Пропорциональный зачет аванса НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Пропорциональный зачет аванса НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2017 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Руководствуясь ст. ст. 170 - 172 НК РФ, ст. ст. 421, 486 ГК РФ, позицией Минфина РФ, изложенной в письме от 25.02.2009 N 03-07-10/04, позицией ФНС РФ, изложенной в письме от 20.07.2011 N ЕД-4-3/1168, суд поддержал вывод налогового органа о наличии у налогоплательщика обязанности восстановить ранее принятый к вычету НДС с авансов в части, зачтенной в счет стоимости поставки (отгрузки) товара. Как отметил суд, системное толкование подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не исключает возможность восстановления покупателем НДС пропорционально сумме аванса, подлежащей зачету в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суд указал, что восстановлению подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). По тем суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет выполненных работ, услуг), НДС восстановлению не подлежит. Покупатель обязан восстанавливать НДС в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Довод налогоплательщика о том, что восстановление спорных сумм НДС с предоплаты в тех периодах, в которых он принял к вычету НДС по приобретенным работам (когда получил первичные документы и счета-фактуры от продавца), не влечет ущерба для бюджета, был отклонен судом как противоречащий НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Руководствуясь ст. ст. 170 - 172 НК РФ, ст. ст. 421, 486 ГК РФ, позицией Минфина РФ, изложенной в письме от 25.02.2009 N 03-07-10/04, позицией ФНС РФ, изложенной в письме от 20.07.2011 N ЕД-4-3/1168, суд поддержал вывод налогового органа о наличии у налогоплательщика обязанности восстановить ранее принятый к вычету НДС с авансов в части, зачтенной в счет стоимости поставки (отгрузки) товара. Как отметил суд, системное толкование подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не исключает возможность восстановления покупателем НДС пропорционально сумме аванса, подлежащей зачету в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суд указал, что восстановлению подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). По тем суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет выполненных работ, услуг), НДС восстановлению не подлежит. Покупатель обязан восстанавливать НДС в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Довод налогоплательщика о том, что восстановление спорных сумм НДС с предоплаты в тех периодах, в которых он принял к вычету НДС по приобретенным работам (когда получил первичные документы и счета-фактуры от продавца), не влечет ущерба для бюджета, был отклонен судом как противоречащий НК РФ.
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик, ссылаясь на условия контрактов, полагал, что он вправе восстановить сумму НДС, ранее принятого к вычету по оплаченным контрагенту авансовым платежам, не в полном объеме, а пропорционально сумме, зачтенной в счет оплаты работ согласно условиям договоров. Суд указал, что системное толкование подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не исключает возможность восстановления покупателем НДС пропорционально сумме аванса, подлежащей зачету в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), однако данный способ принятия к вычету и восстановления НДС должен применяться как покупателем, так и продавцом. Вместе с тем, проанализировав контракты, выписки из книги продаж налогоплательщика, оборотно-сальдовую ведомость по счету N 76.ВА и карточку счета, выписку по расчетному счету продавца, выписки из книги продаж и книги покупок продавца, суд установил, что суммы авансов по НДС, предъявленных к вычету продавцом и восстановленных налогоплательщиком, различаются как в процентном, так и в суммарном отношении, что свидетельствует об отсутствии фактов зачета аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации работ, в связи с чем пришел к выводу о том, что восстановление суммы налога должно быть произведено в том объеме, в котором суммы налога по приобретенным работам подлежат вычету в налоговом периоде. Также суд учел, что зачет аванса в счет оплаты конкретных операций по реализации товаров (работ, услуг) производился в различных размерах, а не только в размере 10 процентов, как это было предусмотрено первоначальным контрактом, на основании дополнительных соглашений доля зачета аванса в счет оплаты конкретной операции периодически изменялась с точностью до 0,0001 процента (9,27137 процента, 8,93 процента и т.д.), что свидетельствует о том, что первоначально налогоплательщик перечислял денежные средства контрагенту вне зависимости от условий контракта, а в последующем составлялись документы и высчитывались проценты аванса под конкретную операцию.