Путевые листы при ЕНВД
Подборка наиболее важных документов по запросу Путевые листы при ЕНВД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял ЕНВД по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов". Установив, что на расчетные счета предпринимателя помимо доходов за перевозки грузов поступали также доходы за транспортные услуги, аренду техники, оказание услуг транспортными средствами и механизмами, услуги автомобиля, налоговый орган доначислил налоги по общей системе налогообложения, поскольку доходы получены предпринимателем не в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, а от сдачи в аренду специальной техники и иных услуг, оказанных с использованием принадлежащих налогоплательщику грузовых автомобилей (самосвалов), не относящихся к перевозке грузов (в том числе услуг, связанных с перемещением грузов в пределах одного объекта, выполнением вскрышных работ). Суд признал доначисление налогов по общей системе налогообложения неправомерным. Суд указал, что при заключении договора перевозки юридический интерес заключается в перемещении груза из одного пункта в другой, а при заключении договора аренды транспортных средств происходит возмездная передача конкретного транспортного средства во временное владение и пользование другого лица. В доказательство того, что предприниматель оказывал именно услуги по перевозке, он представил акты на выполнение работ, в которых отражен вид услуги - транспортная услуга (перевозка песка), расчет платы за оказанные услуги произведен сторонами исходя из количества тонн песка, перевезенного транспортными средствами предпринимателя, в ТТН отражен вид перевозимого груза - песок строительный и его объем. Суд отклонил довод налогового органа о том, что груз перевозился в пределах одного и того же объекта, поскольку условиями договоров определен пункт следования транспортных средств между двумя удаленными объектами, расстояние между которыми превышает 8 км. Условий о передаче конкретных транспортных средств предпринимателя во временное владение и пользование контрагента заключенные договоры не содержали. Согласование с одним из контрагентов стоимости машино-часа услуг обусловлено необходимостью данного контрагента отчитываться об объеме выполненных работ перед своим заказчиком в машино-часах, при этом в договоре с предпринимателем также была установлена стоимость одного рейса с приложением маршрута следования транспортного средства, при этом суть услуги оставалась неизменной - осуществлялась перевозка грунта на самосвалах. Отсутствие товарно-транспортных накладных и путевых листов при наличии иных доказательств, в совокупности свидетельствующих о том, что денежные средства получены от оказания предпринимателем транспортных услуг (услуг по перевозке грузов) в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, не может служить основанием для квалификации полученных денежных средств в качестве дохода в рамках иной деятельности (передача транспортных средств в аренду). Суд указал на необходимость оценивать фактически осуществляемую предпринимателем деятельность, а не ее документальное оформление и сделал вывод об оказании предпринимателем услуг по перевозке грузов, облагаемых ЕНВД.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял ЕНВД по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов". Установив, что на расчетные счета предпринимателя помимо доходов за перевозки грузов поступали также доходы за транспортные услуги, аренду техники, оказание услуг транспортными средствами и механизмами, услуги автомобиля, налоговый орган доначислил налоги по общей системе налогообложения, поскольку доходы получены предпринимателем не в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, а от сдачи в аренду специальной техники и иных услуг, оказанных с использованием принадлежащих налогоплательщику грузовых автомобилей (самосвалов), не относящихся к перевозке грузов (в том числе услуг, связанных с перемещением грузов в пределах одного объекта, выполнением вскрышных работ). Суд признал доначисление налогов по общей системе налогообложения неправомерным. Суд указал, что при заключении договора перевозки юридический интерес заключается в перемещении груза из одного пункта в другой, а при заключении договора аренды транспортных средств происходит возмездная передача конкретного транспортного средства во временное владение и пользование другого лица. В доказательство того, что предприниматель оказывал именно услуги по перевозке, он представил акты на выполнение работ, в которых отражен вид услуги - транспортная услуга (перевозка песка), расчет платы за оказанные услуги произведен сторонами исходя из количества тонн песка, перевезенного транспортными