Расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости 2019
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости 2019 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 378.2 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило доначисление налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимости, ссылаясь на то, что спорный объект не включен в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, так как был образован путем объединения 3-х объектов недвижимого имущества (включенных в указанный перечень) и поставлен на учет в конце 2019 года, соответственно, исчисление налога на имущество организации в 2020 году должно осуществляться по среднегодовой стоимости спорного объекта недвижимости. По мнению общества, распространение действия абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ за пределы года образования объекта недвижимости и применение в качестве налоговой базы кадастровой стоимости объекта на последующие налоговые периоды вне зависимости от факта включения его в соответствующий перечень на 1-ое января каждого года противоречит логике законодателя, изложенной в главе 30 НК РФ. Суд отказал налогоплательщику в удовлетворении его требований, указав, что спорный объект недвижимости фактически использовался и используется в настоящее время как торговый центр, что в силу прямого указания п. 1 ст. 378.2 НК РФ исключает возможность применения среднегодовой стоимости для целей исчисления налога на имущество, налоговая база по данному объекту определяется как кадастровая стоимость в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; в соответствии с абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его установленным критериям до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило доначисление налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимости, ссылаясь на то, что спорный объект не включен в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, так как был образован путем объединения 3-х объектов недвижимого имущества (включенных в указанный перечень) и поставлен на учет в конце 2019 года, соответственно, исчисление налога на имущество организации в 2020 году должно осуществляться по среднегодовой стоимости спорного объекта недвижимости. По мнению общества, распространение действия абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ за пределы года образования объекта недвижимости и применение в качестве налоговой базы кадастровой стоимости объекта на последующие налоговые периоды вне зависимости от факта включения его в соответствующий перечень на 1-ое января каждого года противоречит логике законодателя, изложенной в главе 30 НК РФ. Суд отказал налогоплательщику в удовлетворении его требований, указав, что спорный объект недвижимости фактически использовался и используется в настоящее время как торговый центр, что в силу прямого указания п. 1 ст. 378.2 НК РФ исключает возможность применения среднегодовой стоимости для целей исчисления налога на имущество, налоговая база по данному объекту определяется как кадастровая стоимость в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; в соответствии с абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его установленным критериям до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: 5 важных решений ВС РФ о налогообложении имущества (комментарий к Письму ФНС от 18.10.2023 N БС-4-21/13298)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)Инспекция же решила, а вслед за ней и суды, что на самом деле все это оборудование - составная часть единого недвижимого комплекса (сложной вещи) - гидроэлектростанции. Исключенные части ГЭС были задействованы в едином технологическом процессе, объединены неразрывной технологической связью. А потому для целей налога на имущество они должны были быть включены в расчет среднегодовой стоимости имущества за 2019 г.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)Инспекция же решила, а вслед за ней и суды, что на самом деле все это оборудование - составная часть единого недвижимого комплекса (сложной вещи) - гидроэлектростанции. Исключенные части ГЭС были задействованы в едином технологическом процессе, объединены неразрывной технологической связью. А потому для целей налога на имущество они должны были быть включены в расчет среднегодовой стоимости имущества за 2019 г.
Статья: Лучшее - враг хорошего. Когда налог на имущество организаций заплатит арендатор
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)Обратите внимание! По неотделимым улучшениям налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, даже если арендодатель (владелец недвижимости) платит за этот объект налог исходя из кадастровой стоимости (Письма ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917, Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)Обратите внимание! По неотделимым улучшениям налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, даже если арендодатель (владелец недвижимости) платит за этот объект налог исходя из кадастровой стоимости (Письма ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917, Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 18.10.2023 N БС-4-21/13298@
(с изм. от 20.12.2024)
"Об Обзоре определяющей судебной практики по вопросам налогообложения имущества (за 9 мес. 2023 г.)"Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что спорное имущество, исключенное ПАО из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций с 01.01.2019, является составной частью единого недвижимого комплекса - гидроэлектростанции, задействовано в едином технологическом процессе, объединено неразрывной технологической связью, следовательно, относится к объектам недвижимости (сложная вещь) и должно входить в расчет среднегодовой стоимости имущества за 2019 год.
