Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2023 N 11АП-12829/2023 по делу N А55-27721/2022
Требование: Об оспаривании решения в части начисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Довод ООО "СтройСфера" о том, что при восстановлении бухгалтерского учета была допущена техническая ошибка, выразившаяся в отражении сумм затрат в составе "косвенных расходов" вместо "прямых расходов", которая была устранена и исправленные регистры бухгалтерского учета представлены в суд первой инстанции, однако суд их не рассматривал, - является несостоятельным и о незаконности обжалуемого судебного акта не свидетельствует.
Требование: Об оспаривании решения в части начисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Довод ООО "СтройСфера" о том, что при восстановлении бухгалтерского учета была допущена техническая ошибка, выразившаяся в отражении сумм затрат в составе "косвенных расходов" вместо "прямых расходов", которая была устранена и исправленные регистры бухгалтерского учета представлены в суд первой инстанции, однако суд их не рассматривал, - является несостоятельным и о незаконности обжалуемого судебного акта не свидетельствует.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 318 "Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, поскольку общество необоснованно учло в составе косвенных расходов затраты на сырье и переработку в готовую продукцию. Суд указал, что данные расходы являются прямыми, так как они неразрывно связаны с конкретным производственным процессом (давальческая схема) и формируют себестоимость готовой продукции, что подтверждается бухгалтерским учетом на счете "Основное производство". Следовательно, эти затраты подлежат учету для целей налогообложения только по мере реализации продукции, к которой они относятся.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, поскольку общество необоснованно учло в составе косвенных расходов затраты на сырье и переработку в готовую продукцию. Суд указал, что данные расходы являются прямыми, так как они неразрывно связаны с конкретным производственным процессом (давальческая схема) и формируют себестоимость готовой продукции, что подтверждается бухгалтерским учетом на счете "Основное производство". Следовательно, эти затраты подлежат учету для целей налогообложения только по мере реализации продукции, к которой они относятся.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции?
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерский учет прямых и косвенных затрат
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерский учет прямых и косвенных затрат
Типовая ситуация: Как калькулировать себестоимость
(Издательство "Главная книга", 2025)Прямые затраты, которые полностью относятся к продукции одного наименования, сразу относят в дебет соответствующего субконто счета 20. Например, так учитывают материалы, использованные для изготовления такой продукции, зарплату рабочих, занятых только в ее производстве. Прямые затраты на изготовление полуфабрикатов относят в дебет соответствующего субконто счета 21.
(Издательство "Главная книга", 2025)Прямые затраты, которые полностью относятся к продукции одного наименования, сразу относят в дебет соответствующего субконто счета 20. Например, так учитывают материалы, использованные для изготовления такой продукции, зарплату рабочих, занятых только в ее производстве. Прямые затраты на изготовление полуфабрикатов относят в дебет соответствующего субконто счета 21.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (подрядчика) выполнение работ по договору подряда и получение денежной суммы по независимой гарантии, которую заказчик предоставил в качестве обеспечения обязательств по оплате выполненных работ? В установленный договором подряда срок заказчик не оплатил выполненные работы...
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае исходим из того, что сумма прямых расходов на выполнение работ, признанных в налоговом учете в отчетном периоде, равна фактической себестоимости выполненных работ по данным бухгалтерского учета.
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае исходим из того, что сумма прямых расходов на выполнение работ, признанных в налоговом учете в отчетном периоде, равна фактической себестоимости выполненных работ по данным бухгалтерского учета.
Вопрос: Как формируется себестоимость продукции по методу директ-костинга?
(Консультация эксперта, 2025)Для формирования себестоимости продукции по методу директ-костинга целесообразно использовать данные бухгалтерского учета. В зависимости от применяемого метода потребуется информация о величине переменных затрат на производство: прямых (как правило, оплата труда и материалы) и косвенных (затраты, без которых невозможна работа производственного подразделения).
(Консультация эксперта, 2025)Для формирования себестоимости продукции по методу директ-костинга целесообразно использовать данные бухгалтерского учета. В зависимости от применяемого метода потребуется информация о величине переменных затрат на производство: прямых (как правило, оплата труда и материалы) и косвенных (затраты, без которых невозможна работа производственного подразделения).
Статья: Учет расходов на приобретение запчастей, дизельного топлива и выдачу зарплаты трактористу при вспашке земли
(Снегирев А.Г.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты). Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.
(Снегирев А.Г.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты). Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Большинству организаций этого делать нельзя, ведь в соответствии с НК РФ расходы должны распределяться на прямые и косвенные. Кроме того, в этом случае не будут сближены налоговый и бухгалтерский учет, для чего Минфин России и разрешил организациям самостоятельно регулировать перечень прямых и косвенных расходов.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Большинству организаций этого делать нельзя, ведь в соответствии с НК РФ расходы должны распределяться на прямые и косвенные. Кроме того, в этом случае не будут сближены налоговый и бухгалтерский учет, для чего Минфин России и разрешил организациям самостоятельно регулировать перечень прямых и косвенных расходов.
