Расчет налога на имущество организаций в 2019 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет налога на имущество организаций в 2019 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 378.2 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило доначисление налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимости, ссылаясь на то, что спорный объект не включен в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, так как был образован путем объединения 3-х объектов недвижимого имущества (включенных в указанный перечень) и поставлен на учет в конце 2019 года, соответственно, исчисление налога на имущество организации в 2020 году должно осуществляться по среднегодовой стоимости спорного объекта недвижимости. По мнению общества, распространение действия абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ за пределы года образования объекта недвижимости и применение в качестве налоговой базы кадастровой стоимости объекта на последующие налоговые периоды вне зависимости от факта включения его в соответствующий перечень на 1-ое января каждого года противоречит логике законодателя, изложенной в главе 30 НК РФ. Суд отказал налогоплательщику в удовлетворении его требований, указав, что спорный объект недвижимости фактически использовался и используется в настоящее время как торговый центр, что в силу прямого указания п. 1 ст. 378.2 НК РФ исключает возможность применения среднегодовой стоимости для целей исчисления налога на имущество, налоговая база по данному объекту определяется как кадастровая стоимость в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; в соответствии с абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его установленным критериям до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило доначисление налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимости, ссылаясь на то, что спорный объект не включен в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, так как был образован путем объединения 3-х объектов недвижимого имущества (включенных в указанный перечень) и поставлен на учет в конце 2019 года, соответственно, исчисление налога на имущество организации в 2020 году должно осуществляться по среднегодовой стоимости спорного объекта недвижимости. По мнению общества, распространение действия абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ за пределы года образования объекта недвижимости и применение в качестве налоговой базы кадастровой стоимости объекта на последующие налоговые периоды вне зависимости от факта включения его в соответствующий перечень на 1-ое января каждого года противоречит логике законодателя, изложенной в главе 30 НК РФ. Суд отказал налогоплательщику в удовлетворении его требований, указав, что спорный объект недвижимости фактически использовался и используется в настоящее время как торговый центр, что в силу прямого указания п. 1 ст. 378.2 НК РФ исключает возможность применения среднегодовой стоимости для целей исчисления налога на имущество, налоговая база по данному объекту определяется как кадастровая стоимость в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; в соответствии с абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его установленным критериям до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2023 N 21АП-2396/2023 по делу N А83-22741/2022
Требование: О возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций.
Решение: Требование удовлетворено.То обстоятельство, что общество в 2019 году подавало уточненные расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2019 года и 6 месяцев 2019 года, ему направлялись акт совместной сверки расчетов N 2019-53868 (с 01.01.2019 по 07.10.2019), справка N 2019-52184 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.10.2019, не свидетельствует об ошибочности выводов суда о том, что срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога исчисляется не с даты предоставления налоговой декларации.
Требование: О возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций.
Решение: Требование удовлетворено.То обстоятельство, что общество в 2019 году подавало уточненные расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2019 года и 6 месяцев 2019 года, ему направлялись акт совместной сверки расчетов N 2019-53868 (с 01.01.2019 по 07.10.2019), справка N 2019-52184 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.10.2019, не свидетельствует об ошибочности выводов суда о том, что срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога исчисляется не с даты предоставления налоговой декларации.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Аналогичной позиции о моменте определения окончательного финансового результата по налогу на прибыль придерживаются и контролирующие ведомства (Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309, Письмо ФНС РФ от 21.02.2012 N СА-4-7/2807), и суды (АС Московского округа в Постановлении от 19.10.2021 N Ф05-22759/2021 по делу N А40-240166/2020, АС Центрального округа в Постановлении от 19.08.2021 по делу N А14-14636/2020 и др.). Несмотря на то что указанные письма и постановления касаются налога на прибыль, учитывая аналогичный порядок расчета и уплаты налога на имущество организаций в периоде 2019 - 2022 гг., полагаем, что изложенная в них позиция должна применяться и к рассматриваемой ситуации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Аналогичной позиции о моменте определения окончательного финансового результата по налогу на прибыль придерживаются и контролирующие ведомства (Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309, Письмо ФНС РФ от 21.02.2012 N СА-4-7/2807), и суды (АС Московского округа в Постановлении от 19.10.2021 N Ф05-22759/2021 по делу N А40-240166/2020, АС Центрального округа в Постановлении от 19.08.2021 по делу N А14-14636/2020 и др.). Несмотря на то что указанные письма и постановления касаются налога на прибыль, учитывая аналогичный порядок расчета и уплаты налога на имущество организаций в периоде 2019 - 2022 гг., полагаем, что изложенная в них позиция должна применяться и к рассматриваемой ситуации.
