Расчет естественной убыли при хранении зерна
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет естественной убыли при хранении зерна (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 890 "Хранение вещей с обезличением" ГК РФ
(ЗАО "Юринформ В")Отклоняя иск поклажедателя о возложении на хранителя обязанности передать товар в рамках договора хранения, суд в порядке статьи 886, статьи 890 ГК РФ установил, что по акту сдачи-приемки зерна истец сдал ответчику пшеницу, а ответчик передал с хранения истцу в меньшем объеме пшеницу, которая по качественным характеристикам превосходила переданную на хранение, при этом возможность списания потерь от естественной убыли и улучшения качества зерна предусмотрена договором хранения, а ответчик рассчитал потери в соответствии с действующим законодательством и условиями договора, и доказательства того, что ответчик завысил объем зерна, списанного на улучшение его качества, не представлены.
(ЗАО "Юринформ В")Отклоняя иск поклажедателя о возложении на хранителя обязанности передать товар в рамках договора хранения, суд в порядке статьи 886, статьи 890 ГК РФ установил, что по акту сдачи-приемки зерна истец сдал ответчику пшеницу, а ответчик передал с хранения истцу в меньшем объеме пшеницу, которая по качественным характеристикам превосходила переданную на хранение, при этом возможность списания потерь от естественной убыли и улучшения качества зерна предусмотрена договором хранения, а ответчик рассчитал потери в соответствии с действующим законодательством и условиями договора, и доказательства того, что ответчик завысил объем зерна, списанного на улучшение его качества, не представлены.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Организация, соответствующая критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, применяет общую систему налогообложения. Как отразить в учете организации недостачу продукции растениеводства (зерна), которая хранилась на складе организации, если заведующий складом несет полную материальную ответственность и возмещает сумму причиненного ущерба (сверх норм естественной убыли)?..
(Консультация эксперта, 2025)В целях исчисления налога на прибыль потери при хранении зерна в пределах норм естественной убыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией (материальными расходами) (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). В данном случае сумма таких потерь в налоговом учете составит 1 440 руб. (200 т x 0,09% x 8 000 руб.).
(Консультация эксперта, 2025)В целях исчисления налога на прибыль потери при хранении зерна в пределах норм естественной убыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией (материальными расходами) (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). В данном случае сумма таких потерь в налоговом учете составит 1 440 руб. (200 т x 0,09% x 8 000 руб.).
Статья: Особенности учета технологических потерь для целей налогообложения
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)К сведению. К примеру, если организация осуществляет только хранение зерна, то потери зерна, возникающие в силу естественных причин (уменьшение массы без изменения качества), учитываются для целей расчета налога на прибыль в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)К сведению. К примеру, если организация осуществляет только хранение зерна, то потери зерна, возникающие в силу естественных причин (уменьшение массы без изменения качества), учитываются для целей расчета налога на прибыль в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Нормативные акты
"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях"
(утв. Минсельхозом)Недостачи зерна и продукции, выявленные при инвентаризации и периодических зачистках складов, элеваторов и других мест хранения, оформленные актами зачистки, утвержденными руководителем предприятия или госхлебинспектором, списываются в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 10 "Сырье и материалы", а затем, согласно расчету, в дебет счета 20 "Основное производство" - недостачи в пределах норм естественной убыли при хранении; в дебет счета 96 "Резерв предстоящих расходов" - недостачи, оказавшиеся за счет улучшения качества при хранении и сорной примеси; в дебет счета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - неоправданные недостачи, определенные актом зачистки, с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
(утв. Минсельхозом)Недостачи зерна и продукции, выявленные при инвентаризации и периодических зачистках складов, элеваторов и других мест хранения, оформленные актами зачистки, утвержденными руководителем предприятия или госхлебинспектором, списываются в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 10 "Сырье и материалы", а затем, согласно расчету, в дебет счета 20 "Основное производство" - недостачи в пределах норм естественной убыли при хранении; в дебет счета 96 "Резерв предстоящих расходов" - недостачи, оказавшиеся за счет улучшения качества при хранении и сорной примеси; в дебет счета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - неоправданные недостачи, определенные актом зачистки, с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Приказ Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 N 29
"Об утверждении Порядка учета зерна и продуктов его переработки"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.2002 N 3490)2. При хранении зерна и семян масличных культур до трех месяцев нормы естественной убыли применяются из расчета фактического количества дней хранения, а при хранении до шести месяцев и до одного года - из расчета фактического числа месяцев хранения.
