Расчет экономии при строительстве
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет экономии при строительстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд признал верным примененный инспекцией расчет реального дохода застройщика (экономии от строительства) как разницы между суммой первоначальных инвестиций и ценой уступки прав требования по сделкам между иностранной компанией и российской организацией. С учетом этого полученный налогоплательщиком доход превысил предельный размер для применения УСН.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд признал верным примененный инспекцией расчет реального дохода застройщика (экономии от строительства) как разницы между суммой первоначальных инвестиций и ценой уступки прав требования по сделкам между иностранной компанией и российской организацией. С учетом этого полученный налогоплательщиком доход превысил предельный размер для применения УСН.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество осуществляло строительство многоквартирных домов на основании договоров участия в долевом строительстве. Получив разрешение на ввод ряда домов в эксплуатацию, налогоплательщик не отразил финансовый результат от строительства данных объектов. Налоговый орган посчитал действия общества неправомерными и доначислил налог на прибыль организаций. Оспаривая доначисление, общество указало, что в периоде, в котором, по мнению инспекции, должна была быть отражена экономия, затратная часть строительства еще не была полностью сформирована, поскольку общество продолжало осуществлять расчеты с поставщиками и выполнять работы для доведения объектов строительства до состояния, пригодного к эксплуатации. Также налогоплательщик указал, что часть денежных средств продолжала поступать от дольщиков и они направлялись на покрытие расходов на строительство домов. Суд установил, что дома были введены в эксплуатацию, а с дольщиками были подписаны акты приема-передачи, что в соответствии с условиями договоров участия в долевом строительстве означает, что все обязательства застройщика исполнены. Кроме того, суд отметил, что раздельный учет поступающих денежных средств в разрезе каждого из объектов строительства не велся. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество осуществляло строительство многоквартирных домов на основании договоров участия в долевом строительстве. Получив разрешение на ввод ряда домов в эксплуатацию, налогоплательщик не отразил финансовый результат от строительства данных объектов. Налоговый орган посчитал действия общества неправомерными и доначислил налог на прибыль организаций. Оспаривая доначисление, общество указало, что в периоде, в котором, по мнению инспекции, должна была быть отражена экономия, затратная часть строительства еще не была полностью сформирована, поскольку общество продолжало осуществлять расчеты с поставщиками и выполнять работы для доведения объектов строительства до состояния, пригодного к эксплуатации. Также налогоплательщик указал, что часть денежных средств продолжала поступать от дольщиков и они направлялись на покрытие расходов на строительство домов. Суд установил, что дома были введены в эксплуатацию, а с дольщиками были подписаны акты приема-передачи, что в соответствии с условиями договоров участия в долевом строительстве означает, что все обязательства застройщика исполнены. Кроме того, суд отметил, что раздельный учет поступающих денежных средств в разрезе каждого из объектов строительства не велся. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)К сожалению, ни в ФСБУ, ни в НК РФ не описаны отраслевые вопросы формирования себестоимости строительства и расчета экономии застройщика. Поэтому порядок учета строительных расходов застройщик закрепляет в своей учетной политике, придерживаясь при этом разъяснений чиновников по учету строительных расходов для налога на прибыль и общих правил бухучета из ФСБУ 5/2019.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)К сожалению, ни в ФСБУ, ни в НК РФ не описаны отраслевые вопросы формирования себестоимости строительства и расчета экономии застройщика. Поэтому порядок учета строительных расходов застройщик закрепляет в своей учетной политике, придерживаясь при этом разъяснений чиновников по учету строительных расходов для налога на прибыль и общих правил бухучета из ФСБУ 5/2019.
Статья: Застройщик на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Кроме того, арбитры подтверждают, что размер экономии рассчитывается после завершения всех работ, связанных со строительством, включая работы по благоустройству территории (в Законе закреплена обязанность застройщика обеспечить выполнение всех работ, предусмотренных проектной документацией и градостроительным планом земельного участка).