средствами предпринимателя, в ТТН отражен вид перевозимого груза - песок строительный и его объем. Суд отклонил довод налогового органа о том, что груз перевозился в пределах одного и того же объекта, поскольку условиями договоров определен пункт следования транспортных средств между двумя удаленными объектами, расстояние между которыми превышает 8 км. Условий о передаче конкретных транспортных средств предпринимателя во временное владение и пользование контрагента заключенные договоры не содержали. Согласование с одним из контрагентов стоимости машино-часа услуг обусловлено необходимостью данного контрагента отчитываться об объеме выполненных работ перед своим заказчиком в машино-часах, при этом в договоре с предпринимателем также была установлена стоимость одного рейса с приложением маршрута следования транспортного средства, при этом суть услуги оставалась неизменной - осуществлялась перевозка грунта на самосвалах. Отсутствие товарно-транспортных накладных и путевых листов при наличии иных доказательств, в совокупности свидетельствующих о том, что денежные средства получены от оказания предпринимателем транспортных услуг (услуг по перевозке грузов) в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, не может служить основанием для квалификации полученных денежных средств в качестве дохода в рамках иной деятельности (передача транспортных средств в аренду). Суд указал на необходимость оценивать фактически осуществляемую предпринимателем деятельность, а не ее документальное оформление и сделал вывод об оказании предпринимателем услуг по перевозке грузов, облагаемых ЕНВД.
Определение Верховного Суда РФ от 30.10.2017 N 303-КГ17-13618 по делу N А59-6130/2015
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по требованию о признании недействительным решения налогового органа и встречному требованию о взыскании долга по налогу на прибыль, на имущество, НДС, пени и штрафов.
Обжалуемый результат спора: 1) Основное требование удовлетворено частично, поскольку налогообложение деятельности по передаче в аренду транспорта производится по общему режиму налогообложения, размер санкций снижен; 2) Встречное требование удовлетворено частично, так как долг подтвержден, штрафы снижены.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом частично отказывая обществу в признании решения инспекции недействительным и взыскивая с него в пользу бюджета задолженность по налогам, пеням и штрафам, судебные инстанции исходили из доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о том, что осуществляемая обществом в спорный период деятельность по оказанию услуг по предоставлению в пользование транспортных средств и механизмов, передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем не подлежит обложению ЕНВД.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по требованию о признании недействительным решения налогового органа и встречному требованию о взыскании долга по налогу на прибыль, на имущество, НДС, пени и штрафов.
Обжалуемый результат спора: 1) Основное требование удовлетворено частично, поскольку налогообложение деятельности по передаче в аренду транспорта производится по общему режиму налогообложения, размер санкций снижен; 2) Встречное требование удовлетворено частично, так как долг подтвержден, штрафы снижены.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом частично отказывая обществу в признании решения инспекции недействительным и взыскивая с него в пользу бюджета задолженность по налогам, пеням и штрафам, судебные инстанции исходили из доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о том, что осуществляемая обществом в спорный период деятельность по оказанию услуг по предоставлению в пользование транспортных средств и механизмов, передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем не подлежит обложению ЕНВД.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по судебной практике: Аренда транспортных средств.
Признается ли договор арендным, если транспортное средство не передано во владение
(КонсультантПлюс, 2026)Судами обеих инстанций на основании имеющихся в деле доказательств (копий товарно-транспортных накладных, копий путевых листов, договоров о предоставлении транспортных услуг), исследованных согласно ст. 9, 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что осуществляемая налогоплательщиком деятельность относится к разовым сделкам, связанным с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, подлежащая обложению ЕНВД, поскольку в тексте договоров отсутствовало существенное условие договора аренды транспортного средства, указание на конкретное транспортное средство, которое может быть использовано для оказания услуг по перевозке грузов.
