Прямые расходы на производство в бухгалтерском учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Прямые расходы на производство в бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 318 "Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, поскольку общество необоснованно учло в составе косвенных расходов затраты на сырье и переработку в готовую продукцию. Суд указал, что данные расходы являются прямыми, так как они неразрывно связаны с конкретным производственным процессом (давальческая схема) и формируют себестоимость готовой продукции, что подтверждается бухгалтерским учетом на счете "Основное производство". Следовательно, эти затраты подлежат учету для целей налогообложения только по мере реализации продукции, к которой они относятся.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, поскольку общество необоснованно учло в составе косвенных расходов затраты на сырье и переработку в готовую продукцию. Суд указал, что данные расходы являются прямыми, так как они неразрывно связаны с конкретным производственным процессом (давальческая схема) и формируют себестоимость готовой продукции, что подтверждается бухгалтерским учетом на счете "Основное производство". Следовательно, эти затраты подлежат учету для целей налогообложения только по мере реализации продукции, к которой они относятся.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Строительная организация может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухучета. К прямым расходам можно отнести, например, зарплату работников, участвующих в производстве, стоимость основных строительных материалов. При этом выбор прямых расходов должен быть обоснован технологическими процессами и экономически оправдан (Письма Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503, от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225, от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428).
(КонсультантПлюс, 2025)Строительная организация может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухучета. К прямым расходам можно отнести, например, зарплату работников, участвующих в производстве, стоимость основных строительных материалов. При этом выбор прямых расходов должен быть обоснован технологическими процессами и экономически оправдан (Письма Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503, от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225, от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428).
Нормативные акты
"Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности"
(согласовано МПТР РФ 25.11.2002)Сумма прямых расходов должна быть распределена между следующими объектами бухгалтерского учета:
(согласовано МПТР РФ 25.11.2002)Сумма прямых расходов должна быть распределена между следующими объектами бухгалтерского учета:
"Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях"
(согласовано МПТР России 25.11.2002)Сумма прямых расходов должна быть распределена между следующими объектами бухгалтерского учета:
(согласовано МПТР России 25.11.2002)Сумма прямых расходов должна быть распределена между следующими объектами бухгалтерского учета:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя сумму возмещения расходов, полученную от заказчика в связи с отказом последнего от исполнения договора?..
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из того, что в соответствии с учетной политикой организации перечень прямых расходов для целей налогового и бухгалтерского учета совпадает и прямые расходы для целей налогообложения прибыли учитываются по мере признания выручки.
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из того, что в соответствии с учетной политикой организации перечень прямых расходов для целей налогового и бухгалтерского учета совпадает и прямые расходы для целей налогообложения прибыли учитываются по мере признания выручки.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете российской организации (заказчика) расходы на научно-исследовательские работы, если они выполнены иностранной научной организацией (исполнителем) за пределами РФ?..
(Консультация эксперта, 2025)<*> В данной консультации исходим из того, что расходы на НИР отражаются в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство", в налоговом учете относятся к прямым расходам. В дальнейшем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете эти расходы формируют стоимость выпускаемой продукции.
(Консультация эксперта, 2025)<*> В данной консультации исходим из того, что расходы на НИР отражаются в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство", в налоговом учете относятся к прямым расходам. В дальнейшем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете эти расходы формируют стоимость выпускаемой продукции.
Корреспонденция счетов: Как рассчитать и отразить в учете налог на имущество (авансовые платежи) по объекту недвижимости, налоговая база в отношении которого определяется исходя из его кадастровой стоимости?..
(Консультация эксперта, 2025)<***> Есть также мнение, что налог на имущество может включаться в состав прочих расходов и отражаться записью по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Оно основано на самом понятии налога - безвозмездного платежа, взимаемого в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ). Расходы на такое финансовое обеспечение прямо не связаны с производством и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг, в связи с чем с точки зрения бухгалтерского учета расходы на уплату налогов могут не признаваться расходами по обычным видам деятельности, а относятся к прочим расходам организации (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).