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Кроме того, арбитры подтверждают, что размер экономии рассчитывается после завершения всех работ, связанных со строительством, включая работы по благоустройству территории (в Законе закреплена обязанность застройщика обеспечить выполнение всех работ, предусмотренных проектной документацией и градостроительным планом земельного участка).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод инспекции о том, что, являясь застройщиком многоквартирного дома, для строительства которого привлекались денежные средства дольщиков в соответствии с положениями Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ), общество в целях исчисления налога на прибыль по завершении строительства спорного дома неправомерно определило налоговую базу по объекту строительства в целом как совокупную разницу доходов и расходов, связанных со строительством жилого комплекса за налоговый период. По мнению налогового органа, застройщик обязан определять финансовый результат по каждому отдельному объекту договора долевого участия в строительстве - помещению (квартире). При этом средства, полученные по договорам долевого участия, являются источником целевого финансирования, следовательно, сумма экономии по результатам строительства является платой за услуги, включаемой в налоговую базу, а убытки в связи с превышением затрат над суммой целевого финансирования, не включаются в состав расходов. При суммировании экономии по каждому дольщику отрицательный результат принимается равным нулю, так как недостаточность целевых средств застройщик восполнил своими средствами, отнести которые к расходам, уменьшающим доходы, не было оснований.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод инспекции о том, что, являясь застройщиком многоквартирного дома, для строительства которого привлекались денежные средства дольщиков в соответствии с положениями Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ), общество в целях исчисления налога на прибыль по завершении строительства спорного дома неправомерно определило налоговую базу по объекту строительства в целом как совокупную разницу доходов и расходов, связанных со строительством жилого комплекса за налоговый период. По мнению налогового органа, застройщик обязан определять финансовый результат по каждому отдельному объекту договора долевого участия в строительстве - помещению (квартире). При этом средства, полученные по договорам долевого участия, являются источником целевого финансирования, следовательно, сумма экономии по результатам строительства является платой за услуги, включаемой в налоговую базу, а убытки в связи с превышением затрат над суммой целевого финансирования, не включаются в состав расходов. При суммировании экономии по каждому дольщику отрицательный результат принимается равным нулю, так как недостаточность целевых средств застройщик восполнил своими средствами, отнести которые к расходам, уменьшающим доходы, не было оснований.
Приказ Минздравсоцразвития России от 23.04.2008 N 188
(ред. от 12.02.2014)
"Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел "Квалификационные характеристики должностей руководителей и специалистов архитектуры и градостроительной деятельности"Должен знать: законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации в области градостроительной деятельности, охраны окружающей среды; распорядительные, методические и нормативные документы, относящиеся к сфере деятельности эксперта-экономиста градостроительства; основные направления стратегии экономического развития Российской Федерации; основы оптимизации использования земельных ресурсов; приемы оценки экономического ущерба от нерационального использования земельных ресурсов; методические основы экономической оценки природных ресурсов; методику оценки отводимых под строительство (освоение) земель при новом строительстве и в условиях существующей застройки; правила определения эффективности использования городских территорий; нормативы использования ресурсов города; методику определения стоимостной оценки затрат времени населения; методику расчета перспективной численности населения; принципы определения взаимоувязанного размещения территорий разного назначения и рационального (экономного) использования; методы расчета выбора рациональной этажности плотности застройки исходя из местных конкретных условий; методику расчета стоимости строительства (реконструкции) населенного пункта на основе системы технико-экономических показателей; основы организации труда; основы трудового законодательства; правила по охране труда.
(ред. от 12.02.2014)
"Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел "Квалификационные характеристики должностей руководителей и специалистов архитектуры и градостроительной деятельности"Должен знать: законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации в области градостроительной деятельности, охраны окружающей среды; распорядительные, методические и нормативные документы, относящиеся к сфере деятельности эксперта-экономиста градостроительства; основные направления стратегии экономического развития Российской Федерации; основы оптимизации использования земельных ресурсов; приемы оценки экономического ущерба от нерационального использования земельных ресурсов; методические основы экономической оценки природных ресурсов; методику оценки отводимых под строительство (освоение) земель при новом строительстве и в условиях существующей застройки; правила определения эффективности использования городских территорий; нормативы использования ресурсов города; методику определения стоимостной оценки затрат времени населения; методику расчета перспективной численности населения; принципы определения взаимоувязанного размещения территорий разного назначения и рационального (экономного) использования; методы расчета выбора рациональной этажности плотности застройки исходя из местных конкретных условий; методику расчета стоимости строительства (реконструкции) населенного пункта на основе системы технико-экономических показателей; основы организации труда; основы трудового законодательства; правила по охране труда.
Статья: Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия "Анализ факторов, влияющих на повышение энергоэффективности многоквартирных домов, в условиях глобального энергоперехода"
(Трунова Н.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 8)В сценарии "Активное строительство "пассивных" зданий" удастся добиться декаплинга в отношении энергии, т.е. стабилизации потребления энергии жилым сектором при росте жилой площади на 76%. В 2060 году потребление энергии останется на уровне 2021 года - 151 млн т ус. т. Рост требований по энергоэффективности при новом строительстве позволит практически свести к минимуму дополнительную потребность в энергии.
