Путевые листы при ЕНВД
Подборка наиболее важных документов по запросу Путевые листы при ЕНВД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Форма: Учетная политика транспортной организации, оказывающей услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом, на 2019 год (образец заполнения)
("Перевозки и автотранспорт", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Документальным подтверждением расходов на ГСМ являются путевые листы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
("Перевозки и автотранспорт", "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Документальным подтверждением расходов на ГСМ являются путевые листы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял ЕНВД по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов". Установив, что на расчетные счета предпринимателя помимо доходов за перевозки грузов поступали также доходы за транспортные услуги, аренду техники, оказание услуг транспортными средствами и механизмами, услуги автомобиля, налоговый орган доначислил налоги по общей системе налогообложения, поскольку доходы получены предпринимателем не в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, а от сдачи в аренду специальной техники и иных услуг, оказанных с использованием принадлежащих налогоплательщику грузовых автомобилей (самосвалов), не относящихся к перевозке грузов (в том числе услуг, связанных с перемещением грузов в пределах одного объекта, выполнением вскрышных работ). Суд признал доначисление налогов по общей системе налогообложения неправомерным. Суд указал, что при заключении договора перевозки юридический интерес заключается в перемещении груза из одного пункта в другой, а при заключении договора аренды транспортных средств происходит возмездная передача конкретного транспортного средства во временное владение и пользование другого лица. В доказательство того, что предприниматель оказывал именно услуги по перевозке, он представил акты на выполнение работ, в которых отражен вид услуги - транспортная услуга (перевозка песка), расчет платы за оказанные услуги произведен сторонами исходя из количества тонн песка, перевезенного транспортными средствами предпринимателя, в ТТН отражен вид перевозимого груза - песок строительный и его объем. Суд отклонил довод налогового органа о том, что груз перевозился в пределах одного и того же объекта, поскольку условиями договоров определен пункт следования транспортных средств между двумя удаленными объектами, расстояние между которыми превышает 8 км. Условий о передаче конкретных транспортных средств предпринимателя во временное владение и пользование контрагента заключенные договоры не содержали. Согласование с одним из контрагентов стоимости машино-часа услуг обусловлено необходимостью данного контрагента отчитываться об объеме выполненных работ перед своим заказчиком в машино-часах, при этом в договоре с предпринимателем также была установлена стоимость одного рейса с приложением маршрута следования транспортного средства, при этом суть услуги оставалась неизменной - осуществлялась перевозка грунта на самосвалах. Отсутствие товарно-транспортных накладных и путевых листов при наличии иных доказательств, в совокупности свидетельствующих о том, что денежные средства получены от оказания предпринимателем транспортных услуг (услуг по перевозке грузов) в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, не может служить основанием для квалификации полученных денежных средств в качестве дохода в рамках иной деятельности (передача транспортных средств в аренду). Суд указал на необходимость оценивать фактически осуществляемую предпринимателем деятельность, а не ее документальное оформление и сделал вывод об оказании предпринимателем услуг по перевозке грузов, облагаемых ЕНВД.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял ЕНВД по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов". Установив, что на расчетные счета предпринимателя помимо доходов за перевозки грузов поступали также доходы за транспортные услуги, аренду техники, оказание услуг транспортными средствами и механизмами, услуги автомобиля, налоговый орган доначислил налоги по общей системе налогообложения, поскольку доходы получены предпринимателем не в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, а от сдачи в аренду специальной техники и иных услуг, оказанных с использованием принадлежащих налогоплательщику грузовых автомобилей (самосвалов), не относящихся к перевозке грузов (в том числе услуг, связанных с перемещением грузов в пределах одного объекта, выполнением вскрышных работ). Суд признал доначисление налогов по общей системе налогообложения неправомерным. Суд указал, что при заключении договора перевозки юридический интерес заключается в перемещении груза из одного пункта в другой, а при заключении договора аренды транспортных средств происходит возмездная передача конкретного транспортного средства во временное владение и пользование другого лица. В доказательство того, что предприниматель оказывал именно услуги по перевозке, он представил акты на выполнение работ, в которых отражен вид услуги - транспортная услуга (перевозка песка), расчет платы за оказанные услуги произведен сторонами исходя из количества тонн песка, перевезенного транспортными средствами предпринимателя, в ТТН отражен вид перевозимого груза - песок строительный и его объем. Суд отклонил довод налогового органа о том, что груз перевозился в пределах одного и того же объекта, поскольку условиями договоров определен пункт следования транспортных средств между двумя удаленными объектами, расстояние между которыми превышает 8 км. Условий о передаче конкретных транспортных средств предпринимателя во временное владение и пользование контрагента заключенные договоры не содержали. Согласование с одним из контрагентов стоимости машино-часа услуг обусловлено необходимостью данного контрагента отчитываться об объеме выполненных работ перед своим заказчиком в машино-часах, при этом в договоре с предпринимателем также была установлена стоимость одного рейса с приложением маршрута следования транспортного средства, при этом суть услуги оставалась неизменной - осуществлялась перевозка грунта на самосвалах. Отсутствие товарно-транспортных накладных и путевых листов при наличии иных доказательств, в совокупности свидетельствующих о том, что денежные средства получены от оказания предпринимателем транспортных услуг (услуг по перевозке грузов) в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, не может служить основанием для квалификации полученных денежных средств в качестве дохода в рамках иной деятельности (передача транспортных средств в аренду). Суд указал на необходимость оценивать фактически осуществляемую предпринимателем деятельность, а не ее документальное оформление и сделал вывод об оказании предпринимателем услуг по перевозке грузов, облагаемых ЕНВД.
