лимонной и аскорбиновой кислотой, упаковку, маркировку, после чего - реализацию. Таким образом, исходя из положений п. 1 ст. 337 НК РФ п. 1 и п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 налогоплательщик при определении налоговой базы по НДПИ правомерно исчислял стоимость минеральной воды, руководствуясь подп. 3 п. 1 ст. 340 Кодекса - исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал ВАС РФ, признавая позицию ИФНС и нижестоящих судебных инстанций необоснованной, налогоплательщик осуществлял добычу подземной минеральной воды, затем в соответствии с требованиями ГОСТ-13273-88 производил ее очищение, насыщение двуокисью углерода, лимонной и аскорбиновой кислотой, упаковку, маркировку, после чего - реализацию. Таким образом, исходя из положений п. 1 ст. 337 НК РФ п. 1 и п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 налогоплательщик при определении налоговой базы по НДПИ правомерно исчислял стоимость минеральной воды, руководствуясь подп. 3 п. 1 ст. 340 Кодекса - исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Комментарий к главе 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых". Развернутый комментарий к положениям главы 26 НК РФ"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)В случае если документально подтверждено использование минеральной воды в больнице как использование ее в лечебных целях, а фактов использования минеральной воды для отопления не установлено, применение больницей подпункта 6 пункта 1 статьи 342 НК РФ при исчислении налога на добычу полезных ископаемых по добыче минеральных вод будет правомерно.
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)В случае если документально подтверждено использование минеральной воды в больнице как использование ее в лечебных целях, а фактов использования минеральной воды для отопления не установлено, применение больницей подпункта 6 пункта 1 статьи 342 НК РФ при исчислении налога на добычу полезных ископаемых по добыче минеральных вод будет правомерно.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2009 год
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Кашина Н.А., Головкин А.Н., Королева М.В., Сунцева П.В., Шишлов А.В., Павленко С.П., Войцещук А.Д., Десятнюк О.М., Иванов Ю.Б., Найденко А.Е., Калинеску Т.В., Лихоносова А.С., Коляда Т.А., Музыченко А.В., Балацкий Е.В., Екимова Н.А., Гварлиани Т.Е., Гварлиани Н.Х., Манохина И.В., Романовский М.В., Петухова Р.А., Татаркин Д.А., Сидорова Е.Н., Муравлева Т.В.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 4)Таким образом, исходя из положений п. 1 ст. 337 НК РФ, п. п. 1 и 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 налогоплательщик при определении налоговой базы по НДПИ правомерно исчислял стоимость минеральной воды, руководствуясь пп. 3 п. 1 ст. 340 Кодекса - исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.04.2009 N 16367/08).
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Кашина Н.А., Головкин А.Н., Королева М.В., Сунцева П.В., Шишлов А.В., Павленко С.П., Войцещук А.Д., Десятнюк О.М., Иванов Ю.Б., Найденко А.Е., Калинеску Т.В., Лихоносова А.С., Коляда Т.А., Музыченко А.В., Балацкий Е.В., Екимова Н.А., Гварлиани Т.Е., Гварлиани Н.Х., Манохина И.В., Романовский М.В., Петухова Р.А., Татаркин Д.А., Сидорова Е.Н., Муравлева Т.В.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 4)Таким образом, исходя из положений п. 1 ст. 337 НК РФ, п. п. 1 и 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 налогоплательщик при определении налоговой базы по НДПИ правомерно исчислял стоимость минеральной воды, руководствуясь пп. 3 п. 1 ст. 340 Кодекса - исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.04.2009 N 16367/08).
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на IV квартал 2023 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В исключительных случаях в отношении дефицитных видов твердых полезных ископаемых такой платеж устанавливается по решению Правительства РФ в соответствии с поручениями Президента РФ. В указанном случае платеж не может быть менее 10% величины суммы НДПИ в расчете на среднегодовую мощность добывающей организации по соответствующему дефицитному виду твердых полезных ископаемых.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В исключительных случаях в отношении дефицитных видов твердых полезных ископаемых такой платеж устанавливается по решению Правительства РФ в соответствии с поручениями Президента РФ. В указанном случае платеж не может быть менее 10% величины суммы НДПИ в расчете на среднегодовую мощность добывающей организации по соответствующему дефицитному виду твердых полезных ископаемых.