"Об утверждении Порядка учета зерна и продуктов его переработки"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.2002 N 3490)2. При хранении зерна и семян масличных культур до трех месяцев нормы естественной убыли применяются из расчета фактического количества дней хранения, а при хранении до шести месяцев и до одного года - из расчета фактического числа месяцев хранения.
Статья: Возможно ли в настоящее время формирование резерва для списания потерь от убыли зерна?
(Субботина С.А.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 6)Дебет 20 Кредит 94 - отражена недостача зерна в пределах норм естественной убыли при хранении;
(Субботина С.А.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 6)Дебет 20 Кредит 94 - отражена недостача зерна в пределах норм естественной убыли при хранении;
Статья: Естественная убыль и технологические потери: порядок расчета и налогообложение
(Пыталь А.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 18)Рассчитаем нормативные и сверхнормативные потери зерна и рассмотрим порядок их налогообложения. Нормы естественной убыли при хранении зерна утверждены Приказом Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55 и составляют 0,07% от общей массы при хранении на складе насыпью в течение 3 месяцев. Применительно к нашему примеру норма естественной убыли при хранении зерна составит 35 кг (50 000 кг х 0,07 / 100). Таким образом, для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов ООО сможет учесть потери в виде естественной убыли стоимостью 3500 руб. (35 кг х 100 руб.).
(Пыталь А.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 18)Рассчитаем нормативные и сверхнормативные потери зерна и рассмотрим порядок их налогообложения. Нормы естественной убыли при хранении зерна утверждены Приказом Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55 и составляют 0,07% от общей массы при хранении на складе насыпью в течение 3 месяцев. Применительно к нашему примеру норма естественной убыли при хранении зерна составит 35 кг (50 000 кг х 0,07 / 100). Таким образом, для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов ООО сможет учесть потери в виде естественной убыли стоимостью 3500 руб. (35 кг х 100 руб.).
Статья: Технологические потери в пищевой промышленности
(Шишкоедова Н.Н.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 1)Причем это касается не только тех, кто применяет общий режим, но и "спецрежимников" - ведь налогоплательщики, добровольно перешедшие на уплату ЕСХН или УСНО (если они выбрали объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), также принимают в уменьшение налоговой базы материальные расходы, величина которых определяется по правилам той же ст. 254 НК РФ. К примеру, правомерность учета плательщиками ЕСХН технологических потерь, связанных с производством и хранением зерновых культур и зеленых кормов для животных, подтверждается в Постановлении ФАС ЦО от 21.08.2012 N А14-5408/2011.
(Шишкоедова Н.Н.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 1)Причем это касается не только тех, кто применяет общий режим, но и "спецрежимников" - ведь налогоплательщики, добровольно перешедшие на уплату ЕСХН или УСНО (если они выбрали объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), также принимают в уменьшение налоговой базы материальные расходы, величина которых определяется по правилам той же ст. 254 НК РФ. К примеру, правомерность учета плательщиками ЕСХН технологических потерь, связанных с производством и хранением зерновых культур и зеленых кормов для животных, подтверждается в Постановлении ФАС ЦО от 21.08.2012 N А14-5408/2011.
Статья: Как списать недостачу на оптовой базе
(Шишкоедова Н.Н.)
("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 3)По карамели и кофе в зернах естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме, а свыше 15 до 30 суток - по другой норме без дифференцирования за каждые сутки хранения. А в тех случаях, когда товары хранятся свыше месяца, нормы за весь срок хранения слагаются из нормы, установленной для первого месяца хранения, и норм за последующие месяцы хранения. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения товара.
(Шишкоедова Н.Н.)
("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 3)По карамели и кофе в зернах естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме, а свыше 15 до 30 суток - по другой норме без дифференцирования за каждые сутки хранения. А в тех случаях, когда товары хранятся свыше месяца, нормы за весь срок хранения слагаются из нормы, установленной для первого месяца хранения, и норм за последующие месяцы хранения. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения товара.
Статья: Документы для бухгалтера от 18.03.2009
(Ланина И.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 12)Приказом Минсельхоза России от 14.01.2009 N 3 утверждены согласованные с Минэкономразвития России нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян различных культур при хранении. Прежние нормы, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55 "Об утверждении норм естественной убыли", утрачивают силу.
