Расчет налога на прибыль при переходе с УСН на ОСНО
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет налога на прибыль при переходе с УСН на ОСНО (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в период применения УСН внес в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании при ее учреждении денежные средства и объекты недвижимого имущества. В декабре 2019 года налогоплательщик продал долю в уставном капитале дочерней компании третьему лицу, а с 1 января 2020 года перешел на общую систему налогообложения. В 2019 году оплата за реализованную долю налогоплательщику не поступала. Выручка от реализации доли в уставном капитале дочерней компании на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ учтена налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль за 2020 год. Одновременно на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ налогоплательщиком учтены расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, что повлекло образование убытка. Налоговый орган доначислил налог на прибыль и уменьшил заявленный убыток, сделав вывод о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов затрат на приобретение доли в уставном капитале дочернего общества, поскольку подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не позволяет налогоплательщикам, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", учитывать понесенные во время применения УСН расходы при переходе на ОСНО. Также налоговый орган отметил, что часть переданных объектов была приобретена налогоплательщиком, но другие объекты были получены им в качестве вклада в уставный капитал от его учредителей, то есть безвозмездно. Суд признал правомерным учет обществом понесенных расходов. Суд отметил, что налоговая база по налогу на прибыль формируется как разница между полученными доходами и понесенными расходами, при отчуждении долей понесенные налогоплательщиком расходы учитываются в периоде продажи доли. Несение расходов, связанных с приобретением доли, в период применения УСН не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. ст. 270, 346.25 НК РФ). Поскольку в силу подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организация, перешедшая на ОСНО, должна учесть в составе доходов выручку от реализации товаров, не поступившую ко дню изменения налогового режима, следуя принципу соотносимости доходов и расходов (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ), налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить признанные им доходы на относящиеся к их получению расходы. При передаче имущества дочернему лицу величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяется исходя из остаточной стоимости такого имущества.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в период применения УСН внес в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании при ее учреждении денежные средства и объекты недвижимого имущества. В декабре 2019 года налогоплательщик продал долю в уставном капитале дочерней компании третьему лицу, а с 1 января 2020 года перешел на общую систему налогообложения. В 2019 году оплата за реализованную долю налогоплательщику не поступала. Выручка от реализации доли в уставном капитале дочерней компании на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ учтена налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль за 2020 год. Одновременно на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ налогоплательщиком учтены расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, что повлекло образование убытка. Налоговый орган доначислил налог на прибыль и уменьшил заявленный убыток, сделав вывод о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов затрат на приобретение доли в уставном капитале дочернего общества, поскольку подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не позволяет налогоплательщикам, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", учитывать понесенные во время применения УСН расходы при переходе на ОСНО. Также налоговый орган отметил, что часть переданных объектов была приобретена налогоплательщиком, но другие объекты были получены им в качестве вклада в уставный капитал от его учредителей, то есть безвозмездно. Суд признал правомерным учет обществом понесенных расходов. Суд отметил, что налоговая база по налогу на прибыль формируется как разница между полученными доходами и понесенными расходами, при отчуждении долей понесенные налогоплательщиком расходы учитываются в периоде продажи доли. Несение расходов, связанных с приобретением доли, в период применения УСН не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. ст. 270, 346.25 НК РФ). Поскольку в силу подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организация, перешедшая на ОСНО, должна учесть в составе доходов выручку от реализации товаров, не поступившую ко дню изменения налогового режима, следуя принципу соотносимости доходов и расходов (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ), налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить признанные им доходы на относящиеся к их получению расходы. При передаче имущества дочернему лицу величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяется исходя из остаточной стоимости такого имущества.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, налогоплательщик вправе был уменьшить признанный им доход от операций с долями дочернего общества на соответствующие расходы. То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на ОСН, поскольку такое ограничение не предусмотрено подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Следовательно, налогоплательщик вправе был уменьшить признанный им доход от операций с долями дочернего общества на соответствующие расходы. То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на ОСН, поскольку такое ограничение не предусмотрено подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с УСН на ОСН
(КонсультантПлюс, 2025)2.1. Как рассчитать налог на прибыль и авансовые платежи по нему при добровольном переходе с УСН на ОСН
(КонсультантПлюс, 2025)2.1. Как рассчитать налог на прибыль и авансовые платежи по нему при добровольном переходе с УСН на ОСН
Статья: Переход с УСН на ОСН
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)В связи с переходом с УСН на ОСН, если налог на прибыль исчисляется методом начисления, в первом отчетном (налоговом) периоде следует учесть дебиторскую задолженность, возникшую в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН (неоплаченную выручку от реализации).
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)В связи с переходом с УСН на ОСН, если налог на прибыль исчисляется методом начисления, в первом отчетном (налоговом) периоде следует учесть дебиторскую задолженность, возникшую в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН (неоплаченную выручку от реализации).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>7. То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (статьи 270, 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>7. То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (статьи 270, 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации).
Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"в абзаце первом слова "ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений" заменить словами "которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений";
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"в абзаце первом слова "ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений" заменить словами "которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений";
Вопрос: Учитывается ли IT-организацией при утрате права на применение УСН с апреля 2023 г. задолженность заказчиков по оплате оказанных им услуг при заполнении Приложения 1 к разд. 1 РСВ за полугодие 2023 г.? Есть ли контрольные соотношения между показателями Приложения 1 к разд. 1 РСВ и декларации по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2023)В случае утраты организацией права на применение УСН и перехода на ОСН в целях исчисления налога на прибыль дебиторскую задолженность покупателей по оплате реализованных в периоде применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав) организация должна включить в доходы (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). При этом включить в доходы дебиторскую задолженность нужно в первом отчетном (налоговом) периоде применения ОСН независимо от времени погашения задолженности (Письмо Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983).
(Консультация эксперта, 2023)В случае утраты организацией права на применение УСН и перехода на ОСН в целях исчисления налога на прибыль дебиторскую задолженность покупателей по оплате реализованных в периоде применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав) организация должна включить в доходы (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). При этом включить в доходы дебиторскую задолженность нужно в первом отчетном (налоговом) периоде применения ОСН независимо от времени погашения задолженности (Письмо Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983).
Вопрос: Организация на УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" утратила право применения УСН с III квартала. Нужно ли для исчисления доли прибыли обособленного подразделения при исчислении налога на прибыль учитывать стоимость основных средств, приобретенных в I квартале текущего года в период действия УСН?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, поскольку остаточной стоимостью основных средств для целей налогового учета в том числе является стоимость основных средств, не учтенная в расходах при УСН, она должна учитываться при расчете доли налога на прибыль обособленного подразделения.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, поскольку остаточной стоимостью основных средств для целей налогового учета в том числе является стоимость основных средств, не учтенная в расходах при УСН, она должна учитываться при расчете доли налога на прибыль обособленного подразделения.
Статья: Учет расходов при переходе с УСН "доходы" на общую систему налогообложения
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 8)Она указала, что общий подход по определению налоговой базы по налогу на прибыль исходя из разницы между доходами и расходами в полной мере распространен законодателем на операции по приобретению и продаже акций и долей. Право на вычет соответствующих расходов налогоплательщик получает в том налоговом (отчетном) периоде, в котором в состав налогооблагаемой прибыли включаются доходы от отчуждения акций и долей. То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены компанией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. 270, 346.25 НК РФ).
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 8)Она указала, что общий подход по определению налоговой базы по налогу на прибыль исходя из разницы между доходами и расходами в полной мере распространен законодателем на операции по приобретению и продаже акций и долей. Право на вычет соответствующих расходов налогоплательщик получает в том налоговом (отчетном) периоде, в котором в состав налогооблагаемой прибыли включаются доходы от отчуждения акций и долей. То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены компанией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. 270, 346.25 НК РФ).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Восстановленная сумма налога не увеличивает стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, а включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Восстановленная сумма налога не увеличивает стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, а включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль).
Последние изменения: Переход с ОСН на УСН и обратно
(КонсультантПлюс, 2025)Если расходы, связанные с изготовлением готовой продукции, были учтены в период применения УСН, то при переходе на ОСН учесть их в целях исчисления налога на прибыль нельзя.
(КонсультантПлюс, 2025)Если расходы, связанные с изготовлением готовой продукции, были учтены в период применения УСН, то при переходе на ОСН учесть их в целях исчисления налога на прибыль нельзя.
Вопрос: Организация перешла на УСН с ОСН, в налоговом учете по налогу на прибыль есть курсовые разницы, начисленные по требованиям и обязательствам в валюте, но не учтенные в соответствии с нормами пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Может ли организация учесть данные курсовые разницы в целях налога при УСН?
(Консультация эксперта, 2025)В целях налогообложения прибыли установлен порядок учета курсовых разниц, в соответствии с которым положительная курсовая разница в 2022 - 2027 гг., а отрицательная курсовая разница в 2023 - 2027 гг., начисленные при переоценке по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств) (пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В целях налогообложения прибыли установлен порядок учета курсовых разниц, в соответствии с которым положительная курсовая разница в 2022 - 2027 гг., а отрицательная курсовая разница в 2023 - 2027 гг., начисленные при переоценке по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств) (пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть расходы прошлых лет при исчислении налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Как учесть расходы прошлых лет в целях исчисления налога на прибыль при переходе с УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Как учесть расходы прошлых лет в целях исчисления налога на прибыль при переходе с УСН
Готовое решение: Как учесть убытки при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)3. Можно ли учесть убыток, полученный при УСН с объектом "доходы минус расходы", при переходе на другой налоговый режим
(КонсультантПлюс, 2025)3. Можно ли учесть убыток, полученный при УСН с объектом "доходы минус расходы", при переходе на другой налоговый режим
Последние изменения: Льготы по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Дебиторскую задолженность по доходам от оказания IT-услуг в период применения УСН, которые были оплачены (в том числе частично) после перехода на ОСН, можно учесть для расчета 70%-ной доли доходов от IT-деятельности в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль.
(КонсультантПлюс, 2025)Дебиторскую задолженность по доходам от оказания IT-услуг в период применения УСН, которые были оплачены (в том числе частично) после перехода на ОСН, можно учесть для расчета 70%-ной доли доходов от IT-деятельности в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль.
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с ОСН на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как организации рассчитать налоги в переходный период при переходе с ОСН на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как организации рассчитать налоги в переходный период при переходе с ОСН на УСН