Продажа самортизированного ос при усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа самортизированного ос при усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю единый налог, указав на неправомерное включение в состав расходов остаточной стоимости реализованного имущества. Суд признал доначисление неправомерным. Предприниматель реализовал недвижимое имущество, использовавшееся для ведения им предпринимательской деятельности, отразив в составе доходов по УСН выручку от продажи, а в составе расходов - амортизацию и остаточную стоимость проданного недвижимого имущества. В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (сооруженного, изготовленного) в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Главой 26.2 НК РФ не установлены ограничения для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. Следовательно, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения. В данном случае основное средство возведено самим налогоплательщиком в период применения УСН, им понесены затраты, которые за вычетом амортизации не были учтены при исчислении УСН, поэтому налогоплательщик обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного основанного средства с учетом амортизации по данному объекту.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю единый налог, указав на неправомерное включение в состав расходов остаточной стоимости реализованного имущества. Суд признал доначисление неправомерным. Предприниматель реализовал недвижимое имущество, использовавшееся для ведения им предпринимательской деятельности, отразив в составе доходов по УСН выручку от продажи, а в составе расходов - амортизацию и остаточную стоимость проданного недвижимого имущества. В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (сооруженного, изготовленного) в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Главой 26.2 НК РФ не установлены ограничения для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. Следовательно, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения. В данном случае основное средство возведено самим налогоплательщиком в период применения УСН, им понесены затраты, которые за вычетом амортизации не были учтены при исчислении УСН, поэтому налогоплательщик обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного основанного средства с учетом амортизации по данному объекту.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог по УСН на доход предпринимателя от продажи основных средств, использовавшихся им при осуществлении деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. Суд указал, что при продаже указанных основных средств в целях определения налоговой базы по УСН не могут быть учтены в полном объеме расходы на их приобретение, но полученный от реализации доход может быть уменьшен на остаточную стоимость реализованного основного средства, определяемую как разница между ценой приобретения и суммой амортизации за период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При этом факт использования имущества для целей осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не имеет значения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог по УСН на доход предпринимателя от продажи основных средств, использовавшихся им при осуществлении деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. Суд указал, что при продаже указанных основных средств в целях определения налоговой базы по УСН не могут быть учтены в полном объеме расходы на их приобретение, но полученный от реализации доход может быть уменьшен на остаточную стоимость реализованного основного средства, определяемую как разница между ценой приобретения и суммой амортизации за период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При этом факт использования имущества для целей осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не имеет значения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть продажу основного средства при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)1.2.2. Как начислить амортизацию при продаже ОС на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)1.2.2. Как начислить амортизацию при продаже ОС на УСН
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Суд апелляционной инстанции, напротив, счел решение налогового органа не соответствующим нормам действующего налогового законодательства и признал его недействительным. Суд пришел к выводу, что ИП обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного ОС с учетом амортизации по данному объекту, сославшись на правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Суд апелляционной инстанции, напротив, счел решение налогового органа не соответствующим нормам действующего налогового законодательства и признал его недействительным. Суд пришел к выводу, что ИП обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного ОС с учетом амортизации по данному объекту, сославшись на правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019.
Нормативные акты
Приказ Росстата от 28.07.2025 N 369
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения в сфере туризма"По строке 606 показывают затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг, товаров) СР, такие как: расходы на энергию, расходы на воду, расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, амортизация основных средств, расходы, связанные с арендой, а также расходы на оплату труда и другие расходы. Строку 606 заполняют в том числе организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, при условии, что объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Юридические лица, финансируемые только из бюджета и внебюджетных фондов, а также организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения (объектом налогообложения которых является доход), строку 606 не заполняют.
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения в сфере туризма"По строке 606 показывают затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг, товаров) СР, такие как: расходы на энергию, расходы на воду, расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, амортизация основных средств, расходы, связанные с арендой, а также расходы на оплату труда и другие расходы. Строку 606 заполняют в том числе организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, при условии, что объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Юридические лица, финансируемые только из бюджета и внебюджетных фондов, а также организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения (объектом налогообложения которых является доход), строку 606 не заполняют.
Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Вопрос: Как учесть продажу автомобиля при расчете налога при УСН?
(Консультация эксперта, 2025)третьего календарного года - 20% стоимости (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы").
(Консультация эксперта, 2025)третьего календарного года - 20% стоимости (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы").
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)При этом стоимость приобретенного земельного участка для целей налогообложения в расходах не учитывается, так как согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств, стоимость которых учитывается при применении упрощенной системы налогообложения, включается только амортизируемое имущество. А земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ, не подлежат амортизации (Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-11-04/2/84).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)При этом стоимость приобретенного земельного участка для целей налогообложения в расходах не учитывается, так как согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств, стоимость которых учитывается при применении упрощенной системы налогообложения, включается только амортизируемое имущество. А земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ, не подлежат амортизации (Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-11-04/2/84).