Признается ли договор арендным, если транспортное средство не передано во владение
(КонсультантПлюс, 2026)Судами обеих инстанций на основании имеющихся в деле доказательств (копий товарно-транспортных накладных, копий путевых листов, договоров о предоставлении транспортных услуг), исследованных согласно ст. 9, 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что осуществляемая налогоплательщиком деятельность относится к разовым сделкам, связанным с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, подлежащая обложению ЕНВД, поскольку в тексте договоров отсутствовало существенное условие договора аренды транспортного средства, указание на конкретное транспортное средство, которое может быть использовано для оказания услуг по перевозке грузов.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 7)(+) По мнению ИФНС, налогоплательщик, осуществляющий перевозки, неправомерно учел в рамках ЕНВД поступившие денежные средства при отсутствии ТТН и путевых листов. Данные суммы должны быть учтены при исчислении налога по УСН.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 7)(+) По мнению ИФНС, налогоплательщик, осуществляющий перевозки, неправомерно учел в рамках ЕНВД поступившие денежные средства при отсутствии ТТН и путевых листов. Данные суммы должны быть учтены при исчислении налога по УСН.
Формы
Форма: Учетная политика транспортной организации, оказывающей услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом, на 2019 год (образец заполнения)
("Перевозки и автотранспорт", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Документальным подтверждением расходов на ГСМ являются путевые листы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
("Перевозки и автотранспорт", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Документальным подтверждением расходов на ГСМ являются путевые листы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
"Перевозки и автотранспорт"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Документальным подтверждением расходов на ГСМ являются путевые листы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Документальным подтверждением расходов на ГСМ являются путевые листы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
Статья: Образец оформления путевого листа предпринимателем
("Вмененка", 2009, N 8)"Вмененка", 2009, N 8
("Вмененка", 2009, N 8)"Вмененка", 2009, N 8
Статья: Альтернативные варианты оптимизации налогообложения деятельности, подпадающей под единый налог на вмененный доход
(Смирнова С.М.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2008, N 1)Перевозчику, платящему вмененный налог, следует попробовать обговорить с клиентами то, что путевые листы и другая транспортная документация будут заполняться от имени заказчиков. Если это удастся, можно заключить договоры аренды с экипажем и не платить единый налог с переданных машин. Применять такую схему стоит только при наличии постоянных заказчиков, договор с которыми оформляется не меньше чем на месяц. Ведь если вы составляете такие соглашения на отдельные поездки, их могут признать обычными контрактами на перевозку. Также нужно быть готовым к тому, что законность уменьшения единого налога придется доказывать в суде. Границу между двумя рассмотренными договорами определить очень сложно, поэтому судьи будут смотреть каждую мелочь в документах.
(Смирнова С.М.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2008, N 1)Перевозчику, платящему вмененный налог, следует попробовать обговорить с клиентами то, что путевые листы и другая транспортная документация будут заполняться от имени заказчиков. Если это удастся, можно заключить договоры аренды с экипажем и не платить единый налог с переданных машин. Применять такую схему стоит только при наличии постоянных заказчиков, договор с которыми оформляется не меньше чем на месяц. Ведь если вы составляете такие соглашения на отдельные поездки, их могут признать обычными контрактами на перевозку. Также нужно быть готовым к тому, что законность уменьшения единого налога придется доказывать в суде. Границу между двумя рассмотренными договорами определить очень сложно, поэтому судьи будут смотреть каждую мелочь в документах.
Статья: Предприниматель-перевозчик
(Потехина М.А.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 2)На основании договора предприниматель оказывает юридическим и физическим лицам услуги по перевозке моторного топлива, при этом он лично работает водителем, заполняет путевые листы и товарно-транспортные накладные. В расчете суммы ЕНВД по данному виду деятельности участвует физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов". Показатель ИП определяет по сведениям товарно-транспортных накладных, подписанных уполномоченными представителями заказчиков. Правомерно ли при исчислении ЕНВД учитывать в качестве физического показателя количество непосредственно используемых в налоговом периоде транспортных средств? Чиновники дают отрицательный ответ.
(Потехина М.А.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 2)На основании договора предприниматель оказывает юридическим и физическим лицам услуги по перевозке моторного топлива, при этом он лично работает водителем, заполняет путевые листы и товарно-транспортные накладные. В расчете суммы ЕНВД по данному виду деятельности участвует физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов". Показатель ИП определяет по сведениям товарно-транспортных накладных, подписанных уполномоченными представителями заказчиков. Правомерно ли при исчислении ЕНВД учитывать в качестве физического показателя количество непосредственно используемых в налоговом периоде транспортных средств? Чиновники дают отрицательный ответ.