Готовое решение: Как сублицензиату на ОСН учитывать приобретение неисключительного права (неисключительной лицензии) по сублицензионному договору
(КонсультантПлюс, 2025)Внереализационные расходы, признанные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшают налоговую базу этого периода. При расчете налоговой базы период учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией, зависит от того, к прямым или к косвенным расходам они относятся (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Внереализационные расходы, признанные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшают налоговую базу этого периода. При расчете налоговой базы период учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией, зависит от того, к прямым или к косвенным расходам они относятся (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Вопрос: Как отражаются в учете субподрядчика расходы на услуги, оказываемые генеральным подрядчиком?
(Консультация эксперта, 2025)Выбор субподрядчиком прямых расходов должен быть обусловлен технологическим процессом и экономически обоснован. При этом субподрядчик вправе отнести отдельные затраты к косвенным расходам, только если нет реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам (Письмо Минфина России от 26.06.2020 N 03-03-07/55268). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете субподрядчик может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214).
(Консультация эксперта, 2025)Выбор субподрядчиком прямых расходов должен быть обусловлен технологическим процессом и экономически обоснован. При этом субподрядчик вправе отнести отдельные затраты к косвенным расходам, только если нет реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам (Письмо Минфина России от 26.06.2020 N 03-03-07/55268). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете субподрядчик может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214).
Вопрос: Бюджетным учреждением заключен договор о сетевом взаимодействии между образовательными организациями в предоставлении образовательных услуг. Может ли учреждение включить в расчет (калькуляцию) по заработной плате по предоставленным услугам суммы отпускных преподавателей, участвующих в оказании услуг?
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Согласно Письму Минфина России от 16.05.2011 N 12-08-22/1959 "Комплексные рекомендации органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления по реализации Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" рекомендуется установление цен и тарифов на платные услуги так, чтобы оплата покрывала издержки учреждения на оказание данных услуг. В этих целях определение цен (тарифа) на оказание платных услуг можно основывать на информации о себестоимости оказания платных услуг с учетом прямых затрат, а также косвенных (накладных, общехозяйственных) расходов, которые должны быть отнесены на себестоимость оказания платных услуг.
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Согласно Письму Минфина России от 16.05.2011 N 12-08-22/1959 "Комплексные рекомендации органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления по реализации Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" рекомендуется установление цен и тарифов на платные услуги так, чтобы оплата покрывала издержки учреждения на оказание данных услуг. В этих целях определение цен (тарифа) на оказание платных услуг можно основывать на информации о себестоимости оказания платных услуг с учетом прямых затрат, а также косвенных (накладных, общехозяйственных) расходов, которые должны быть отнесены на себестоимость оказания платных услуг.
Корреспонденция счетов: Организация-подрядчик выполняет работы с использованием материалов заказчика. Как отразить в учете организации получение в качестве отступного от заказчика неизрасходованных остатков материалов в счет частичной оплаты выполненных работ?..
(Консультация эксперта, 2025)<*> Согласно абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Выбор в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость выполненных работ, должен быть обоснованным. При распределении затрат на производство и реализацию следует использовать экономические показатели, обусловленные технологическим процессом. Отдельные затраты, связанные с выполнением работ, организация вправе отнести к косвенным расходам только если нет реальной возможности отнести их к прямым (Письмо Минфина России от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428). Позицию Минфина России поддержал Конституционный Суд РФ (Определение от 25.04.2019 N 876-О). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214). В рассматриваемой ситуации для целей налогового учета учитывается перечень прямых расходов, применяемый в бухгалтерском учете.
(Консультация эксперта, 2025)<*> Согласно абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Выбор в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость выполненных работ, должен быть обоснованным. При распределении затрат на производство и реализацию следует использовать экономические показатели, обусловленные технологическим процессом. Отдельные затраты, связанные с выполнением работ, организация вправе отнести к косвенным расходам только если нет реальной возможности отнести их к прямым (Письмо Минфина России от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428). Позицию Минфина России поддержал Конституционный Суд РФ (Определение от 25.04.2019 N 876-О). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214). В рассматриваемой ситуации для целей налогового учета учитывается перечень прямых расходов, применяемый в бухгалтерском учете.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Пунктом 27 ФСБУ 5/2019 установлено, что незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать в том числе в сумме прямых затрат, без включения косвенных затрат.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Пунктом 27 ФСБУ 5/2019 установлено, что незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать в том числе в сумме прямых затрат, без включения косвенных затрат.