Продажа товара с убытком налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа товара с убытком налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 268 "Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При таких обстоятельствах суд указал, что убыток от хозяйственной операции по реализации товара по цене ниже цены его приобретения подлежит учету в целях налогообложения, если является документально подтвержденным и экономически обоснованным.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При таких обстоятельствах суд указал, что убыток от хозяйственной операции по реализации товара по цене ниже цены его приобретения подлежит учету в целях налогообложения, если является документально подтвержденным и экономически обоснованным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Продажа дебиторской задолженности первоначальным кредитором
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 18)Специальный порядок налогового учета убытка при методе начисления необходимо применить, если первоначальный кредитор уступает денежное требование по договору реализации товаров (работ, услуг) до наступления срока платежа. Убыток нужно учесть в пределах норматива <6>. Этот норматив представляет собой сумму процентов, которую вы уплатили бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки. Период расчета - от даты уступки до даты оплаты товаров (работ, услуг) в соответствии с первоначальным договором. Для расчета процентов есть два метода, из которых вы должны выбрать один и закрепить его в учетной политике <7>:
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 18)Специальный порядок налогового учета убытка при методе начисления необходимо применить, если первоначальный кредитор уступает денежное требование по договору реализации товаров (работ, услуг) до наступления срока платежа. Убыток нужно учесть в пределах норматива <6>. Этот норматив представляет собой сумму процентов, которую вы уплатили бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки. Период расчета - от даты уступки до даты оплаты товаров (работ, услуг) в соответствии с первоначальным договором. Для расчета процентов есть два метода, из которых вы должны выбрать один и закрепить его в учетной политике <7>:
Корреспонденция счетов: АО-1 и АО-2 реорганизуются путем присоединения АО-2 к АО-1. Как формируются показатели вступительной бухгалтерской отчетности реорганизованного АО-1? Как учесть у реорганизованного АО-1 сумму убытка, полученного АО-2?..
(Консультация эксперта, 2026)непокрытый убыток - 300 000 руб., образовавшийся в результате убытков от реализации товаров, работ, услуг в предыдущем году (по данным как бухгалтерского, так и налогового учета). В бухучете АО-2 сумма указанного убытка отражена в качестве временной разницы, приводящей к образованию отложенного налогового актива в сумме 75 000 руб. (300 000 руб. x 25%), числящегося у АО-2 в составе активов на счете 09 "Отложенные налоговые активы";
(Консультация эксперта, 2026)непокрытый убыток - 300 000 руб., образовавшийся в результате убытков от реализации товаров, работ, услуг в предыдущем году (по данным как бухгалтерского, так и налогового учета). В бухучете АО-2 сумма указанного убытка отражена в качестве временной разницы, приводящей к образованию отложенного налогового актива в сумме 75 000 руб. (300 000 руб. x 25%), числящегося у АО-2 в составе активов на счете 09 "Отложенные налоговые активы";
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10
<О признании недействующими пункта 13 и подпунктов 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430>Предоставление же индивидуальным предпринимателям права выбора применения кассового метода необходимо также постольку, поскольку в силу пункта 4 статьи 227 Кодекса индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют право на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный же убыток может возникнуть, в том числе, ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены).
<О признании недействующими пункта 13 и подпунктов 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430>Предоставление же индивидуальным предпринимателям права выбора применения кассового метода необходимо также постольку, поскольку в силу пункта 4 статьи 227 Кодекса индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют право на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный же убыток может возникнуть, в том числе, ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены).
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>Выделенные предприятию средства имеют целевое назначение и предназначены для возмещения убытков, возникающих у него в результате оказания услуг по регулируемым тарифам, а также со скидкой от данных тарифов для льготных категорий граждан. Эти выплаты не могут рассматриваться ни в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), ни в качестве внереализационного дохода, они не влекут получения предприятием экономической выгоды, в связи с чем при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>Выделенные предприятию средства имеют целевое назначение и предназначены для возмещения убытков, возникающих у него в результате оказания услуг по регулируемым тарифам, а также со скидкой от данных тарифов для льготных категорий граждан. Эти выплаты не могут рассматриваться ни в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), ни в качестве внереализационного дохода, они не влекут получения предприятием экономической выгоды, в связи с чем при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Суд, исследовав материалы дела, указал, что сам факт наличия спорных товарно-материальных ценностей и их реализации в проверяемом периоде ИФНС не опровергнут; порядок оформления и проведения уценки обществом соблюден; доход от реализации уцененных товаров отражен в налоговом учете.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Суд, исследовав материалы дела, указал, что сам факт наличия спорных товарно-материальных ценностей и их реализации в проверяемом периоде ИФНС не опровергнут; порядок оформления и проведения уценки обществом соблюден; доход от реализации уцененных товаров отражен в налоговом учете.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации-поставщика возврат покупателем некачественного товара, если возврат произведен в связи с выявлением существенных неустранимых недостатков в следующем календарном году?..