Статья: Единый налог на вмененный доход. Арбитраж от 14.05.2008
("Малая бухгалтерия", 2008, N 4)По результатам выездной налоговой проверки оказание услуг по перевозке было отнесено налоговой инспекцией к самостоятельной деятельности, направленной на систематическое получение обществом доходов и подпадающей под ЕНВД. Такой вывод был сделан на основании счетов-фактур и путевых листов.
("Малая бухгалтерия", 2008, N 4)По результатам выездной налоговой проверки оказание услуг по перевозке было отнесено налоговой инспекцией к самостоятельной деятельности, направленной на систематическое получение обществом доходов и подпадающей под ЕНВД. Такой вывод был сделан на основании счетов-фактур и путевых листов.
Тематический выпуск: Памятка бухгалтеру при проведении налоговых проверок и/или мероприятий налогового контроля
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 6)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, из представленных документов (договора, выписки по расчетным счетам предпринимателя, ОАО "В" и ООО "Т", рапортов, актов выполненных работ, товарно-транспортных накладных, отрывных талонов к путевым листам, счетов-фактур) следует, что предприниматель услуги, облагаемые ЕНВД, для ООО "Т" не оказывал. Услуги специальной техники (услуги автопогрузчика, экскаватора, автокрана, трала, иных механизмов) в рамках посреднического договора между ООО "Т" и ОАО "В" фактически оказывались не ООО "Т", а предпринимателем, который является соучредителем и руководителем ООО "Т" (организации-посредника, не имеющей собственных транспортных средств и персонала). Следовательно, полученный в связи с этим доход является доходом предпринимателя, как исполнителя услуг, подлежащим обложению НДФЛ и НДС (Постановление ФАС ДВО от 01.04.2013 N Ф03-1058/2013 по делу N А51-16341/2012).
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 6)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, из представленных документов (договора, выписки по расчетным счетам предпринимателя, ОАО "В" и ООО "Т", рапортов, актов выполненных работ, товарно-транспортных накладных, отрывных талонов к путевым листам, счетов-фактур) следует, что предприниматель услуги, облагаемые ЕНВД, для ООО "Т" не оказывал. Услуги специальной техники (услуги автопогрузчика, экскаватора, автокрана, трала, иных механизмов) в рамках посреднического договора между ООО "Т" и ОАО "В" фактически оказывались не ООО "Т", а предпринимателем, который является соучредителем и руководителем ООО "Т" (организации-посредника, не имеющей собственных транспортных средств и персонала). Следовательно, полученный в связи с этим доход является доходом предпринимателя, как исполнителя услуг, подлежащим обложению НДФЛ и НДС (Постановление ФАС ДВО от 01.04.2013 N Ф03-1058/2013 по делу N А51-16341/2012).
Статья: Нюансы уплаты налога на имущество физических лиц предпринимателями-"вмененщиками"
(Антошина Н.Н.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 2)В качестве примера можно привести Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2012 N А64-1713/2012. В данном случае арбитры, рассмотрев правоустанавливающие документы на объект недвижимости, который по утверждению предпринимателя использовался им при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (договоры на оказание автотранспортных услуг, акты о приемке оказанных услуг, товарно-транспортные накладные, путевые листы, платежные поручения и приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату оказанных услуг), пришли к выводу о необходимости исключения этого объекта из расчета НИФЛ.