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик, ссылаясь на условия контрактов, полагал, что он вправе восстановить сумму НДС, ранее принятого к вычету по оплаченным контрагенту авансовым платежам, не в полном объеме, а пропорционально сумме, зачтенной в счет оплаты работ согласно условиям договоров. Суд указал, что системное толкование подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не исключает возможность восстановления покупателем НДС пропорционально сумме аванса, подлежащей зачету в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), однако данный способ принятия к вычету и восстановления НДС должен применяться как покупателем, так и продавцом. Вместе с тем, проанализировав контракты, выписки из книги продаж налогоплательщика, оборотно-сальдовую ведомость по счету N 76.ВА и карточку счета, выписку по расчетному счету продавца, выписки из книги продаж и книги покупок продавца, суд установил, что суммы авансов по НДС, предъявленных к вычету продавцом и восстановленных налогоплательщиком, различаются как в процентном, так и в суммарном отношении, что свидетельствует об отсутствии фактов зачета аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации работ, в связи с чем пришел к выводу о том, что восстановление суммы налога должно быть произведено в том объеме, в котором суммы налога по приобретенным работам подлежат вычету в налоговом периоде. Также суд учел, что зачет аванса в счет оплаты конкретных операций по реализации товаров (работ, услуг) производился в различных размерах, а не только в размере 10 процентов, как это было предусмотрено первоначальным контрактом, на основании дополнительных соглашений доля зачета аванса в счет оплаты конкретной операции периодически изменялась с точностью до 0,0001 процента (9,27137 процента, 8,93 процента и т.д.), что свидетельствует о том, что первоначально налогоплательщик перечислял денежные средства контрагенту вне зависимости от условий контракта, а в последующем составлялись документы и высчитывались проценты аванса под конкретную операцию.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация получила аванс по договору подряда, НДС с аванса исчислен и уплачен в бюджет. По договору работы выполняются поэтапно, аванс зачитывается в счет оплаты пропорционально выполненным работам. Верно ли НДС с аванса также принимать к вычету поэтапно, согласно зачтенной в счет оплаты сумме аванса?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Вопрос: Организация получила аванс по договору подряда, НДС с аванса исчислен и уплачен в бюджет. По договору работы выполняются поэтапно, аванс зачитывается в счет оплаты пропорционально выполненным работам. Верно ли НДС с аванса также принимать к вычету поэтапно, согласно зачтенной в счет оплаты сумме аванса?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Вопрос: Организация получила аванс по договору подряда, НДС с аванса исчислен и уплачен в бюджет. По договору работы выполняются поэтапно, аванс зачитывается в счет оплаты пропорционально выполненным работам. Верно ли НДС с аванса также принимать к вычету поэтапно, согласно зачтенной в счет оплаты сумме аванса?
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.03.2023 N Ф07-1167/2023 <Об отказе инспекцией предприятию в возмещении НДС>
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)Общество (исполнитель) заключило с АО "У" (заказчиком) договор от 11.03.2016 N 636/839 на выполнение проектно-изыскательских работ. В соответствии с условиями контракта заказчик перечисляет исполнителю авансовые платежи. А выполненные работы оплачивает по каждому проекту поэтапно с пропорциональным зачетом аванса. После подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ исполнитель выставляет ему счет на оплату за минусом аванса.
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)Общество (исполнитель) заключило с АО "У" (заказчиком) договор от 11.03.2016 N 636/839 на выполнение проектно-изыскательских работ. В соответствии с условиями контракта заказчик перечисляет исполнителю авансовые платежи. А выполненные работы оплачивает по каждому проекту поэтапно с пропорциональным зачетом аванса. После подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ исполнитель выставляет ему счет на оплату за минусом аванса.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Доначисляя обществу НДС по спорному эпизоду, налоговый орган указал, что положениями пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика в случае получения товара (работ) восстановить в полном объеме ранее предъявленный при уплате аванса к вычету НДС и не предусматривает его поэтапное восстановление пропорционально зачтенной сумме аванса.