(с изм. от 20.12.2024)
"Об Обзоре определяющей судебной практики по вопросам налогообложения имущества (за 9 мес. 2023 г.)"Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что спорное имущество, исключенное ПАО из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций с 01.01.2019, является составной частью единого недвижимого комплекса - гидроэлектростанции, задействовано в едином технологическом процессе, объединено неразрывной технологической связью, следовательно, относится к объектам недвижимости (сложная вещь) и должно входить в расчет среднегодовой стоимости имущества за 2019 год.
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2025 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Представление уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Представление уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций
Готовое решение: В каких случаях организация должна платить налог на имущество по кадастровой стоимости, а в каких - по среднегодовой
(КонсультантПлюс, 2025)Если такой закон не принят, налоговую базу по жилью определяйте по среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ. На это указано в Письме ФНС России от 11.10.2019 N БС-4-21/20909@. Полагаем, что данные разъяснения означают, что если объект является для вас основным средством, то налог надо рассчитать по его среднегодовой стоимости.
(КонсультантПлюс, 2025)Если такой закон не принят, налоговую базу по жилью определяйте по среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ. На это указано в Письме ФНС России от 11.10.2019 N БС-4-21/20909@. Полагаем, что данные разъяснения означают, что если объект является для вас основным средством, то налог надо рассчитать по его среднегодовой стоимости.
Готовое решение: Как рассчитать авансовые платежи и налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости
(КонсультантПлюс, 2025)В этом случае остаточная (балансовая) стоимость таких ОС сформирует налоговую базу по налогу на имущество, если исходный объект недвижимости облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ, Письма ФНС России от 23.04.2018 N БС-4-21/7770, от 08.02.2019 N БС-4-21/2181, N БС-4-21/2179).
(КонсультантПлюс, 2025)В этом случае остаточная (балансовая) стоимость таких ОС сформирует налоговую базу по налогу на имущество, если исходный объект недвижимости облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ, Письма ФНС России от 23.04.2018 N БС-4-21/7770, от 08.02.2019 N БС-4-21/2181, N БС-4-21/2179).
Статья: Обязанность по предоставлению налоговой отчетности в контексте цифровой трансформации
(Лютова О.И.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)- трансформация обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций: в отношении нескольких объектов недвижимости, налог по которым рассчитывается из среднегодовой стоимости, а располагаются они на территории одного субъекта Российской Федерации, налогоплательщику предоставляется право выбора налоговой инспекции, в которую будет представлена так называемая единая налоговая декларация <7>.
(Лютова О.И.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)- трансформация обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций: в отношении нескольких объектов недвижимости, налог по которым рассчитывается из среднегодовой стоимости, а располагаются они на территории одного субъекта Российской Федерации, налогоплательщику предоставляется право выбора налоговой инспекции, в которую будет представлена так называемая единая налоговая декларация <7>.
Статья: Сделки с объектами незавершенного строительства
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)Если объект учтен на балансе в качестве основного средства (инвестиции в аренду), то налог на имущество исчисляется по среднегодовой стоимости.
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)Если объект учтен на балансе в качестве основного средства (инвестиции в аренду), то налог на имущество исчисляется по среднегодовой стоимости.
Статья: Проблемы исчисления налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости
(Шестемиров А.А., Владимиров Д.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)Сумма начисленного налога на имущество организаций,
(Шестемиров А.А., Владимиров Д.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)Сумма начисленного налога на имущество организаций,
Готовое решение: Как учреждению определить налоговую базу по налогу на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговую базу сформируйте до момента выбытия облагаемого недвижимого имущества (Письмо ФНС России от 30.04.2019 N БС-4-21/8367@).
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговую базу сформируйте до момента выбытия облагаемого недвижимого имущества (Письмо ФНС России от 30.04.2019 N БС-4-21/8367@).
Статья: Порядок декларирования налога на имущество в 2023 году
(Сурков А.)
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Обобщим сказанное. Если учреждение имеет на балансе в качестве основных средств объекты недвижимости (которые учтены в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета), в отношении указанных объектов оно должно исчислять налог на имущество исходя из его среднегодовой стоимости в порядке, предусмотренном ст. 375 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 07.09.2021 N 03-05-05-01/72214, от 14.08.2020 N 03-05-05-01/71386).