Вопрос: Как ИП, применяющему УСН, учесть расходы на приобретение основных средств?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Порядок учета расходов на приобретение основных средств ИП на УСН
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Порядок учета расходов на приобретение основных средств ИП на УСН
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)При покупке НМА или ОС "входной" НДС включается в стоимость объекта. Налог списывается в расходы последовательно через амортизацию до конца года.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)При покупке НМА или ОС "входной" НДС включается в стоимость объекта. Налог списывается в расходы последовательно через амортизацию до конца года.
Статья: Учет основных средств аптекой на УСН
(Палько Е.А.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Получается, что налогоплательщик на УСН вместо специального порядка учета расходов на ОС, предусмотренного ст. 346.16 НК РФ, включит в расходы за пересчитанные периоды сумму амортизации по реализуемым ОС. Так как она будет явно меньше рассчитанных первоначально расходов, необходимо будет доплатить единый налог и произвести расчет пени.
(Палько Е.А.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Получается, что налогоплательщик на УСН вместо специального порядка учета расходов на ОС, предусмотренного ст. 346.16 НК РФ, включит в расходы за пересчитанные периоды сумму амортизации по реализуемым ОС. Так как она будет явно меньше рассчитанных первоначально расходов, необходимо будет доплатить единый налог и произвести расчет пени.
Вопрос: Каков порядок налогообложения при продаже недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Доходом от реализации недвижимого имущества признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 2 ст. 346.2, п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Доходом от реализации недвижимого имущества признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 2 ст. 346.2, п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
Статья: ИП на ПСН: новые проблемные ситуации
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 19)НДФЛ. По общему правилу ИП на ОСН при продаже объекта ОС уменьшает доход от продажи ОС на его остаточную стоимость - в общем случае это первоначальная стоимость ОС за минусом амортизации, начисленной за период эксплуатации <14>. Но ведь по "патентному" ОС амортизация не начислялась и в расходы ИП ее не включал. Так что, если ИП при продаже такого ОС рассчитает и учтет в расходах только его остаточную стоимость, амортизация останется неучтенной.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 19)НДФЛ. По общему правилу ИП на ОСН при продаже объекта ОС уменьшает доход от продажи ОС на его остаточную стоимость - в общем случае это первоначальная стоимость ОС за минусом амортизации, начисленной за период эксплуатации <14>. Но ведь по "патентному" ОС амортизация не начислялась и в расходы ИП ее не включал. Так что, если ИП при продаже такого ОС рассчитает и учтет в расходах только его остаточную стоимость, амортизация останется неучтенной.
Корреспонденция счетов: Как в 2024 г. отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), продажу объекта основных средств, который использовался в организации менее трех лет?..
(Консультация эксперта, 2024)По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС - 610 000 руб. В бухучете сумма начисленной амортизации на момент продажи объекта ОС составляет 250 000 руб. В целях УСН срок полезного использования, установленный для расчета амортизации, - 61 месяц. Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что при передаче (реализации) объекта ОС, эксплуатировавшегося в организации менее трех лет, пересчет налоговой базы по УСН производится с применением линейного метода начисления амортизации, право на амортизационную премию не используется.
(Консультация эксперта, 2024)По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС - 610 000 руб. В бухучете сумма начисленной амортизации на момент продажи объекта ОС составляет 250 000 руб. В целях УСН срок полезного использования, установленный для расчета амортизации, - 61 месяц. Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что при передаче (реализации) объекта ОС, эксплуатировавшегося в организации менее трех лет, пересчет налоговой базы по УСН производится с применением линейного метода начисления амортизации, право на амортизационную премию не используется.
Статья: Личный автомобиль ИП - в ОС: возможные сложности
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)Однако в случае налогового спора в суде можно отстоять правомерность учета в расходах и остаточной стоимости. В судебной практике складывается такой подход: нормы гл. 26.2 НК лишь обязывают плательщика пересчитать базу по УСН за периоды, предшествующие периоду досрочной продажи "упрощенных" ОС, но не запрещают учет оставшейся части расходов на приобретение ОС в принципе. Поэтому в расходы можно включить и амортизацию за период эксплуатации имущества, и остаточную стоимость - при его продаже <35>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 6)Однако в случае налогового спора в суде можно отстоять правомерность учета в расходах и остаточной стоимости. В судебной практике складывается такой подход: нормы гл. 26.2 НК лишь обязывают плательщика пересчитать базу по УСН за периоды, предшествующие периоду досрочной продажи "упрощенных" ОС, но не запрещают учет оставшейся части расходов на приобретение ОС в принципе. Поэтому в расходы можно включить и амортизацию за период эксплуатации имущества, и остаточную стоимость - при его продаже <35>.