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Доначисляя обществу НДС по спорному эпизоду, налоговый орган указал, что положениями пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика в случае получения товара (работ) восстановить в полном объеме ранее предъявленный при уплате аванса к вычету НДС и не предусматривает его поэтапное восстановление пропорционально зачтенной сумме аванса.
Административная практика
Решение ФНС России от 15.01.2014
Суть жалобы: Налоговым органом вынесено решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС.
Решение: Жалоба удовлетворена в части отмены решения о привлечении заявителя к налоговой ответственности в связи с неправомерным предъявлением к вычету суммы НДС, поскольку отсутствуют документально подтвержденные доказательства совершения заявителем налогового правонарушения в виде неуплаты НДС.Общество осуществляет зачет аванса в том порядке, который установлен сторонами в договорах, и восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с аванса пропорционально зачтенным суммам. Такой порядок, по мнению Заявителя, не противоречит подпункту 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса и отражает действительный смысл хозяйственных операций.
Суть жалобы: Налоговым органом вынесено решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС.
Решение: Жалоба удовлетворена в части отмены решения о привлечении заявителя к налоговой ответственности в связи с неправомерным предъявлением к вычету суммы НДС, поскольку отсутствуют документально подтвержденные доказательства совершения заявителем налогового правонарушения в виде неуплаты НДС.Общество осуществляет зачет аванса в том порядке, который установлен сторонами в договорах, и восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с аванса пропорционально зачтенным суммам. Такой порядок, по мнению Заявителя, не противоречит подпункту 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса и отражает действительный смысл хозяйственных операций.
Статья: Комментарий к Определению ВС РФ от 24.11.2014 N 304-КГ14-3718
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2014, N 12)Обратите внимание! До появления комментируемого Определения ВС РФ в подобных налоговых спорах суды чаще вставали на сторону налоговых органов, решения в пользу налогоплательщиков были единичными. Причем ВАС тоже неоднократно указывал, что восстановление НДС пропорционально предусмотренной договором зачтенной сумме аванса не соответствует требованиям гл. 21 НК РФ (Определения от 14.04.2014 N ВАС-3565/14 по делу N А12-12139/2013, от 22.05.2012 N ВАС-5972/12 по делу N А51-11444/2011, от 01.03.2012 N ВАС-1851/12 по делу N А65-1814/2011).
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2014, N 12)Обратите внимание! До появления комментируемого Определения ВС РФ в подобных налоговых спорах суды чаще вставали на сторону налоговых органов, решения в пользу налогоплательщиков были единичными. Причем ВАС тоже неоднократно указывал, что восстановление НДС пропорционально предусмотренной договором зачтенной сумме аванса не соответствует требованиям гл. 21 НК РФ (Определения от 14.04.2014 N ВАС-3565/14 по делу N А12-12139/2013, от 22.05.2012 N ВАС-5972/12 по делу N А51-11444/2011, от 01.03.2012 N ВАС-1851/12 по делу N А65-1814/2011).
Статья: "Авансовый" НДС: ответы на вопросы, которые могут возникнуть у покупателя
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2021, N 9)Таким образом, если договором определены условия зачета суммы ранее перечисленной оплаты, покупателю необходимо восстанавливать "авансовый" НДС пропорционально сумме, зачтенной в счет каждой поставки.
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2021, N 9)Таким образом, если договором определены условия зачета суммы ранее перечисленной оплаты, покупателю необходимо восстанавливать "авансовый" НДС пропорционально сумме, зачтенной в счет каждой поставки.
