Продажа товара с убытком налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа товара с убытком налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 268 "Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При таких обстоятельствах суд указал, что убыток от хозяйственной операции по реализации товара по цене ниже цены его приобретения подлежит учету в целях налогообложения, если является документально подтвержденным и экономически обоснованным.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При таких обстоятельствах суд указал, что убыток от хозяйственной операции по реализации товара по цене ниже цены его приобретения подлежит учету в целях налогообложения, если является документально подтвержденным и экономически обоснованным.
Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2025 N 20АП-7201/2024 по делу N А09-8166/2024
Требование: О взыскании убытков в виде упущенной выгоды.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Применительно к конкретным обстоятельствам рассматриваемого спора, суд апелляционной инстанции также отмечает, что при определении размера убытков поставщик необоснованно не исключает из расчета НДС, поскольку взыскание убытков в виде упущенной выгоды не является операцией по реализации товара в понимании главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому не может облагаться ставкой налога, а без учета суммы данного налога предполагаемый истцом размер убытков покрывается взысканной в рамках дела N А09-9399/2023 суммой неустойки. Таким образом, поскольку из условий раздела 5 договора поставки нефтепродуктов от 07.02.2023 N 239/ТК/23 не следует, что установленная сторонами неустойка носит штрафной характер, то судебная коллегия полагает, что истец не доказал, что взысканная в рамках дела N А09-9399/2023 неустойка не покрывает заявленные к возмещению убытки даже в случае их вероятного возникновения.
Требование: О взыскании убытков в виде упущенной выгоды.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Применительно к конкретным обстоятельствам рассматриваемого спора, суд апелляционной инстанции также отмечает, что при определении размера убытков поставщик необоснованно не исключает из расчета НДС, поскольку взыскание убытков в виде упущенной выгоды не является операцией по реализации товара в понимании главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому не может облагаться ставкой налога, а без учета суммы данного налога предполагаемый истцом размер убытков покрывается взысканной в рамках дела N А09-9399/2023 суммой неустойки. Таким образом, поскольку из условий раздела 5 договора поставки нефтепродуктов от 07.02.2023 N 239/ТК/23 не следует, что установленная сторонами неустойка носит штрафной характер, то судебная коллегия полагает, что истец не доказал, что взысканная в рамках дела N А09-9399/2023 неустойка не покрывает заявленные к возмещению убытки даже в случае их вероятного возникновения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: АО-1 и АО-2 реорганизуются путем присоединения АО-2 к АО-1. Как формируются показатели вступительной бухгалтерской отчетности реорганизованного АО-1? Как учесть у реорганизованного АО-1 сумму убытка, полученного АО-2?..
(Консультация эксперта, 2025)непокрытый убыток - 300 000 руб., образовавшийся в результате убытков от реализации товаров, работ, услуг в предыдущем году (по данным как бухгалтерского, так и налогового учета). В бухучете АО-2 сумма указанного убытка отражена в качестве временной разницы, приводящей к образованию отложенного налогового актива в сумме 75 000 руб. (300 000 руб. x 25%), числящегося у АО-2 в составе активов на счете 09 "Отложенные налоговые активы";
(Консультация эксперта, 2025)непокрытый убыток - 300 000 руб., образовавшийся в результате убытков от реализации товаров, работ, услуг в предыдущем году (по данным как бухгалтерского, так и налогового учета). В бухучете АО-2 сумма указанного убытка отражена в качестве временной разницы, приводящей к образованию отложенного налогового актива в сумме 75 000 руб. (300 000 руб. x 25%), числящегося у АО-2 в составе активов на счете 09 "Отложенные налоговые активы";
Типовая ситуация: Цессия: бухучет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Пример. Бухгалтерский и налоговый учет убытка от продажи дебиторской задолженности
(Издательство "Главная книга", 2025)Пример. Бухгалтерский и налоговый учет убытка от продажи дебиторской задолженности
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)151. В строке 135 отражается сумма убытков по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы. Указанные убытки уменьшают общую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с 1 января 2015 года в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 420-ФЗ) (строка 135 заполняется в Декларациях до полного переноса убытков или истечения срока их учета в уменьшение налоговой базы).
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)151. В строке 135 отражается сумма убытков по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы. Указанные убытки уменьшают общую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с 1 января 2015 года в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 420-ФЗ) (строка 135 заполняется в Декларациях до полного переноса убытков или истечения срока их учета в уменьшение налоговой базы).