(Консультация эксперта, 2025)<***> Есть также мнение, что налог на имущество может включаться в состав прочих расходов и отражаться записью по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Оно основано на самом понятии налога - безвозмездного платежа, взимаемого в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ). Расходы на такое финансовое обеспечение прямо не связаны с производством и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг, в связи с чем с точки зрения бухгалтерского учета расходы на уплату налогов могут не признаваться расходами по обычным видам деятельности, а относятся к прочим расходам организации (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции?..
(Консультация эксперта, 2025)Общая сумма общепроизводственных расходов (расходов по обслуживанию основного производства, выпускающего два вида продукции) за текущий месяц в бухгалтерском и налоговом учете составляет 300 000 руб. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы в бухгалтерском, а также в налоговом учете (в качестве прямых расходов) распределяются между видами продукции пропорционально прямым производственным затратам, формирующим себестоимость продукции по данным бухгалтерского учета. Прямые затраты на производство продукции в текущем месяце составили соответственно:
(Консультация эксперта, 2025)Общая сумма общепроизводственных расходов (расходов по обслуживанию основного производства, выпускающего два вида продукции) за текущий месяц в бухгалтерском и налоговом учете составляет 300 000 руб. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы в бухгалтерском, а также в налоговом учете (в качестве прямых расходов) распределяются между видами продукции пропорционально прямым производственным затратам, формирующим себестоимость продукции по данным бухгалтерского учета. Прямые затраты на производство продукции в текущем месяце составили соответственно:
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете поступление материалов, расходы на их доставку, а также списание указанных материалов в производство, если в бухгалтерском учете материалы отражаются по учетным (планово-расчетным) ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", при этом договорная цена приобретенных материалов превышает их учетную цену?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ТЗР учитываются на счете 15, сумма отклонений, удельный вес которых к учетной стоимости материалов не превышает 10%, полностью списывается на счет учета затрат на производство. В соответствии с учетной политикой организации в целях налогообложения материальные затраты включаются в перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией продукции, доходы и расходы определяются методом начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ТЗР учитываются на счете 15, сумма отклонений, удельный вес которых к учетной стоимости материалов не превышает 10%, полностью списывается на счет учета затрат на производство. В соответствии с учетной политикой организации в целях налогообложения материальные затраты включаются в перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией продукции, доходы и расходы определяются методом начисления.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете списание продукции медицинского назначения (лекарственных средств) в связи с истечением срока ее годности и уничтожение данной продукции специализированной организацией?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация - производитель фармацевтической продукции в результате инвентаризации выявила лекарственные средства с истекшим сроком годности. Фактическая себестоимость продукции в бухгалтерском учете соответствует сумме прямых расходов по данным налогового учета и составляет 100 000 руб. Суммы "входного" НДС со стоимости материалов (работ, услуг), использованных для производства продукции, приняты к вычету. По решению руководителя продукция с истекшим сроком годности уничтожена.
(Консультация эксперта, 2025)Организация - производитель фармацевтической продукции в результате инвентаризации выявила лекарственные средства с истекшим сроком годности. Фактическая себестоимость продукции в бухгалтерском учете соответствует сумме прямых расходов по данным налогового учета и составляет 100 000 руб. Суммы "входного" НДС со стоимости материалов (работ, услуг), использованных для производства продукции, приняты к вычету. По решению руководителя продукция с истекшим сроком годности уничтожена.
Статья: Длящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Если документы по длящимся услугам датированы последним днем месяца, то и вопросов, как правило, не возникает. Заказчик может отразить затраты на такие услуги в своих расходах в том же месяце. Какие это будут расходы - прямые или косвенные (в налоговом учете), связанные с производством, продажами, чем-то иным либо же прочие расходы (в бухучете) - зависит от особенностей самих услуг, от конкретной операции и конкретной организации. С вычетом НДС по таким услугам тоже нет вопросов: все стандартно.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Если документы по длящимся услугам датированы последним днем месяца, то и вопросов, как правило, не возникает. Заказчик может отразить затраты на такие услуги в своих расходах в том же месяце. Какие это будут расходы - прямые или косвенные (в налоговом учете), связанные с производством, продажами, чем-то иным либо же прочие расходы (в бухучете) - зависит от особенностей самих услуг, от конкретной операции и конкретной организации. С вычетом НДС по таким услугам тоже нет вопросов: все стандартно.