Приказ Минприроды России от 23.12.2019 N 876
(ред. от 14.10.2020)
"Об утверждении официальной статистической Методологии оценки запасов водных ресурсов в натуральном и стоимостном измерениях и их изменений за год"для термальных и минеральных вод - как доход государства от использования запасов термальных и минеральных вод, числящихся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, рассчитанный исходя от налога на добычу полезных ископаемых при осуществлении добычи соответствующего вида подземных вод.
(ред. от 14.10.2020)
"Об утверждении официальной статистической Методологии оценки запасов водных ресурсов в натуральном и стоимостном измерениях и их изменений за год"для термальных и минеральных вод - как доход государства от использования запасов термальных и минеральных вод, числящихся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, рассчитанный исходя от налога на добычу полезных ископаемых при осуществлении добычи соответствующего вида подземных вод.
Административная практика
Решение Ставропольского УФАС России от 29.08.2013 N 49
Нарушение: п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений.Согласно калькуляции плановой стоимости 1 куб. м минеральной воды на 2013 год (Скважина 72) из расчета объема реализации 81980 куб. м в статьи затрат стоимости поставки минеральной воды входят: расходы на оплату труда; страховые взносы, соцстрах; административные расходы; транспортные расходы; налог на добычу полезных ископаемых; амортизационные отчисления; налог на имущество; рентабельность и НДС.
Нарушение: п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений.Согласно калькуляции плановой стоимости 1 куб. м минеральной воды на 2013 год (Скважина 72) из расчета объема реализации 81980 куб. м в статьи затрат стоимости поставки минеральной воды входят: расходы на оплату труда; страховые взносы, соцстрах; административные расходы; транспортные расходы; налог на добычу полезных ископаемых; амортизационные отчисления; налог на имущество; рентабельность и НДС.
Вопрос: Организация добывает минеральную воду, очищает ее, насыщает углекислотой и разливает ее в бутылки. Каким образом должна определяться налоговая база?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2005)Учитывая изложенное, при исчислении НДПИ при добыче минеральной воды следует руководствоваться способом определения налоговой базы, приведенным в примере 2 п. 41 указанных Методических рекомендаций, т.е. с учетом стоимости розлива.
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2005)Учитывая изложенное, при исчислении НДПИ при добыче минеральной воды следует руководствоваться способом определения налоговой базы, приведенным в примере 2 п. 41 указанных Методических рекомендаций, т.е. с учетом стоимости розлива.
Вопрос: ...Организация осуществляет добычу подземных минеральных вод, которые подвергает обработке и реализует. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого осуществляется расчетным способом. Налоговый орган в ходе проверки указал на то, что оценка стоимости для целей исчисления НДПИ должна производиться исходя из выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой на основании цен реализации. Правомерны ли подобные доводы?
(Консультация эксперта, 2008)Вопрос: Организация осуществляет добычу подземных минеральных вод, которые впоследствии подвергает обработке, включающей очистку, фильтрацию, насыщение углекислым газом, розлив в бутылки, и реализует с кодом 91 8544 "Воды питьевые лечебно-столовые", присвоенным в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301. При этом оценка стоимости добытого полезного ископаемого, содержащегося в реализуемых питьевых минеральных водах, осуществляется организацией расчетным способом. Налоговый орган в ходе проверки указал на то, что оценка стоимости добытой минеральной воды для целей исчисления НДПИ должна производиться исходя из выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой на основании цен реализации, а не из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Правомерны ли подобные доводы налогового органа?
(Консультация эксперта, 2008)Вопрос: Организация осуществляет добычу подземных минеральных вод, которые впоследствии подвергает обработке, включающей очистку, фильтрацию, насыщение углекислым газом, розлив в бутылки, и реализует с кодом 91 8544 "Воды питьевые лечебно-столовые", присвоенным в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301. При этом оценка стоимости добытого полезного ископаемого, содержащегося в реализуемых питьевых минеральных водах, осуществляется организацией расчетным способом. Налоговый орган в ходе проверки указал на то, что оценка стоимости добытой минеральной воды для целей исчисления НДПИ должна производиться исходя из выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой на основании цен реализации, а не из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Правомерны ли подобные доводы налогового органа?