Определение Верховного Суда РФ от 30.10.2017 N 303-КГ17-13618 по делу N А59-6130/2015
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по требованию о признании недействительным решения налогового органа и встречному требованию о взыскании долга по налогу на прибыль, на имущество, НДС, пени и штрафов.
Обжалуемый результат спора: 1) Основное требование удовлетворено частично, поскольку налогообложение деятельности по передаче в аренду транспорта производится по общему режиму налогообложения, размер санкций снижен; 2) Встречное требование удовлетворено частично, так как долг подтвержден, штрафы снижены.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом частично отказывая обществу в признании решения инспекции недействительным и взыскивая с него в пользу бюджета задолженность по налогам, пеням и штрафам, судебные инстанции исходили из доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о том, что осуществляемая обществом в спорный период деятельность по оказанию услуг по предоставлению в пользование транспортных средств и механизмов, передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем не подлежит обложению ЕНВД.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по требованию о признании недействительным решения налогового органа и встречному требованию о взыскании долга по налогу на прибыль, на имущество, НДС, пени и штрафов.
Обжалуемый результат спора: 1) Основное требование удовлетворено частично, поскольку налогообложение деятельности по передаче в аренду транспорта производится по общему режиму налогообложения, размер санкций снижен; 2) Встречное требование удовлетворено частично, так как долг подтвержден, штрафы снижены.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом частично отказывая обществу в признании решения инспекции недействительным и взыскивая с него в пользу бюджета задолженность по налогам, пеням и штрафам, судебные инстанции исходили из доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о том, что осуществляемая обществом в спорный период деятельность по оказанию услуг по предоставлению в пользование транспортных средств и механизмов, передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем не подлежит обложению ЕНВД.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по судебной практике: Аренда транспортных средств.
Признается ли договор арендным, если транспортное средство не передано во владение
(КонсультантПлюс, 2025)Судами обеих инстанций на основании имеющихся в деле доказательств (копий товарно-транспортных накладных, копий путевых листов, договоров о предоставлении транспортных услуг), исследованных согласно ст. 9, 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что осуществляемая налогоплательщиком деятельность относится к разовым сделкам, связанным с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, подлежащая обложению ЕНВД, поскольку в тексте договоров отсутствовало существенное условие договора аренды транспортного средства, указание на конкретное транспортное средство, которое может быть использовано для оказания услуг по перевозке грузов.
Признается ли договор арендным, если транспортное средство не передано во владение
(КонсультантПлюс, 2025)Судами обеих инстанций на основании имеющихся в деле доказательств (копий товарно-транспортных накладных, копий путевых листов, договоров о предоставлении транспортных услуг), исследованных согласно ст. 9, 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что осуществляемая налогоплательщиком деятельность относится к разовым сделкам, связанным с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, подлежащая обложению ЕНВД, поскольку в тексте договоров отсутствовало существенное условие договора аренды транспортного средства, указание на конкретное транспортное средство, которое может быть использовано для оказания услуг по перевозке грузов.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 7)(+) По мнению ИФНС, налогоплательщик, осуществляющий перевозки, неправомерно учел в рамках ЕНВД поступившие денежные средства при отсутствии ТТН и путевых листов. Данные суммы должны быть учтены при исчислении налога по УСН.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 7)(+) По мнению ИФНС, налогоплательщик, осуществляющий перевозки, неправомерно учел в рамках ЕНВД поступившие денежные средства при отсутствии ТТН и путевых листов. Данные суммы должны быть учтены при исчислении налога по УСН.
Статья: Транспортная "вмененка" и аренда с экипажем
(Евграфов О.)
("Современный предприниматель", 2011, N 8)Исходя из судебных решений, принимаемых в пользу коммерсантов, можно сказать, что, оформив свою причастность к перевозимому грузу, то есть тщательно составив путевые листы, товарно-транспортные накладные, оговорив маршрут перевозки, бизнесмен сможет доказать свое право уплачивать ЕНВД. Но доказывать, скорее всего, придется в суде. Еще несколько Постановлений приведены в таблице.