(Трунова Н.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 8)В сценарии "Активное строительство "пассивных" зданий" удастся добиться декаплинга в отношении энергии, т.е. стабилизации потребления энергии жилым сектором при росте жилой площади на 76%. В 2060 году потребление энергии останется на уровне 2021 года - 151 млн т ус. т. Рост требований по энергоэффективности при новом строительстве позволит практически свести к минимуму дополнительную потребность в энергии.
Статья: Долевое строительство, экономия, НДС...
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Подведем итог. Правила расчета экономии в целях налогообложения прибыли и исчисления НДС различаются. Ошибка при определении размера экономии повлечет искажение налоговой базы и суммы налога на прибыль, но не приведет к ошибке в начислении НДС, поскольку этим налогом экономия не облагается.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Подведем итог. Правила расчета экономии в целях налогообложения прибыли и исчисления НДС различаются. Ошибка при определении размера экономии повлечет искажение налоговой базы и суммы налога на прибыль, но не приведет к ошибке в начислении НДС, поскольку этим налогом экономия не облагается.
Готовое решение: Что учесть при заключении договора денежного займа между заимодавцем-юрлицом и заемщиком-физлицом
(КонсультантПлюс, 2025)Но учитывайте, что когда заем выдается без процентов или под низкий процент заемщику-гражданину, в том числе сотруднику, у него может возникнуть материальная выгода, с которой вам как налоговому агенту потребуется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Исключение - договор займа на строительство или приобретение жилья (земли под него), заключенный до 31 декабря 2024 г. Материальная выгода от экономии на процентах по таким займам освобождена от НДФЛ, если у заемщика есть подтвержденное право на получение имущественного налогового вычета (ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Информация ФНС России)
(КонсультантПлюс, 2025)Но учитывайте, что когда заем выдается без процентов или под низкий процент заемщику-гражданину, в том числе сотруднику, у него может возникнуть материальная выгода, с которой вам как налоговому агенту потребуется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Исключение - договор займа на строительство или приобретение жилья (земли под него), заключенный до 31 декабря 2024 г. Материальная выгода от экономии на процентах по таким займам освобождена от НДФЛ, если у заемщика есть подтвержденное право на получение имущественного налогового вычета (ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Информация ФНС России)
Готовое решение: Как облагается НДФЛ материальная выгода
(КонсультантПлюс, 2025)Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.
(КонсультантПлюс, 2025)Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.
Вопрос: Об НДС при получении застройщиком излишних (неиспользованных) денежных средств по договору участия в долевом строительстве, превышающих фактические затраты на строительство помещений.
(Письмо Минфина России от 03.10.2023 N 03-07-11/93729)По какой ставке нужно будет начислять НДС от экономии Застройщика по договорам долевого участия в строительстве нежилых помещений для коммерческого использования:
(Письмо Минфина России от 03.10.2023 N 03-07-11/93729)По какой ставке нужно будет начислять НДС от экономии Застройщика по договорам долевого участия в строительстве нежилых помещений для коммерческого использования:
Статья: НДФЛ-2025: какие еще новшества пора учитывать в работе (комментарий к Законам от 29.11.2024 N 416-ФЗ, от 29.10.2024 N 362-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ, от 12.07.2024 N 176-ФЗ)
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)- экономия от приобретения физлицом долей участия в уставном капитале ООО по цене ниже рыночной. НДФЛ надо исчислить с разницы между стоимостью чистых активов, приходящейся на долю, и суммой фактических расходов физлица на приобретение доли <15> (см. ГК, 2024, N 18, с. 14). Подробнее об исчислении НДФЛ с такой матвыгоды читайте в одном из ближайших номеров журнала.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)- экономия от приобретения физлицом долей участия в уставном капитале ООО по цене ниже рыночной. НДФЛ надо исчислить с разницы между стоимостью чистых активов, приходящейся на долю, и суммой фактических расходов физлица на приобретение доли <15> (см. ГК, 2024, N 18, с. 14). Подробнее об исчислении НДФЛ с такой матвыгоды читайте в одном из ближайших номеров журнала.
Вопрос: Об НДС в отношении услуг застройщика, оказываемых на основании ДДУ в отношении помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), с 01.01.2024.
(Письмо Минфина России от 29.08.2023 N 03-07-07/82426)Налогоплательщик полагает, что НДС должна облагаться именно экономия застройщика, рассчитываемая как разница между доходами застройщика от услуг, оказываемых по ДДУ, и расходами на строительство объектов долевого участия. При этом экономия застройщика, рассчитываемая в целях исчисления и уплаты НДС, должна рассчитываться способом, аналогичным способу расчета экономии застройщика, рассчитываемой в целях исчисления и уплаты налога на прибыль. А моментом возникновения у застройщика обязательств по уплате НДС по конкретному ДДУ должна являться дата передачи конкретному дольщику причитающегося ему объекта долевого участия.