(Консультация эксперта, 2026)Заметим, что при таком варианте налогового учета операций по возврату товара порядок признания доходов и расходов от этих операций в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. В таблице проводок бухгалтерские записи произведены исходя из этого варианта.
(Консультация эксперта, 2026)Заметим, что при таком варианте налогового учета операций по возврату товара порядок признания доходов и расходов от этих операций в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. В таблице проводок бухгалтерские записи произведены исходя из этого варианта.
Вопрос: Покупатель в 2025 г. вернул товар, приобретенный в 2024 г. Должен ли поставщик подавать корректировочную декларацию по налогу на прибыль за 2024 г.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)В данном случае искажением налоговой базы за 2024 г. является учет в ней продажи товара, возвращенного в 2025 г. Период корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в связи с возвратом товара будет зависеть от того, какой финансовый результат был получен от реализации товара в 2024 г. - прибыль или убыток.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)В данном случае искажением налоговой базы за 2024 г. является учет в ней продажи товара, возвращенного в 2025 г. Период корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в связи с возвратом товара будет зависеть от того, какой финансовый результат был получен от реализации товара в 2024 г. - прибыль или убыток.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В сельскохозяйственных организациях существуют различные налоговые ставки по налогу на прибыль. Прибыль, полученная от несельскохозяйственной деятельности (реализация услуг, материалов, основных средств, покупных товаров и т.п.), облагается по общепринятой ставке; прибыль, полученная от реализации продукции растениеводства, животноводства и переработки собственного сырья, - по пониженной ставке. Возникает необходимость в системе бухгалтерского и налогового учета обособленно отражать информацию о величине финансового результата (прибыли или убытка), облагаемого налогом по различным ставкам.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В сельскохозяйственных организациях существуют различные налоговые ставки по налогу на прибыль. Прибыль, полученная от несельскохозяйственной деятельности (реализация услуг, материалов, основных средств, покупных товаров и т.п.), облагается по общепринятой ставке; прибыль, полученная от реализации продукции растениеводства, животноводства и переработки собственного сырья, - по пониженной ставке. Возникает необходимость в системе бухгалтерского и налогового учета обособленно отражать информацию о величине финансового результата (прибыли или убытка), облагаемого налогом по различным ставкам.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете передача банку права требования к покупателю по договору факторинга?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации доход от уступки права требования и размер уступаемого права равны, соответственно, разницы между доходом от реализации требования и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг), признаваемой убытком от уступки требования, который учитывается в порядке, установленном ст. 279 НК РФ, не возникло.
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации доход от уступки права требования и размер уступаемого права равны, соответственно, разницы между доходом от реализации требования и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг), признаваемой убытком от уступки требования, который учитывается в порядке, установленном ст. 279 НК РФ, не возникло.
Корреспонденция счетов: Организация по договору товарного кредита передает контрагенту товар. Как отразить в учете организации операции по предоставлению и возврату этого кредита, а также по уплате процентов, если условиями договора установлено, что проценты уплачиваются должником в денежной форме ежемесячно?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации разница между рыночной ценой товара (без учета НДС) и его балансовой стоимостью формирует бухгалтерскую прибыль (убыток): признается в доходах в отчетном периоде, в котором предоставлен кредит, и включается в расходы в периоде продажи товаров. В налоговом учете данная разница не оказывает влияния на налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, возникшая разница носит временной характер. В связи с этим разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете является временной. Так, на отчетную дату периода, в котором предоставлен товарный кредит, в бухучете числится актив в виде финансовых вложений стоимостью 598 360,66 руб. (без учета НДС), а в налоговом учете - актив в виде товаров стоимостью 500 000 руб. Стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете на 98 360,66 руб. (598 360,66 руб. - 500 000 руб.). На сумму превышения образуется налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 24 590,17 руб. (98 360,66 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации разница между рыночной ценой товара (без учета НДС) и его балансовой стоимостью формирует бухгалтерскую прибыль (убыток): признается в доходах в отчетном периоде, в котором предоставлен кредит, и включается в расходы в периоде продажи товаров. В налоговом учете данная разница не оказывает влияния на налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, возникшая разница носит временной характер. В связи с этим разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете является временной. Так, на отчетную дату периода, в котором предоставлен товарный кредит, в бухучете числится актив в виде финансовых вложений стоимостью 598 360,66 руб. (без учета НДС), а в налоговом учете - актив в виде товаров стоимостью 500 000 руб. Стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете на 98 360,66 руб. (598 360,66 руб. - 500 000 руб.). На сумму превышения образуется налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 24 590,17 руб. (98 360,66 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации формирование резерва по сомнительному долгу в отношении задолженности заказчика по договору подряда, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях по курсу, установленному Банком России, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2026)По сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, организация, применяющая метод начисления в налоговом учете, вправе сформировать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным ст. 266 Налогового кодекса РФ (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ). Однако в данном случае учетной политикой организации установлено, что такие резервы в налоговом учете не создаются.