Статья: Комментарий к Постановлению АС МО от 14.02.2023 по делу N А40-110147/2020
(Серова А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 4)Сделанные Минфином выводы не утратили актуальности, что подтверждает, например, Письмо ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@, в котором представлена информация о правоприменительной практике, касающейся квалификации недвижимого имущества, в том числе в целях исчисления налога на имущество организаций. Так, в Письме упоминается Постановление АС ПО от 28.05.2019 по делу N А12-14902/2018, в котором спорными объектами выступали системы централизованного газоснабжения, вентиляции, отопления, внутренних водопроводов, канализации. Арбитры сделали вывод, что спорные объекты (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), без которых объект капитального строительства (здание или помещение) производственного назначения не может полноценно функционировать, подлежат налогообложению в составе этого здания (помещения) как объекты недвижимого имущества.
(Серова А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 4)Сделанные Минфином выводы не утратили актуальности, что подтверждает, например, Письмо ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@, в котором представлена информация о правоприменительной практике, касающейся квалификации недвижимого имущества, в том числе в целях исчисления налога на имущество организаций. Так, в Письме упоминается Постановление АС ПО от 28.05.2019 по делу N А12-14902/2018, в котором спорными объектами выступали системы централизованного газоснабжения, вентиляции, отопления, внутренних водопроводов, канализации. Арбитры сделали вывод, что спорные объекты (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), без которых объект капитального строительства (здание или помещение) производственного назначения не может полноценно функционировать, подлежат налогообложению в составе этого здания (помещения) как объекты недвижимого имущества.
Нормативные акты
Решение Верховного Суда РФ от 11.06.2019 N АКПИ19-305
<Об отказе в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующим письма ФНС России от 18.02.2019 N БС-4-21/2652@>В частности, результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2018 г., внесенные в Единый государственный реестр недвижимости на основании актов субъектов Российской Федерации, вступивших в силу 1 января 2019 г., подлежат применению для целей исчисления налога на имущество организаций, земельного налога и налога на имущество физических лиц с 1 января 2019 г. вне зависимости от даты их фактического внесения в Единый государственный реестр недвижимости".
<Об отказе в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующим письма ФНС России от 18.02.2019 N БС-4-21/2652@>В частности, результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2018 г., внесенные в Единый государственный реестр недвижимости на основании актов субъектов Российской Федерации, вступивших в силу 1 января 2019 г., подлежат применению для целей исчисления налога на имущество организаций, земельного налога и налога на имущество физических лиц с 1 января 2019 г. вне зависимости от даты их фактического внесения в Единый государственный реестр недвижимости".
Справочная информация: "Формы налогового учета и отчетности"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- Готовое решение: Как подать уведомление о порядке представления деклараций по налогу на имущество организаций
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- Готовое решение: Как подать уведомление о порядке представления деклараций по налогу на имущество организаций
Статья: Вклад в имущество от иностранной "мамы": налоговые риски
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Минфин России в письме от 17.05.2019 N 03-08-05/35422 разъяснил, что при выплате процентного дохода в пользу иностранной организации - заимодавца путем зачета сумм требований по долговому обязательству в счет оплаты/вклада в имущество российской организации последняя признается налоговым агентом и обязана исчислить и перечислить в бюджет суммы налога на прибыль.
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Минфин России в письме от 17.05.2019 N 03-08-05/35422 разъяснил, что при выплате процентного дохода в пользу иностранной организации - заимодавца путем зачета сумм требований по долговому обязательству в счет оплаты/вклада в имущество российской организации последняя признается налоговым агентом и обязана исчислить и перечислить в бюджет суммы налога на прибыль.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Такой подход поддерживается и в целях исчисления налога на имущество организаций.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Такой подход поддерживается и в целях исчисления налога на имущество организаций.