(Антошина Н.Н.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 2)В качестве примера можно привести Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2012 N А64-1713/2012. В данном случае арбитры, рассмотрев правоустанавливающие документы на объект недвижимости, который по утверждению предпринимателя использовался им при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (договоры на оказание автотранспортных услуг, акты о приемке оказанных услуг, товарно-транспортные накладные, путевые листы, платежные поручения и приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату оказанных услуг), пришли к выводу о необходимости исключения этого объекта из расчета НИФЛ.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2017 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 2)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, из договоров аренды, актов приема-передачи транспортных средств, копий паспортов транспортных средств, чеков, авансовых отчетов, показаний свидетелей, сведений, полученных из государственных органов, следует, что предприниматель не использовал в оспариваемый период некоторые автотранспортные средства марки "ГАЗ-322132" и легковые автомобили. Так, некоторые транспортные средства эксплуатировались другим предпринимателем; перевозки оформлены на несуществующее юридическое лицо; некоторые путевые листы подписаны самим предпринимателем при наличии в штате механика и диспетчера. Суд пришел к выводу, что деятельность предпринимателя по осуществлению внутригородских автомобильных (автобусных) пассажирских перевозок транспортными средствами, количество которых не превышало 20 единиц, должна была облагаться ЕНВД в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Постановление АС ЗСО от 05.10.2016 N Ф04-4555/2016 по делу N А45-7713/2015).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 2)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, из договоров аренды, актов приема-передачи транспортных средств, копий паспортов транспортных средств, чеков, авансовых отчетов, показаний свидетелей, сведений, полученных из государственных органов, следует, что предприниматель не использовал в оспариваемый период некоторые автотранспортные средства марки "ГАЗ-322132" и легковые автомобили. Так, некоторые транспортные средства эксплуатировались другим предпринимателем; перевозки оформлены на несуществующее юридическое лицо; некоторые путевые листы подписаны самим предпринимателем при наличии в штате механика и диспетчера. Суд пришел к выводу, что деятельность предпринимателя по осуществлению внутригородских автомобильных (автобусных) пассажирских перевозок транспортными средствами, количество которых не превышало 20 единиц, должна была облагаться ЕНВД в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Постановление АС ЗСО от 05.10.2016 N Ф04-4555/2016 по делу N А45-7713/2015).
Статья: Не в накладной счастье
(Илларионов А.)
("Финансовая газета", 2021, N 4)Налоговики отказались признать факт оказания автотранспортных услуг индивидуальным предпринимателем ввиду того факта, что у предпринимателя не оказалось транспортных накладных, а путевые листы не соответствовали установленным требованиям. Акты выполненных работ по транспортным услугам не были приняты, так как в них не было информации о существенных условиях договора. Налоговики указали, что на имеющемся у предпринимателя транспорте невозможно перевезти груз в объемах, которые указаны в актах. На этом основании налогоплательщику - ИП отказали в режиме ЕНВД. Суд же решил дело иначе, встав на сторону предпринимателя. Основания были следующими.
(Илларионов А.)
("Финансовая газета", 2021, N 4)Налоговики отказались признать факт оказания автотранспортных услуг индивидуальным предпринимателем ввиду того факта, что у предпринимателя не оказалось транспортных накладных, а путевые листы не соответствовали установленным требованиям. Акты выполненных работ по транспортным услугам не были приняты, так как в них не было информации о существенных условиях договора. Налоговики указали, что на имеющемся у предпринимателя транспорте невозможно перевезти груз в объемах, которые указаны в актах. На этом основании налогоплательщику - ИП отказали в режиме ЕНВД. Суд же решил дело иначе, встав на сторону предпринимателя. Основания были следующими.
Статья: Единый налог на вмененный доход. Арбитраж от 11.04.2014
("Малая бухгалтерия", 2014, N 3)В подтверждение своих доводов инспекторы ссылались на путевые листы, раздаточные и заправочные ведомости, счета-реестры и акты, которые, по их мнению, подтверждали использование в перевозках трех автомобилей, в то время как для целей ЕНВД налогоплательщиком были учтены посадочные места лишь в двух транспортных средствах.
("Малая бухгалтерия", 2014, N 3)В подтверждение своих доводов инспекторы ссылались на путевые листы, раздаточные и заправочные ведомости, счета-реестры и акты, которые, по их мнению, подтверждали использование в перевозках трех автомобилей, в то время как для целей ЕНВД налогоплательщиком были учтены посадочные места лишь в двух транспортных средствах.