Статья: Обзор судебной практики в области налогов, сборов, страховых взносов РФ. N 8, 2017
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2017, N 10)Обстоятельства дела: в проверяемом периоде (III квартал 2014 г.) Общество восстановило НДС, ранее принятый к вычету по авансам, пропорционально доле авансов, зачтенных в счет оплаты принятых от субподрядчиков работ в соответствии с условиями договоров.
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2017, N 10)Обстоятельства дела: в проверяемом периоде (III квартал 2014 г.) Общество восстановило НДС, ранее принятый к вычету по авансам, пропорционально доле авансов, зачтенных в счет оплаты принятых от субподрядчиков работ в соответствии с условиями договоров.
Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль НДС, уплаченного при получении аванса, списанного в связи с истечением срока исковой давности.
(Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635)В последующем происходила ежемесячная реализация услуг в соответствии с графиком лизинговых платежей. ООО исчисляло и уплачивало НДС в бюджет. В этот же момент частично принимался к вычету НДС в размере, пропорциональном сумме зачтенных авансов.
(Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635)В последующем происходила ежемесячная реализация услуг в соответствии с графиком лизинговых платежей. ООО исчисляло и уплачивало НДС в бюджет. В этот же момент частично принимался к вычету НДС в размере, пропорциональном сумме зачтенных авансов.
Вопрос: ...Организация по договору лизинга приобретает автомобиль и уплачивает аванс, при этом автомобиль ставит на свой баланс. После уплаты аванса НДС принят к вычету. Каким образом следует восстанавливать НДС по мере получения документов на услуги лизинга: 1) на всю сумму НДС по документу за месяц; 2) только на сумму НДС, выделенную на зачет аванса?
(Консультация эксперта, 2014)Например, ФАС Поволжского округа (Постановление от 10.11.2011 N А65-1814/2011) рассматривал следующую ситуацию. Условиями договора поставки предусмотрена уплата авансового платежа в размере 30% от общей стоимости продукции (с учетом налога на добавленную стоимость). Поставка продукции осуществляется частями. При этом договором предусмотрено, что уплаченный аванс зачитывается пропорционально отгруженной продукции (в размере 30% стоимости каждой отгруженной партии). Суд посчитал, что покупатель в такой ситуации должен восстановить всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре на поступившую продукцию, а не часть (30%), приходящуюся на часть стоимости, зачтенную в счет аванса. По мнению суда, увязывание применения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ с условиями договора поставки неправомерно.
(Консультация эксперта, 2014)Например, ФАС Поволжского округа (Постановление от 10.11.2011 N А65-1814/2011) рассматривал следующую ситуацию. Условиями договора поставки предусмотрена уплата авансового платежа в размере 30% от общей стоимости продукции (с учетом налога на добавленную стоимость). Поставка продукции осуществляется частями. При этом договором предусмотрено, что уплаченный аванс зачитывается пропорционально отгруженной продукции (в размере 30% стоимости каждой отгруженной партии). Суд посчитал, что покупатель в такой ситуации должен восстановить всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре на поступившую продукцию, а не часть (30%), приходящуюся на часть стоимости, зачтенную в счет аванса. По мнению суда, увязывание применения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ с условиями договора поставки неправомерно.
Статья: НДС по уплаченному авансу подлежит восстановлению исходя из условий договора
(Стриж К.С.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2015, N 11)Указанный подход не противоречит положениям абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170. Системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, пропорциональном зачтенному авансу, ранее принятому к вычету, в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок.
(Стриж К.С.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2015, N 11)Указанный подход не противоречит положениям абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170. Системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, пропорциональном зачтенному авансу, ранее принятому к вычету, в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок.
Вопрос: ...Компания в IV кв. 2014 г. заключила договор подряда. Зачет аванса производится в размере 40% от стоимости выполненных за каждый этап работ. Восстанавливать ли авансовый НДС в размере, указанном в счете-фактуре, выставленном по первому этапу работ? Как быть с НДС по договорам, заключенным в начале прошлого года?
