Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2023 N 11АП-12829/2023 по делу N А55-27721/2022
Требование: Об оспаривании решения в части начисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Довод ООО "СтройСфера" о том, что при восстановлении бухгалтерского учета была допущена техническая ошибка, выразившаяся в отражении сумм затрат в составе "косвенных расходов" вместо "прямых расходов", которая была устранена и исправленные регистры бухгалтерского учета представлены в суд первой инстанции, однако суд их не рассматривал, - является несостоятельным и о незаконности обжалуемого судебного акта не свидетельствует.
Требование: Об оспаривании решения в части начисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Довод ООО "СтройСфера" о том, что при восстановлении бухгалтерского учета была допущена техническая ошибка, выразившаяся в отражении сумм затрат в составе "косвенных расходов" вместо "прямых расходов", которая была устранена и исправленные регистры бухгалтерского учета представлены в суд первой инстанции, однако суд их не рассматривал, - является несостоятельным и о незаконности обжалуемого судебного акта не свидетельствует.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 318 "Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, поскольку общество необоснованно учло в составе косвенных расходов затраты на сырье и переработку в готовую продукцию. Суд указал, что данные расходы являются прямыми, так как они неразрывно связаны с конкретным производственным процессом (давальческая схема) и формируют себестоимость готовой продукции, что подтверждается бухгалтерским учетом на счете "Основное производство". Следовательно, эти затраты подлежат учету для целей налогообложения только по мере реализации продукции, к которой они относятся.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, поскольку общество необоснованно учло в составе косвенных расходов затраты на сырье и переработку в готовую продукцию. Суд указал, что данные расходы являются прямыми, так как они неразрывно связаны с конкретным производственным процессом (давальческая схема) и формируют себестоимость готовой продукции, что подтверждается бухгалтерским учетом на счете "Основное производство". Следовательно, эти затраты подлежат учету для целей налогообложения только по мере реализации продукции, к которой они относятся.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции?
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерский учет прямых и косвенных затрат
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерский учет прямых и косвенных затрат
Типовая ситуация: Как калькулировать себестоимость
(Издательство "Главная книга", 2025)Прямые затраты, которые полностью относятся к продукции одного наименования, сразу относят в дебет соответствующего субконто счета 20. Например, так учитывают материалы, использованные для изготовления такой продукции, зарплату рабочих, занятых только в ее производстве. Прямые затраты на изготовление полуфабрикатов относят в дебет соответствующего субконто счета 21.
(Издательство "Главная книга", 2025)Прямые затраты, которые полностью относятся к продукции одного наименования, сразу относят в дебет соответствующего субконто счета 20. Например, так учитывают материалы, использованные для изготовления такой продукции, зарплату рабочих, занятых только в ее производстве. Прямые затраты на изготовление полуфабрикатов относят в дебет соответствующего субконто счета 21.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (поставщика) продажу готовой продукции покупателю и последующий возврат покупателем части проданной продукции (качество которой соответствует условиям договора)? Продажа и возврат готовой продукции приходятся на один календарный год...
(Консультация эксперта, 2025)<**> Заметим, что при определении в учетной политике перечня прямых расходов, связанных с изготовлением продукции, следует учитывать, что выбор организации в отношении данных расходов должен быть обоснованным. При распределении затрат на производство и реализацию следует использовать экономические показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом организация вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством продукции, к косвенным расходам, только если нет реальной возможности отнести их к прямым (Письмо Минфина России от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428). Позицию Минфина России поддерживает и Конституционный Суд РФ (см. Определение от 25.04.2019 N 876-О). При формировании состава прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик может установить применяемый для целей бухгалтерского учета перечень прямых расходов, связанных с производством готовой продукции (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218).
(Консультация эксперта, 2025)<**> Заметим, что при определении в учетной политике перечня прямых расходов, связанных с изготовлением продукции, следует учитывать, что выбор организации в отношении данных расходов должен быть обоснованным. При распределении затрат на производство и реализацию следует использовать экономические показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом организация вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством продукции, к косвенным расходам, только если нет реальной возможности отнести их к прямым (Письмо Минфина России от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428). Позицию Минфина России поддерживает и Конституционный Суд РФ (см. Определение от 25.04.2019 N 876-О). При формировании состава прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик может установить применяемый для целей бухгалтерского учета перечень прямых расходов, связанных с производством готовой продукции (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-подрядчика производство на давальческой основе подакцизной продукции и ее передачу заказчику?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли установлено, что перечень прямых расходов, связанных с выполнением работ, соответствует перечню прямых расходов, применяемому для целей бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ) <*>.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли установлено, что перечень прямых расходов, связанных с выполнением работ, соответствует перечню прямых расходов, применяемому для целей бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ) <*>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции?..