Вопрос: Каков порядок бухгалтерского учета затрат по местам их возникновения?
(Консультация эксперта, 2025)на прямые - расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др.);
(Консультация эксперта, 2025)на прямые - расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др.);
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу товара в переработку на давальческой основе, если в результате получены продукция и возвратные отходы?..
(Консультация эксперта, 2025)Механизм распределения расходов должен быть экономически обоснован. Отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам налогоплательщик вправе, только если нет реальной возможности отнести их к прямым расходам, применив экономически обоснованные показатели. Это следует из Писем Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503, от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225 и Определения Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 N 876-О. ФНС России разъясняет, что в рамках споров о том, в составе прямых или косвенных расходов учитываются сырье и материалы, суды исходят из того, есть ли в учетной политике организации экономическое обоснование отнесения таких расходов к косвенным. Перечень прямых расходов в ст. 318 НК РФ является открытым. Отсутствие в нем тех или иных затрат не означает, что их нельзя отнести к таковым. Примером могут быть расходы при привлечении подрядной организации для целей производства, которое полностью осуществляется подрядчиком (Письмо от 12.07.2019 N КЧ-4-7/13613). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухучета (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214) <*>.
(Консультация эксперта, 2025)Механизм распределения расходов должен быть экономически обоснован. Отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам налогоплательщик вправе, только если нет реальной возможности отнести их к прямым расходам, применив экономически обоснованные показатели. Это следует из Писем Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503, от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225 и Определения Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 N 876-О. ФНС России разъясняет, что в рамках споров о том, в составе прямых или косвенных расходов учитываются сырье и материалы, суды исходят из того, есть ли в учетной политике организации экономическое обоснование отнесения таких расходов к косвенным. Перечень прямых расходов в ст. 318 НК РФ является открытым. Отсутствие в нем тех или иных затрат не означает, что их нельзя отнести к таковым. Примером могут быть расходы при привлечении подрядной организации для целей производства, которое полностью осуществляется подрядчиком (Письмо от 12.07.2019 N КЧ-4-7/13613). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухучета (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214) <*>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации начисление и уплату авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I и II кварталы текущего года в отношении объекта недвижимого имущества (жилого помещения (квартиры) в жилом доме), учитываемого на балансе в качестве готовой продукции?..
(Консультация эксперта, 2025)<***> Отметим, что существует мнение, согласно которому сумма налога на имущество (в том числе авансовых платежей по налогу) может включаться в состав прочих расходов и отражаться записью по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Такое мнение основано на самом понятии налога, приведенном в п. 1 ст. 8 НК РФ, из которого следует, что целью взимания налога является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Расходы на указанное финансовое обеспечение прямо не связаны с производством и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг, в связи с чем с точки зрения бухгалтерского учета расходы на уплату налогов могут не признаваться расходами по обычным видам деятельности, а относиться к прочим расходам организации (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).
(Консультация эксперта, 2025)<***> Отметим, что существует мнение, согласно которому сумма налога на имущество (в том числе авансовых платежей по налогу) может включаться в состав прочих расходов и отражаться записью по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Такое мнение основано на самом понятии налога, приведенном в п. 1 ст. 8 НК РФ, из которого следует, что целью взимания налога является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Расходы на указанное финансовое обеспечение прямо не связаны с производством и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг, в связи с чем с точки зрения бухгалтерского учета расходы на уплату налогов могут не признаваться расходами по обычным видам деятельности, а относиться к прочим расходам организации (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).