(Евграфов О.)
("Современный предприниматель", 2011, N 8)Исходя из судебных решений, принимаемых в пользу коммерсантов, можно сказать, что, оформив свою причастность к перевозимому грузу, то есть тщательно составив путевые листы, товарно-транспортные накладные, оговорив маршрут перевозки, бизнесмен сможет доказать свое право уплачивать ЕНВД. Но доказывать, скорее всего, придется в суде. Еще несколько Постановлений приведены в таблице.
Вопрос: Организация на ЕНВД оказывает услуги грузоперевозки физическому лицу. Какими документами должна сопровождаться сделка?
(Консультация эксперта, 2017)Ответ: При оказании услуг грузоперевозки физическому лицу организация, уплачивающая ЕНВД, оформляет следующие документы: путевой лист, транспортную накладную или заказ-наряд (в зависимости от вида заключаемого договора), а также кассовый чек.
(Консультация эксперта, 2017)Ответ: При оказании услуг грузоперевозки физическому лицу организация, уплачивающая ЕНВД, оформляет следующие документы: путевой лист, транспортную накладную или заказ-наряд (в зависимости от вида заключаемого договора), а также кассовый чек.
Статья: Суд решил
("Главная книга", 2016, N 6)ИФНС неправомерно доначислила плательщику ЕНВД налоги по ОСН на услуги по грузоперевозке в связи с отсутствием транспортных накладных и путевых листов.
("Главная книга", 2016, N 6)ИФНС неправомерно доначислила плательщику ЕНВД налоги по ОСН на услуги по грузоперевозке в связи с отсутствием транспортных накладных и путевых листов.
Статья: Сдача спецтехники в аренду: выбор режима налогообложения
(Давыдова О.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2019, N 8)- оказание услуг по предоставлению спецтехники юридическому лицу, с оформлением актов и приложением путевых листов?
(Давыдова О.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2019, N 8)- оказание услуг по предоставлению спецтехники юридическому лицу, с оформлением актов и приложением путевых листов?
Статья: Трудности с ЕНВД при перевозках
(Савина Е.А.)
("Главбух", 2004, N 17)Но имейте в виду, что инспекторы при проверке определяют количество используемых машин с помощью путевых листов, оформленных в течение налогового периода. И те машины, по которым путевые листы не оформлены, считаются неиспользуемыми. Если же организация нарушила законодательство и путевые листы не составляла вообще ни по каким автомобилям, то, по мнению налоговиков, ЕНВД придется рассчитать исходя из количества всех транспортных средств.
(Савина Е.А.)
("Главбух", 2004, N 17)Но имейте в виду, что инспекторы при проверке определяют количество используемых машин с помощью путевых листов, оформленных в течение налогового периода. И те машины, по которым путевые листы не оформлены, считаются неиспользуемыми. Если же организация нарушила законодательство и путевые листы не составляла вообще ни по каким автомобилям, то, по мнению налоговиков, ЕНВД придется рассчитать исходя из количества всех транспортных средств.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2017 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 2)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, из договоров аренды, актов приема-передачи транспортных средств, копий паспортов транспортных средств, чеков, авансовых отчетов, показаний свидетелей, сведений, полученных из государственных органов, следует, что предприниматель не использовал в оспариваемый период некоторые автотранспортные средства марки "ГАЗ-322132" и легковые автомобили. Так, некоторые транспортные средства эксплуатировались другим предпринимателем; перевозки оформлены на несуществующее юридическое лицо; некоторые путевые листы подписаны самим предпринимателем при наличии в штате механика и диспетчера. Суд пришел к выводу, что деятельность предпринимателя по осуществлению внутригородских автомобильных (автобусных) пассажирских перевозок транспортными средствами, количество которых не превышало 20 единиц, должна была облагаться ЕНВД в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Постановление АС ЗСО от 05.10.2016 N Ф04-4555/2016 по делу N А45-7713/2015).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 2)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, из договоров аренды, актов приема-передачи транспортных средств, копий паспортов транспортных средств, чеков, авансовых отчетов, показаний свидетелей, сведений, полученных из государственных органов, следует, что предприниматель не использовал в оспариваемый период некоторые автотранспортные средства марки "ГАЗ-322132" и легковые автомобили. Так, некоторые транспортные средства эксплуатировались другим предпринимателем; перевозки оформлены на несуществующее юридическое лицо; некоторые путевые листы подписаны самим предпринимателем при наличии в штате механика и диспетчера. Суд пришел к выводу, что деятельность предпринимателя по осуществлению внутригородских автомобильных (автобусных) пассажирских перевозок транспортными средствами, количество которых не превышало 20 единиц, должна была облагаться ЕНВД в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (Постановление АС ЗСО от 05.10.2016 N Ф04-4555/2016 по делу N А45-7713/2015).
"Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.М. Кисловой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)В этой связи наиболее оптимальный способ сокращения расходов для плательщика ЕНВД - договор аренды транспортного средства с экипажем, условиями которого предусмотрено, что транспортная документация (путевые листы и т.п.) оформляется не перевозчиком, а заказчиком.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.М. Кисловой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)В этой связи наиболее оптимальный способ сокращения расходов для плательщика ЕНВД - договор аренды транспортного средства с экипажем, условиями которого предусмотрено, что транспортная документация (путевые листы и т.п.) оформляется не перевозчиком, а заказчиком.
Вопрос: ...Правомерно ли принимать к вычету НДС по постоплатным топливным картам, переданным индивидуальным предпринимателем в рамках исполнения договора грузоперевозок? Возникает ли у индивидуального предпринимателя доход, подпадающий под ЕНВД?
(Консультация эксперта, УФНС России по Костромской обл., 2017)Кроме того, поскольку ГСМ не оприходуется у организации, принять к вычету НДС будет неправомерным. Вместе с тем заказчик может учесть расходы на приобретение ГСМ, которые необходимы исполнителю для оказания услуг по договору перевозки, в целях исчисления налога на прибыль, так как из совокупности норм пп. 5 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что расходы организации на приобретение ГСМ, которые необходимы для исполнения исполнителем договора перевозки, являются обоснованными и направленными на получение дохода, если соответствующее условие об оплате организацией ГСМ содержится в договоре перевозки и имеются должным образом оформленные первичные документы, в том числе путевые листы.
(Консультация эксперта, УФНС России по Костромской обл., 2017)Кроме того, поскольку ГСМ не оприходуется у организации, принять к вычету НДС будет неправомерным. Вместе с тем заказчик может учесть расходы на приобретение ГСМ, которые необходимы исполнителю для оказания услуг по договору перевозки, в целях исчисления налога на прибыль, так как из совокупности норм пп. 5 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что расходы организации на приобретение ГСМ, которые необходимы для исполнения исполнителем договора перевозки, являются обоснованными и направленными на получение дохода, если соответствующее условие об оплате организацией ГСМ содержится в договоре перевозки и имеются должным образом оформленные первичные документы, в том числе путевые листы.
Статья: Консервация основных средств: особенности налогообложения
(Кошкина Т.Ю.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 18)Аналогичного мнения в этом вопросе придерживаются и арбитражные суды. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 08.04.2004 N А69-991/03-6-Ф02-1070/04-С1 на основании исследования приказов о консервации грузового автотранспорта, путевых листов с товарно-транспортными накладными, журналов учета и выдачи путевых листов, учета движения автотранспорта и налоговых деклараций по ЕНВД сделан вывод о том, что фактически организацией использовалось для предпринимательской деятельности не более 20 единиц автотранспорта ежемесячно. Следовательно, в этом случае она вправе применять налоговый режим в виде уплаты ЕНВД.
(Кошкина Т.Ю.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 18)Аналогичного мнения в этом вопросе придерживаются и арбитражные суды. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 08.04.2004 N А69-991/03-6-Ф02-1070/04-С1 на основании исследования приказов о консервации грузового автотранспорта, путевых листов с товарно-транспортными накладными, журналов учета и выдачи путевых листов, учета движения автотранспорта и налоговых деклараций по ЕНВД сделан вывод о том, что фактически организацией использовалось для предпринимательской деятельности не более 20 единиц автотранспорта ежемесячно. Следовательно, в этом случае она вправе применять налоговый режим в виде уплаты ЕНВД.
Статья: Нюансы уплаты налога на имущество физических лиц предпринимателями-"вмененщиками"
(Антошина Н.Н.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 2)В качестве примера можно привести Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2012 N А64-1713/2012. В данном случае арбитры, рассмотрев правоустанавливающие документы на объект недвижимости, который по утверждению предпринимателя использовался им при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (договоры на оказание автотранспортных услуг, акты о приемке оказанных услуг, товарно-транспортные накладные, путевые листы, платежные поручения и приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату оказанных услуг), пришли к выводу о необходимости исключения этого объекта из расчета НИФЛ.
(Антошина Н.Н.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 2)В качестве примера можно привести Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2012 N А64-1713/2012. В данном случае арбитры, рассмотрев правоустанавливающие документы на объект недвижимости, который по утверждению предпринимателя использовался им при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (договоры на оказание автотранспортных услуг, акты о приемке оказанных услуг, товарно-транспортные накладные, путевые листы, платежные поручения и приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату оказанных услуг), пришли к выводу о необходимости исключения этого объекта из расчета НИФЛ.