Решение ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10
<О признании недействующими пункта 13 и подпунктов 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430>Предоставление же индивидуальным предпринимателям права выбора применения кассового метода необходимо также постольку, поскольку в силу пункта 4 статьи 227 Кодекса индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют право на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный же убыток может возникнуть, в том числе, ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены).
<О признании недействующими пункта 13 и подпунктов 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430>Предоставление же индивидуальным предпринимателям права выбора применения кассового метода необходимо также постольку, поскольку в силу пункта 4 статьи 227 Кодекса индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют право на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный же убыток может возникнуть, в том числе, ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены).
Вопрос: Вправе ли ООО при продаже товара со значительной скидкой учесть в расходах в целях налогообложения стоимость, по которой этот товар был приобретен (выше розничной цены)? Есть ли налоговые риски, учитывая, что причина продажи со скидкой - невостребованность товара и сокращение затрат на его хранение?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Вопрос: Вправе ли ООО при продаже товара со значительной скидкой учесть в расходах в целях налогообложения стоимость, по которой этот товар был приобретен (выше розничной цены)? Есть ли налоговые риски, учитывая, что причина продажи со скидкой - невостребованность товара и сокращение затрат на его хранение?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Вопрос: Вправе ли ООО при продаже товара со значительной скидкой учесть в расходах в целях налогообложения стоимость, по которой этот товар был приобретен (выше розничной цены)? Есть ли налоговые риски, учитывая, что причина продажи со скидкой - невостребованность товара и сокращение затрат на его хранение?
Готовое решение: Как определяется рыночная цена сделки в целях налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)- если валовая рентабельность по сделке перепродажи меньше минимального значения или превышает максимальное значение определенного выше интервала, то цена по контролируемой сделке определяется исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, соответствующей медианному значению интервала рентабельности (схема 16). Медианное значение интервала учитывается, если это не повлечет занижения налога, подлежащего уплате, или увеличения убытка. Такое ограничение может не распространяться на результаты взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. п. 5, 7 ст. 105.10, гл. 20.3 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)- если валовая рентабельность по сделке перепродажи меньше минимального значения или превышает максимальное значение определенного выше интервала, то цена по контролируемой сделке определяется исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, соответствующей медианному значению интервала рентабельности (схема 16). Медианное значение интервала учитывается, если это не повлечет занижения налога, подлежащего уплате, или увеличения убытка. Такое ограничение может не распространяться на результаты взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. п. 5, 7 ст. 105.10, гл. 20.3 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации формирование резерва по сомнительному долгу в отношении задолженности заказчика по договору подряда, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях по курсу, установленному Банком России, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2025)По сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, организация, применяющая метод начисления в налоговом учете, вправе сформировать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным ст. 266 Налогового кодекса РФ (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ). Однако в данном случае учетной политикой организации установлено, что такие резервы в налоговом учете не создаются.
(Консультация эксперта, 2025)По сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, организация, применяющая метод начисления в налоговом учете, вправе сформировать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным ст. 266 Налогового кодекса РФ (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ). Однако в данном случае учетной политикой организации установлено, что такие резервы в налоговом учете не создаются.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Суд, исследовав материалы дела, указал, что сам факт наличия спорных товарно-материальных ценностей и их реализации в проверяемом периоде ИФНС не опровергнут; порядок оформления и проведения уценки обществом соблюден; доход от реализации уцененных товаров отражен в налоговом учете.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Суд, исследовав материалы дела, указал, что сам факт наличия спорных товарно-материальных ценностей и их реализации в проверяемом периоде ИФНС не опровергнут; порядок оформления и проведения уценки обществом соблюден; доход от реализации уцененных товаров отражен в налоговом учете.
Корреспонденция счетов: Организация реализовала товары (ранее оплаченные поставщику). В установленный договором срок оплата от покупателя не поступила, и организация уступила требование к нему новому кредитору. Как отражаются данные операции в учете организации, если требование уступлено ею по стоимости, равной сумме дебиторской задолженности?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае право требования уступлено по стоимости, равной сумме дебиторской задолженности, то есть прибыли (убытка) в налоговом учете по этой операции не возникает.