Статья: Об учете доходов для целей уплаты ЕСХН
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2023, N 2)Аналогичная позиция была изложена в Письме ФНС России от 27.12.2019 N СД-4-3/27083@.
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2023, N 2)Аналогичная позиция была изложена в Письме ФНС России от 27.12.2019 N СД-4-3/27083@.
Статья: Позитивная ответственность как форма социальной ответственности личности в механизме правового воздействия: доктрина и судебная практика
(Момотов В.В.)
("Российская юстиция", 2024, N 9)В качестве еще одного примера влияния степени ответственности и добросовестности на решение суда (на этот раз в сфере налогового права) обратимся к Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19 июня 2023 г. N 305-ЭС22-29265 <29>. ООО "Красный дом", истец по данному делу, являлось плательщиком налога на имущество организаций в отношении принадлежащих заявителю на праве собственности объектов недвижимости. При этом с 2016 года они ежегодно включались в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем налог на имущество за налоговые периоды 2017 - 2019 гг. исчислялся и уплачивался исходя из кадастровой стоимости. Но позднее, в 2020 году, суд по иску ООО "Красный дом" признал недействующими положения Перечня, которые были основанием для уплаты налога в соответствующем размере.
(Момотов В.В.)
("Российская юстиция", 2024, N 9)В качестве еще одного примера влияния степени ответственности и добросовестности на решение суда (на этот раз в сфере налогового права) обратимся к Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19 июня 2023 г. N 305-ЭС22-29265 <29>. ООО "Красный дом", истец по данному делу, являлось плательщиком налога на имущество организаций в отношении принадлежащих заявителю на праве собственности объектов недвижимости. При этом с 2016 года они ежегодно включались в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем налог на имущество за налоговые периоды 2017 - 2019 гг. исчислялся и уплачивался исходя из кадастровой стоимости. Но позднее, в 2020 году, суд по иску ООО "Красный дом" признал недействующими положения Перечня, которые были основанием для уплаты налога в соответствующем размере.
Статья: Правовые проблемы формирования перечня объектов недвижимого имущества органами государственной власти субъектов РФ в целях взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Мониторинг судебных актов за 2016 - 2021 годы
(Ногина О.А., Темиров Э.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 6)Судебная практика выявила еще один проблемный момент в законодательном регулировании субъектов РФ, связанный с установлением ими количественных показателей площади помещений для применения пониженных ставок по налогу на имущество организаций. В частности, в одном из анализируемых дел налоговый орган доначислил налог на имущество, сделав вывод о неправомерном применении налогоплательщиком ставки 1,5, а не 2% (в соответствии с законом субъекта РФ применение ставки 1,5% предусмотрено для объектов, площадь которых не превышает 6 000 кв. м). Налогоплательщик полагал, что вправе применять ставку 1,5%, поскольку площадь принадлежащего ему помещения составляет 4 478,9 кв. м, оно обособлено от иных помещений, расположенных в торговом центре. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество, учитывая положения ст. 378.2 НК РФ и ст. 1 (1), 2 Закона Республики Хакасия от 27 ноября 2003 года N 73, согласно которым для определения налоговой ставки следует учитывать общую площадь объекта недвижимости, а именно площадь нежилого здания, в котором расположено помещение, которая составляет 18 125,7 кв. м, а не площадь отдельных помещений в нем <42>. В другом аналогичном деле суд для разрешения спора о праве организации на применение пониженной ставки также применил расчет площади не самого помещения, а всего здания, указав на то, что принадлежащие налогоплательщику помещения были включены в этот перечень в составе здания - торгового центра общей площадью свыше 2 000 кв. м, а не как отдельные помещения, в связи с чем у организации отсутствовало право на применение пониженной ставки при исчислении налога на имущество организаций <43>.