Вопрос: Об отсутствии оснований для отнесения к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого, уменьшающим налогооблагаемую базу по НДПИ, расходов по доставке минеральной воды от места ее добычи до цеха розлива.
(Письмо Минфина РФ от 26.04.2007 N 03-06-06-01/15)Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче минеральных вод, сообщает.
(Письмо Минфина РФ от 26.04.2007 N 03-06-06-01/15)Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче минеральных вод, сообщает.
Вопрос: ...Налогоплательщик осуществляет добычу нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной. В объект налогообложения по НДПИ вода, хлористые соли и механические примеси не включаются. По мнению налогового органа, допускается содержание в такой нефти воды, указанное по кодам ОК 005-93, поэтому добытыми полезными ископаемыми в целях исчисления НДПИ являются вода, хлористые соли, механические примеси. Правомерна ли позиция налогового органа?
(Консультация эксперта, 2009)Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 26.03.2008 N А40-66385/07-20-403, оставленном без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 16.09.2008 N КА-А40/8511-08, пришел к выводу, что применение Классификатора для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых позволило бы отнести к добытому полезному ископаемому любое нефтесодержащее минеральное сырье, включающее в себя неограниченное количество воды, соли и механических примесей, что не соответствует принципам экономического обоснования налога, недопустимости произвольного взимания налогов, установленным п. 3 ст. 3 НК РФ, а также смыслу взимания налога на добычу полезных ископаемых именно с добытого полезного ископаемого, а не с любого сырья, добытого из недр.
(Консультация эксперта, 2009)Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 26.03.2008 N А40-66385/07-20-403, оставленном без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 16.09.2008 N КА-А40/8511-08, пришел к выводу, что применение Классификатора для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых позволило бы отнести к добытому полезному ископаемому любое нефтесодержащее минеральное сырье, включающее в себя неограниченное количество воды, соли и механических примесей, что не соответствует принципам экономического обоснования налога, недопустимости произвольного взимания налогов, установленным п. 3 ст. 3 НК РФ, а также смыслу взимания налога на добычу полезных ископаемых именно с добытого полезного ископаемого, а не с любого сырья, добытого из недр.
Статья: Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная для целей налогообложения НДПИ
(Зрелов А.)
("Налоговый вестник", 2013, N 10)Отсутствие в Классификаторе предельно допустимого количества воды и солей не позволяет отнести используемое в нем понятие "нефть обезвоженная и обессоленная" к виду добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ даже в силу того, что минеральное сырье с содержанием воды более 1% и солей более 900 мг/л не соответствует ГОСТ Р 51858-2002. Кроме того, как следует из вводной части упомянутого Классификатора, он предназначен для обобщения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации о продукции в таких сферах деятельности, как стандартизация, статистика, экономика и другие. В ОКП не содержится положений об определении видов полезных ископаемых для целей исчисления и уплаты НДПИ (Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б по делу N А40-78155/08-117-359).
(Зрелов А.)
("Налоговый вестник", 2013, N 10)Отсутствие в Классификаторе предельно допустимого количества воды и солей не позволяет отнести используемое в нем понятие "нефть обезвоженная и обессоленная" к виду добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ даже в силу того, что минеральное сырье с содержанием воды более 1% и солей более 900 мг/л не соответствует ГОСТ Р 51858-2002. Кроме того, как следует из вводной части упомянутого Классификатора, он предназначен для обобщения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации о продукции в таких сферах деятельности, как стандартизация, статистика, экономика и другие. В ОКП не содержится положений об определении видов полезных ископаемых для целей исчисления и уплаты НДПИ (Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б по делу N А40-78155/08-117-359).