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае право требования уступлено по стоимости, равной сумме дебиторской задолженности, то есть прибыли (убытка) в налоговом учете по этой операции не возникает.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Напомним, что максимальные значения интервалов, указанные в п. 1.2 ст. 269 НК РФ, используются также для расчета максимальной суммы убытка, полученного продавцом товаров (работ, услуг) в случае уступки права требования долга до наступления срока платежа по договору на реализацию товаров (работ, услуг), которая может быть учтена в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 279 НК РФ).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Напомним, что максимальные значения интервалов, указанные в п. 1.2 ст. 269 НК РФ, используются также для расчета максимальной суммы убытка, полученного продавцом товаров (работ, услуг) в случае уступки права требования долга до наступления срока платежа по договору на реализацию товаров (работ, услуг), которая может быть учтена в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 279 НК РФ).
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В сельскохозяйственных организациях существуют различные налоговые ставки по налогу на прибыль. Прибыль, полученная от несельскохозяйственной деятельности (реализация услуг, материалов, основных средств, покупных товаров и т.п.), облагается по общепринятой ставке; прибыль, полученная от реализации продукции растениеводства, животноводства и переработки собственного сырья, - по пониженной ставке. Возникает необходимость в системе бухгалтерского и налогового учета обособленно отражать информацию о величине финансового результата (прибыли или убытка), облагаемого налогом по различным ставкам.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В сельскохозяйственных организациях существуют различные налоговые ставки по налогу на прибыль. Прибыль, полученная от несельскохозяйственной деятельности (реализация услуг, материалов, основных средств, покупных товаров и т.п.), облагается по общепринятой ставке; прибыль, полученная от реализации продукции растениеводства, животноводства и переработки собственного сырья, - по пониженной ставке. Возникает необходимость в системе бухгалтерского и налогового учета обособленно отражать информацию о величине финансового результата (прибыли или убытка), облагаемого налогом по различным ставкам.
Вопрос: О применении ограничения по переносу убытков предыдущих налоговых периодов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные ставки для участника РИП.
(Письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-03-06/1/81872)При этом период применения пониженных ставок исчисляется с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.
(Письмо Минфина России от 28.08.2023 N 03-03-06/1/81872)При этом период применения пониженных ставок исчисляется с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (первоначального кредитора) уступку денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, с убытком при условии, что требование уступается до наступления срока платежа, предусмотренного договором поставки? Убыток в целях налогообложения прибыли учитывается в размере, не превышающем суммы процентов, которую организация уплатила бы исходя из ставки процента, подтвержденной методами, установленными разд. V.1 НК РФ...
(Консультация эксперта, 2025)Как отразить в учете организации (первоначального кредитора) уступку денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, с убытком при условии, что требование уступается до наступления срока платежа, предусмотренного договором поставки? Убыток в целях налогообложения прибыли учитывается в размере, не превышающем суммы процентов, которую организация уплатила бы исходя из ставки процента, подтвержденной методами, установленными разд. V.1 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Как отразить в учете организации (первоначального кредитора) уступку денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, с убытком при условии, что требование уступается до наступления срока платежа, предусмотренного договором поставки? Убыток в целях налогообложения прибыли учитывается в размере, не превышающем суммы процентов, которую организация уплатила бы исходя из ставки процента, подтвержденной методами, установленными разд. V.1 НК РФ.
Статья: Для учета в расходах недостачу можно подтвердить документами по результатам инвентаризации
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 7)Отталкиваясь от вышеприведенных правовых позиций ВАС РФ и Конституционного суда РФ, специалисты налогового ведомства в комментируемом письме рассмотрели вопрос компании, занимающейся продажей и доставкой товаров, о возможности учета в составе расходов по налогу на прибыль убытков в виде сумм выявленных компанией недостач собственного товара на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ при условии подтверждения таких убытков документами, составленными должностными лицами компании по результатам инвентаризаций. Налоговики пришли к выводу, что компания вправе с учетом специфики осуществляемой деятельности учитывать в составе расходов по налогу на прибыль убытки в виде недостач собственного товара, выявленные по результатам инвентаризаций, при условии, что такие убытки (расходы) соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 7)Отталкиваясь от вышеприведенных правовых позиций ВАС РФ и Конституционного суда РФ, специалисты налогового ведомства в комментируемом письме рассмотрели вопрос компании, занимающейся продажей и доставкой товаров, о возможности учета в составе расходов по налогу на прибыль убытков в виде сумм выявленных компанией недостач собственного товара на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ при условии подтверждения таких убытков документами, составленными должностными лицами компании по результатам инвентаризаций. Налоговики пришли к выводу, что компания вправе с учетом специфики осуществляемой деятельности учитывать в составе расходов по налогу на прибыль убытки в виде недостач собственного товара, выявленные по результатам инвентаризаций, при условии, что такие убытки (расходы) соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.