(Ланина И.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 12)Приказом Минсельхоза России от 14.01.2009 N 3 утверждены согласованные с Минэкономразвития России нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян различных культур при хранении. Прежние нормы, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55 "Об утверждении норм естественной убыли", утрачивают силу.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете сельскохозяйственного потребительского кооператива недостача зерна при хранении, выявленная в результате проведенной инвентаризации? В пределах норм естественной убыли недостача относится на издержки обращения, сверх норм - на виновное лицо (работника склада, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности)...
(Консультация эксперта, 2009)При проведении инвентаризации на складе выявлена недостача зерна (пшеницы) в количестве 30 кг фактической себестоимостью 150 руб. (5 руб. за 1 кг) (что соответствует сумме прямых расходов на ее выращивание в налоговом учете). На складе насыпью хранилось 20 000 кг пшеницы. Данная пшеница хранится три месяца. Сумма "входного" НДС по материалам, работам, услугам в части, приходящейся на стоимость недостающего зерна сверх норм естественной убыли, составляет 12 руб. Рыночная стоимость недостающего зерна составляет 9 руб. (в том числе НДС) за 1 кг. Возмещение ущерба производится путем удержания из заработной платы работника. Кооператив не применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
(Консультация эксперта, 2009)При проведении инвентаризации на складе выявлена недостача зерна (пшеницы) в количестве 30 кг фактической себестоимостью 150 руб. (5 руб. за 1 кг) (что соответствует сумме прямых расходов на ее выращивание в налоговом учете). На складе насыпью хранилось 20 000 кг пшеницы. Данная пшеница хранится три месяца. Сумма "входного" НДС по материалам, работам, услугам в части, приходящейся на стоимость недостающего зерна сверх норм естественной убыли, составляет 12 руб. Рыночная стоимость недостающего зерна составляет 9 руб. (в том числе НДС) за 1 кг. Возмещение ущерба производится путем удержания из заработной платы работника. Кооператив не применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Статья: Внеплановое выбытие товарно-материальных ценностей
(Щукина Т.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 11)<8> Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении, утв. Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 23.01.2004 N 55.
(Щукина Т.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 11)<8> Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении, утв. Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 23.01.2004 N 55.
Статья: Влияют ли потери зерна на ЕСХН?
(Плексина А.С.)
("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 4)Пример. ООО "Надежда" занимается выращиванием и продажей пшеницы. В августе 2006 г. организация собрала и отправила на хранение на собственный склад пшеницу весом 7000 кг. Стоимость партии составила 35 000 руб. (7000 кг x 5 руб/кг). На складе пшеница хранилась насыпью в течение трех месяцев. По истечении этого срока по результатам инвентаризации была выявлена убыль 100 кг пшеницы. В декабре 2006 г. партию пшеницы весом 6900 кг (7000 - 100) реализовали. В соответствии с Приказом N 55 нормы естественной убыли при хранении зерна в течение трех месяцев насыпью на складе составляют 0,07 процента от общей массы. Бухгалтер рассчитал норму естественной убыли. Она составила 4,9 кг (7000 кг x 0,07%). То есть для целей исчисления ЕСХН в составе материальных расходов ООО "Надежда" сможет учесть потери в виде естественной убыли стоимостью 24,5 руб. (4,9 кг x 5 руб/кг).
(Плексина А.С.)
("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 4)Пример. ООО "Надежда" занимается выращиванием и продажей пшеницы. В августе 2006 г. организация собрала и отправила на хранение на собственный склад пшеницу весом 7000 кг. Стоимость партии составила 35 000 руб. (7000 кг x 5 руб/кг). На складе пшеница хранилась насыпью в течение трех месяцев. По истечении этого срока по результатам инвентаризации была выявлена убыль 100 кг пшеницы. В декабре 2006 г. партию пшеницы весом 6900 кг (7000 - 100) реализовали. В соответствии с Приказом N 55 нормы естественной убыли при хранении зерна в течение трех месяцев насыпью на складе составляют 0,07 процента от общей массы. Бухгалтер рассчитал норму естественной убыли. Она составила 4,9 кг (7000 кг x 0,07%). То есть для целей исчисления ЕСХН в составе материальных расходов ООО "Надежда" сможет учесть потери в виде естественной убыли стоимостью 24,5 руб. (4,9 кг x 5 руб/кг).
Статья: Инвентаризация товаров и основных средств организации
(Мякинина Л.Н.)
("Бухгалтерская отчетность организации", 2006, N 1)Обратите внимание! Для целей налогового учета потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, являются материальными расходами (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
(Мякинина Л.Н.)
("Бухгалтерская отчетность организации", 2006, N 1)Обратите внимание! Для целей налогового учета потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, являются материальными расходами (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).