(Консультация эксперта, 2025)Перечень прямых расходов устанавливается организацией самостоятельно и фиксируется в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете может учитываться перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834).
(Консультация эксперта, 2025)Перечень прямых расходов устанавливается организацией самостоятельно и фиксируется в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете может учитываться перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834).
Вопрос: Бюджетным учреждением заключен договор о сетевом взаимодействии между образовательными организациями в предоставлении образовательных услуг. Может ли учреждение включить в расчет (калькуляцию) по заработной плате по предоставленным услугам суммы отпускных преподавателей, участвующих в оказании услуг?
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Согласно Письму Минфина России от 16.05.2011 N 12-08-22/1959 "Комплексные рекомендации органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления по реализации Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" рекомендуется установление цен и тарифов на платные услуги так, чтобы оплата покрывала издержки учреждения на оказание данных услуг. В этих целях определение цен (тарифа) на оказание платных услуг можно основывать на информации о себестоимости оказания платных услуг с учетом прямых затрат, а также косвенных (накладных, общехозяйственных) расходов, которые должны быть отнесены на себестоимость оказания платных услуг.
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Согласно Письму Минфина России от 16.05.2011 N 12-08-22/1959 "Комплексные рекомендации органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления по реализации Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" рекомендуется установление цен и тарифов на платные услуги так, чтобы оплата покрывала издержки учреждения на оказание данных услуг. В этих целях определение цен (тарифа) на оказание платных услуг можно основывать на информации о себестоимости оказания платных услуг с учетом прямых затрат, а также косвенных (накладных, общехозяйственных) расходов, которые должны быть отнесены на себестоимость оказания платных услуг.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В Письме Минфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771 разъясняется, что, поскольку порядок определения совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав Налоговым кодексом не установлен, указанные расходы следует определять на основании данных бухгалтерского учета;
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В Письме Минфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771 разъясняется, что, поскольку порядок определения совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав Налоговым кодексом не установлен, указанные расходы следует определять на основании данных бухгалтерского учета;
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Организация должна самостоятельно разработать способ распределения косвенных расходов между договорами и зафиксировать его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, косвенные расходы можно распределять между договорами пропорционально сумме прямых расходов.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Организация должна самостоятельно разработать способ распределения косвенных расходов между договорами и зафиксировать его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, косвенные расходы можно распределять между договорами пропорционально сумме прямых расходов.
Готовое решение: Как сублицензиату на ОСН учитывать приобретение неисключительного права (неисключительной лицензии) по сублицензионному договору
(КонсультантПлюс, 2025)Внереализационные расходы, признанные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшают налоговую базу этого периода. При расчете налоговой базы период учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией, зависит от того, к прямым или к косвенным расходам они относятся (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Внереализационные расходы, признанные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшают налоговую базу этого периода. При расчете налоговой базы период учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией, зависит от того, к прямым или к косвенным расходам они относятся (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Готовое решение: Дата оказания услуг и выполнения работ в целях налогообложения прибыли и бухгалтерского учета
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы по услугам, которые оказаны вам (работам, которые выполнены для вас), при методе начисления признаются в зависимости от того, к прямым или косвенным расходам они у вас относятся, а также в зависимости от характера расходов: материальные, прочие, внереализационные. При кассовом методе расходы признаются на дату их оплаты. При этом в некоторых случаях нужно также учитывать, прямой это расход или косвенный.
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы по услугам, которые оказаны вам (работам, которые выполнены для вас), при методе начисления признаются в зависимости от того, к прямым или косвенным расходам они у вас относятся, а также в зависимости от характера расходов: материальные, прочие, внереализационные. При кассовом методе расходы признаются на дату их оплаты. При этом в некоторых случаях нужно также учитывать, прямой это расход или косвенный.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя сумму возмещения расходов, полученную от заказчика в связи с отказом последнего от исполнения договора?..
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из того, что в соответствии с учетной политикой организации перечень прямых расходов для целей налогового и бухгалтерского учета совпадает и прямые расходы для целей налогообложения прибыли учитываются по мере признания выручки.
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из того, что в соответствии с учетной политикой организации перечень прямых расходов для целей налогового и бухгалтерского учета совпадает и прямые расходы для целей налогообложения прибыли учитываются по мере признания выручки.