(Консультация эксперта, 2026)По сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, организация, применяющая метод начисления в налоговом учете, вправе сформировать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным ст. 266 Налогового кодекса РФ (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ). Однако в данном случае учетной политикой организации установлено, что такие резервы в налоговом учете не создаются.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (первоначального кредитора) уступку денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, с убытком при условии, что требование уступается до наступления срока платежа, предусмотренного договором поставки? Убыток в целях налогообложения прибыли учитывается в размере, не превышающем суммы процентов, которую организация уплатила бы исходя из ставки процента, подтвержденной методами, установленными разд. V.1 НК РФ...
(Консультация эксперта, 2026)Как отразить в учете организации (первоначального кредитора) уступку денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, с убытком при условии, что требование уступается до наступления срока платежа, предусмотренного договором поставки? Убыток в целях налогообложения прибыли учитывается в размере, не превышающем суммы процентов, которую организация уплатила бы исходя из ставки процента, подтвержденной методами, установленными разд. V.1 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2026)Как отразить в учете организации (первоначального кредитора) уступку денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, с убытком при условии, что требование уступается до наступления срока платежа, предусмотренного договором поставки? Убыток в целях налогообложения прибыли учитывается в размере, не превышающем суммы процентов, которую организация уплатила бы исходя из ставки процента, подтвержденной методами, установленными разд. V.1 НК РФ.
Статья: Консервация основных средств, выплата дивидендов, расходы на ТС: как избежать споров с налоговой инспекцией
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)Основное средство некоторое время находилось на консервации. После расконсервации оно было реализовано с убытком. Каков порядок учета убытка для целей налогообложения?
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)Основное средство некоторое время находилось на консервации. После расконсервации оно было реализовано с убытком. Каков порядок учета убытка для целей налогообложения?
Вопрос: У банка есть ряд заблокированных активов, признанных невозмещаемыми. У банка есть возможность переуступить данные требования в сумме 27% от суммы заблокированных требований. Правомерна ли такая сделка? Признается ли полученный убыток в целях исчисления налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, налоговый учет доходов и расходов, а также убытков по сделкам уступки прав требования долга по оплате за реализованные товары (работы, услуги) и по долговым обязательствам осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 279 НК РФ, и зависит от того, наступил или нет предусмотренный договором срок платежа по уступаемому праву требования. Налоговый учет уступки прав требования по оплате иных долгов осуществляется на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, без учета норм ст. 279 НК РФ. Так, в Письме от 17.05.2021 N 03-03-06/1/37376 представителями финансового ведомства высказано мнение, что при уступке права требования долга по оплате не за реализованные товары (работы, услуги) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на стоимость реализованных имущественных прав в порядке, определенном пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, без учета положений, установленных ст. 279 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, налоговый учет доходов и расходов, а также убытков по сделкам уступки прав требования долга по оплате за реализованные товары (работы, услуги) и по долговым обязательствам осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 279 НК РФ, и зависит от того, наступил или нет предусмотренный договором срок платежа по уступаемому праву требования. Налоговый учет уступки прав требования по оплате иных долгов осуществляется на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, без учета норм ст. 279 НК РФ. Так, в Письме от 17.05.2021 N 03-03-06/1/37376 представителями финансового ведомства высказано мнение, что при уступке права требования долга по оплате не за реализованные товары (работы, услуги) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на стоимость реализованных имущественных прав в порядке, определенном пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, без учета положений, установленных ст. 279 НК РФ.