Вопрос: Организация осуществляет добычу и реализацию минеральной воды и является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Учитывая, что цена реализации минеральной воды формируется с учетом цены тары, в которой она реализуется, каким образом следует исчислять налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2010)Вопрос: Организация осуществляет добычу и реализацию минеральной воды и является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Учитывая, что цена реализации минеральной воды формируется с учетом цены тары, в которой она реализуется, каким образом следует исчислять налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2010)Вопрос: Организация осуществляет добычу и реализацию минеральной воды и является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Учитывая, что цена реализации минеральной воды формируется с учетом цены тары, в которой она реализуется, каким образом следует исчислять налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых?
Вопрос: Санаторно-курортное учреждение, добывающее минеральную воду, использует ее для принятия минеральных ванн отдыхающими, а также отпуска на источнике в лечебных целях. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДПИ и если не возникает, то необходимо ли в данном случае подавать налоговую декларацию по НДПИ?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2007)Поскольку в соответствии со ст. 345 НК РФ обязанность представления ежемесячно (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых, исчисление НДПИ при добыче минеральной воды, используемой исключительно в лечебных и курортных целях, по нулевой налоговой ставке не исключает обязанности санаторно-курортного учреждения ежемесячно в указанном порядке подавать налоговую декларацию по НДПИ.
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2007)Поскольку в соответствии со ст. 345 НК РФ обязанность представления ежемесячно (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых, исчисление НДПИ при добыче минеральной воды, используемой исключительно в лечебных и курортных целях, по нулевой налоговой ставке не исключает обязанности санаторно-курортного учреждения ежемесячно в указанном порядке подавать налоговую декларацию по НДПИ.
Вопрос: О применении нулевой ставки НДПИ в части нормативных потерь при добыче минеральной воды в случае, если добыча минеральной воды осуществляется налогоплательщиком в соответствии с Технологической схемой разработки месторождений минеральных вод, утвержденной и согласованной с Управлением Госгортехнадзора Российской Федерации, в которой в том числе определены нормативы потерь при добыче этой воды.
(Письмо ФНС РФ от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1813@)С учетом изложенного суды в своих решениях указывали, что отсутствие утвержденного Правительством Российской Федерации порядка утверждения нормативов потерь при добыче минеральной воды не может ограничивать установленное Налоговым кодексом право налогоплательщиков на применение при расчете сумм НДПИ по этому полезному ископаемому "нулевой" ставки налога, если нормативы потерь по нему утверждены в ранее действовавшем порядке и согласованы с компетентным органом.
(Письмо ФНС РФ от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1813@)С учетом изложенного суды в своих решениях указывали, что отсутствие утвержденного Правительством Российской Федерации порядка утверждения нормативов потерь при добыче минеральной воды не может ограничивать установленное Налоговым кодексом право налогоплательщиков на применение при расчете сумм НДПИ по этому полезному ископаемому "нулевой" ставки налога, если нормативы потерь по нему утверждены в ранее действовавшем порядке и согласованы с компетентным органом.
Вопрос: ...В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщик занизил НДПИ на расходы по упаковке добытой им минеральной воды. Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога, а также ему предложено уплатить в бюджет НДПИ и соответствующие суммы пени за его неуплату. Правомерно ли решение налогового органа?
(Консультация эксперта, 2009)При этом суды исходят из того, что расходы на упаковку, розлив, этикетки, укупорку, маркировку минеральной воды подлежат исключению из налогооблагаемой базы при исчислении налога на добычу полезных ископаемых.
(Консультация эксперта, 2009)При этом суды исходят из того, что расходы на упаковку, розлив, этикетки, укупорку, маркировку минеральной воды подлежат исключению из налогооблагаемой базы при исчислении налога на добычу полезных ископаемых.
Вопрос: Каков порядок исчисления НДПИ санаторно-курортным учреждением, осуществляющим добычу минеральных вод, в случае если стоимость минеральной воды включается в цену путевки или в стоимость отдельных платных процедур?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2007)Вопрос: Каков порядок исчисления НДПИ санаторно-курортным учреждением, осуществляющим добычу минеральных вод, в случае если стоимость минеральной воды включается в цену путевки или в стоимость отдельных платных процедур?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2007)Вопрос: Каков порядок исчисления НДПИ санаторно-курортным учреждением, осуществляющим добычу минеральных вод, в случае если стоимость минеральной воды включается в цену путевки или в стоимость отдельных платных процедур?