(Ногина О.А., Темиров Э.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 6)Судебная практика выявила еще один проблемный момент в законодательном регулировании субъектов РФ, связанный с установлением ими количественных показателей площади помещений для применения пониженных ставок по налогу на имущество организаций. В частности, в одном из анализируемых дел налоговый орган доначислил налог на имущество, сделав вывод о неправомерном применении налогоплательщиком ставки 1,5, а не 2% (в соответствии с законом субъекта РФ применение ставки 1,5% предусмотрено для объектов, площадь которых не превышает 6 000 кв. м). Налогоплательщик полагал, что вправе применять ставку 1,5%, поскольку площадь принадлежащего ему помещения составляет 4 478,9 кв. м, оно обособлено от иных помещений, расположенных в торговом центре. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество, учитывая положения ст. 378.2 НК РФ и ст. 1 (1), 2 Закона Республики Хакасия от 27 ноября 2003 года N 73, согласно которым для определения налоговой ставки следует учитывать общую площадь объекта недвижимости, а именно площадь нежилого здания, в котором расположено помещение, которая составляет 18 125,7 кв. м, а не площадь отдельных помещений в нем <42>. В другом аналогичном деле суд для разрешения спора о праве организации на применение пониженной ставки также применил расчет площади не самого помещения, а всего здания, указав на то, что принадлежащие налогоплательщику помещения были включены в этот перечень в составе здания - торгового центра общей площадью свыше 2 000 кв. м, а не как отдельные помещения, в связи с чем у организации отсутствовало право на применение пониженной ставки при исчислении налога на имущество организаций <43>.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Например, в Письме Минфина РФ от 09.09.2019 N 03-03-06/1/69400 было подчеркнуто:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Например, в Письме Минфина РФ от 09.09.2019 N 03-03-06/1/69400 было подчеркнуто:
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Для целей исчисления налога на имущество используется аналогичный подход. Например, в Письме от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@ ФНС России в целях администрирования налога на имущество организаций для объектов типа "замощение" рекомендовало Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А12-7360/08, в котором сказано, что названное замощение не может быть в силу ст. 130 ГК РФ отнесено к недвижимому имуществу... покрытие (замощение) из бетона, асфальта, щебня и других твердых материалов, используемое для стоянки автомобилей обеспечивает чистую, ровную и твердую поверхность, но не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Для целей исчисления налога на имущество используется аналогичный подход. Например, в Письме от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@ ФНС России в целях администрирования налога на имущество организаций для объектов типа "замощение" рекомендовало Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А12-7360/08, в котором сказано, что названное замощение не может быть в силу ст. 130 ГК РФ отнесено к недвижимому имуществу... покрытие (замощение) из бетона, асфальта, щебня и других твердых материалов, используемое для стоянки автомобилей обеспечивает чистую, ровную и твердую поверхность, но не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится;
Вопрос: Как в декларациях по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций отразить амортизацию за прошлые периоды, если в отношении ОС, облагаемого по среднегодовой стоимости (здание введено в эксплуатацию в прошлом году), амортизация не начислялась из-за технического сбоя?
(Консультация эксперта, 2024)В случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 30.08.2019 N 03-11-06/2/66836).
(Консультация эксперта, 2024)В случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 30.08.2019 N 03-11-06/2/66836).
Статья: 8 изменений, вступающих в силу в начале 2022 года
(Краецкая Е.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)Приказом ФНС России от 16.07.2021 N ЕД-7-21/668@ утверждена форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество и порядок ее заполнения и направления в ФНС России. Она начнет действовать с 01.01.2022. Ранее такой формы не существовало. Приказом ФНС России от 24.05.2019 N ММВ-7-21/263@ была утверждена только форма заявления для физических лиц. С 2022 года и юридические лица смогут подать соответствующее заявление.
(Краецкая Е.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)Приказом ФНС России от 16.07.2021 N ЕД-7-21/668@ утверждена форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество и порядок ее заполнения и направления в ФНС России. Она начнет действовать с 01.01.2022. Ранее такой формы не существовало. Приказом ФНС России от 24.05.2019 N ММВ-7-21/263@ была утверждена только форма заявления для физических лиц. С 2022 года и юридические лица смогут подать соответствующее заявление.