("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2015, N 2)По условиям договора по завершении первого этапа работ в счет аванса зачтено 40% стоимости работ, то есть 20 000 руб. (50 000 руб. x 40%). Должны ли мы восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС в размере, указанном в полученном счете-фактуре (то есть в размере 7627,12 руб.), или же можно сделать это пропорционально сумме, зачтенной в счет оплаты работ согласно условиям договора (то есть в размере 3050,85 руб. (20 000 руб. x 18/118))? И как быть с НДС по аналогичным договорам, заключенным в начале прошлого года?
("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2015, N 2)По условиям договора по завершении первого этапа работ в счет аванса зачтено 40% стоимости работ, то есть 20 000 руб. (50 000 руб. x 40%). Должны ли мы восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС в размере, указанном в полученном счете-фактуре (то есть в размере 7627,12 руб.), или же можно сделать это пропорционально сумме, зачтенной в счет оплаты работ согласно условиям договора (то есть в размере 3050,85 руб. (20 000 руб. x 18/118))? И как быть с НДС по аналогичным договорам, заключенным в начале прошлого года?
Статья: "Авансовый" НДС
(Анищенко А.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2017, N 1)Системное толкование пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, пропорциональном зачтенному авансу, ранее принятого к вычету, в отношении аванса в счет предстоящих поставок.
(Анищенко А.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2017, N 1)Системное толкование пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, пропорциональном зачтенному авансу, ранее принятого к вычету, в отношении аванса в счет предстоящих поставок.
Статья: Предоплата распределена по этапам: вопросы "авансового" НДС
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2017, N 3)Другие специалисты выступали за вычет "авансового" НДС в суммах, указанных в "отгрузочном" счете-фактуре, главное при этом, чтобы стоимость отгрузки была меньше суммы предоплаты. (Следуя такому подходу, подрядчик зачтет "авансовый" НДС, ориентируясь на общую стоимость отгрузки: в январе - 90 000 руб., в феврале - 72 000 руб.) Обозначенный подход подкреплялся также выводами высших арбитров, сделанными в отношении зеркальной ситуации, касающейся, в частности, восстановления "авансового" НДС заказчиком.
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2017, N 3)Другие специалисты выступали за вычет "авансового" НДС в суммах, указанных в "отгрузочном" счете-фактуре, главное при этом, чтобы стоимость отгрузки была меньше суммы предоплаты. (Следуя такому подходу, подрядчик зачтет "авансовый" НДС, ориентируясь на общую стоимость отгрузки: в январе - 90 000 руб., в феврале - 72 000 руб.) Обозначенный подход подкреплялся также выводами высших арбитров, сделанными в отношении зеркальной ситуации, касающейся, в частности, восстановления "авансового" НДС заказчиком.
Статья: Вычет НДС: сразу или потом? (какие вычеты можно перенести на будущее и как это сделать)
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2015, N 11)- НДС с уплаченного аванса у покупателя <37>. Заявить такой вычет можно в декларации за любой квартал начиная с квартала получения авансового счета-фактуры и по квартал, предшествующий кварталу получения предоплаченных товаров (работ, услуг) включительно. В квартале получения товаров нужно будет показать восстановление принятого к вычету НДС с аванса. Если по условиям договора в счет этой поставки зачитывается только часть перечисленного вами аванса, то и восстановить налог следует только пропорционально этой части. А вычет в оставшейся сумме вы сможете использовать в следующих кварталах;
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2015, N 11)- НДС с уплаченного аванса у покупателя <37>. Заявить такой вычет можно в декларации за любой квартал начиная с квартала получения авансового счета-фактуры и по квартал, предшествующий кварталу получения предоплаченных товаров (работ, услуг) включительно. В квартале получения товаров нужно будет показать восстановление принятого к вычету НДС с аванса. Если по условиям договора в счет этой поставки зачитывается только часть перечисленного вами аванса, то и восстановить налог следует только пропорционально этой части. А вычет в оставшейся сумме вы сможете использовать в следующих кварталах;