(Письмо Минфина России от 29.08.2023 N 03-07-07/82426)Налогоплательщик полагает, что НДС должна облагаться именно экономия застройщика, рассчитываемая как разница между доходами застройщика от услуг, оказываемых по ДДУ, и расходами на строительство объектов долевого участия. При этом экономия застройщика, рассчитываемая в целях исчисления и уплаты НДС, должна рассчитываться способом, аналогичным способу расчета экономии застройщика, рассчитываемой в целях исчисления и уплаты налога на прибыль. А моментом возникновения у застройщика обязательств по уплате НДС по конкретному ДДУ должна являться дата передачи конкретному дольщику причитающегося ему объекта долевого участия.
Статья: Актуализация СНиПов. Какие нормы утратили силу и какие риски остались
(Кузина М.)
("Жилищное право", 2021, N 4)Риск - снижение несущей способности конструкций и здания в целом. Халатное отношение может привести к дефектам, которые станут неустранимыми. Если же в ходе строительных работ их будет возможно устранить, то необходимая доработка в части может сказаться на сроках, стоимости и других важных обстоятельствах. Отход от стандартов часто возникает в целях удешевления строительства.
(Кузина М.)
("Жилищное право", 2021, N 4)Риск - снижение несущей способности конструкций и здания в целом. Халатное отношение может привести к дефектам, которые станут неустранимыми. Если же в ходе строительных работ их будет возможно устранить, то необходимая доработка в части может сказаться на сроках, стоимости и других важных обстоятельствах. Отход от стандартов часто возникает в целях удешевления строительства.
"Проблемы строительного права: сборник статей"
(выпуск 3)
(сост. и отв. ред. Н.Б. Щербаков)
("Статут", 2024)Сотрудничество сторон договора строительного подряда является необходимым требованием при исполнении обязательства. Прежде всего это связано с длительностью и сложностью строительного процесса <1>, который предполагает постоянную взаимосвязь сторон договора. Кроме того, сотрудничество необходимо в силу того, что договор подряда, будучи синаллагматическим, объединяет лиц с разными целями: заказчик заинтересован в получении качественного строительного объекта, а подрядчик - достойного вознаграждения за проделанную работу. При этом каждая сторона, очевидно, рассчитывает добиться результата наиболее эффективным для нее способом, что создает почву для недобросовестного поведения, направленного на извлечение собственной выгоды. Для ограничения случаев злоупотребления правом и обеспечения достижения целей обеих сторон необходимы учет взаимных интересов и сотрудничество в ходе выполнения работ. Обязанность по содействию также возлагает на стороны подразумеваемые требования разумности и экономичности исполнения, с опорой на которые суды при рассмотрении дел могут выводить дополнительные обязанности сторон по взаимному сотрудничеству.
(выпуск 3)
(сост. и отв. ред. Н.Б. Щербаков)
("Статут", 2024)Сотрудничество сторон договора строительного подряда является необходимым требованием при исполнении обязательства. Прежде всего это связано с длительностью и сложностью строительного процесса <1>, который предполагает постоянную взаимосвязь сторон договора. Кроме того, сотрудничество необходимо в силу того, что договор подряда, будучи синаллагматическим, объединяет лиц с разными целями: заказчик заинтересован в получении качественного строительного объекта, а подрядчик - достойного вознаграждения за проделанную работу. При этом каждая сторона, очевидно, рассчитывает добиться результата наиболее эффективным для нее способом, что создает почву для недобросовестного поведения, направленного на извлечение собственной выгоды. Для ограничения случаев злоупотребления правом и обеспечения достижения целей обеих сторон необходимы учет взаимных интересов и сотрудничество в ходе выполнения работ. Обязанность по содействию также возлагает на стороны подразумеваемые требования разумности и экономичности исполнения, с опорой на которые суды при рассмотрении дел могут выводить дополнительные обязанности сторон по взаимному сотрудничеству.
Вопрос: Об НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство (приобретение) жилья.
(Письмо Минфина России от 09.03.2023 N 03-04-05/19551)Таким образом, в случае если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) не соблюдаются условия, предусмотренные абзацами седьмым и восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, то с 1 января 2018 года соответствующая экономия, согласно положениям Кодекса, не признается доходом в целях налогообложения.
(Письмо Минфина России от 09.03.2023 N 03-04-05/19551)Таким образом, в случае если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) не соблюдаются условия, предусмотренные абзацами седьмым и восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, то с 1 января 2018 года соответствующая экономия, согласно положениям Кодекса, не признается доходом в целях налогообложения.