(Сурков А.)
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Обобщим сказанное. Если учреждение имеет на балансе в качестве основных средств объекты недвижимости (которые учтены в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета), в отношении указанных объектов оно должно исчислять налог на имущество исходя из его среднегодовой стоимости в порядке, предусмотренном ст. 375 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 07.09.2021 N 03-05-05-01/72214, от 14.08.2020 N 03-05-05-01/71386).
Готовое решение: Как учреждения платят налоги (авансовые платежи) и страховые взносы до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Следует отметить, что учреждения, за которыми объекты недвижимости закреплены на праве оперативного управления, налог на имущество исходя из кадастровой стоимости не исчисляют и не уплачивают, так как не являются собственниками недвижимости. В связи с этим отчетными периодами по налогу на имущество в отношении недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, являются I квартал, полугодие и 9 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375, п. 2 ст. 379 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2020 N 03-05-05-01/23473, от 04.10.2019 N 02-06-10/76360).
(КонсультантПлюс, 2022)Следует отметить, что учреждения, за которыми объекты недвижимости закреплены на праве оперативного управления, налог на имущество исходя из кадастровой стоимости не исчисляют и не уплачивают, так как не являются собственниками недвижимости. В связи с этим отчетными периодами по налогу на имущество в отношении недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, являются I квартал, полугодие и 9 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375, п. 2 ст. 379 НК РФ, Письма Минфина России от 25.03.2020 N 03-05-05-01/23473, от 04.10.2019 N 02-06-10/76360).
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Интересно, что сложившаяся ситуация с налогообложением стоимости неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости в условиях введения кадастровой системы налогообложения стоимости ряда объектов недвижимого имущества привела к ситуации, когда в отношении одного и того же объекта недвижимости два разных лица - собственник и арендатор - оба уплачивают налог на имущество: при этом собственник (например, торгового центра или помещений в нем) исчисляет налог, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, а арендатор - исходя из среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Такая позиция подтверждается, в частности, письмами Минфина России и ФНС России, согласно которым неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ <30>. В данном случае для измерения базы устанавливаются разнородные системы исчисления стоимости: в отношении здания - по кадастровой стоимости, утверждаемой органами государственной власти субъектов РФ, а в отношении неотделимых улучшений - по среднегодовой стоимости, формируемой самим арендатором на основании данных бухгалтерского учета. В то же время, согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ, после принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается. То есть стоимость неотделимых улучшений для соблюдения законодательного порядка исчисления базы и налога на имущество должна была бы быть учтена в кадастровой стоимости самого объекта недвижимости, что соответствовало бы положениям Налогового кодекса РФ. Однако применение правил раздельного учета стоимости неотделимых улучшений от стоимости самого объекта приводит, как мы видим, к прямому нарушению положений Налогового кодекса РФ.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Интересно, что сложившаяся ситуация с налогообложением стоимости неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости в условиях введения кадастровой системы налогообложения стоимости ряда объектов недвижимого имущества привела к ситуации, когда в отношении одного и того же объекта недвижимости два разных лица - собственник и арендатор - оба уплачивают налог на имущество: при этом собственник (например, торгового центра или помещений в нем) исчисляет налог, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, а арендатор - исходя из среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Такая позиция подтверждается, в частности, письмами Минфина России и ФНС России, согласно которым неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ <30>. В данном случае для измерения базы устанавливаются разнородные системы исчисления стоимости: в отношении здания - по кадастровой стоимости, утверждаемой органами государственной власти субъектов РФ, а в отношении неотделимых улучшений - по среднегодовой стоимости, формируемой самим арендатором на основании данных бухгалтерского учета. В то же время, согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ, после принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается. То есть стоимость неотделимых улучшений для соблюдения законодательного порядка исчисления базы и налога на имущество должна была бы быть учтена в кадастровой стоимости самого объекта недвижимости, что соответствовало бы положениям Налогового кодекса РФ. Однако применение правил раздельного учета стоимости неотделимых улучшений от стоимости самого объекта приводит, как мы видим, к прямому нарушению положений Налогового кодекса РФ.