Продажа права аренды земельного участка НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа права аренды земельного участка НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик приобрел объект незавершенного строительства - многофункциональный гостиничный комплекс, цена приобретения включала в себя стоимость самого объекта незавершенного строительства, стоимость двух земельных участков и стоимость прав аренды участков. Приобретенный объект, за исключением прав аренды, общество продало дочерней организации с убытком. НДС, приходящийся на стоимость приобретения прав аренды, налогоплательщик заявил к вычету. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС, поскольку приобретенные права не использовались в деятельности, облагаемой НДС. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном принятии НДС к вычету. Суд отметил, что срок действия прав аренды заканчивался через месяц после их приобретения, налогоплательщик, не являющийся резидентом свободного порта, не мог претендовать на его продление, то есть заведомо не мог использовать приобретенные права в облагаемых НДС операциях. Суд отметил, что на основании подп. 33 п. 2 ст. 39.6 ЗК РФ по окончании срока аренды участков налогоплательщиком они без проведения торгов были переданы его дочерней организации - резиденту свободного порта.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик приобрел объект незавершенного строительства - многофункциональный гостиничный комплекс, цена приобретения включала в себя стоимость самого объекта незавершенного строительства, стоимость двух земельных участков и стоимость прав аренды участков. Приобретенный объект, за исключением прав аренды, общество продало дочерней организации с убытком. НДС, приходящийся на стоимость приобретения прав аренды, налогоплательщик заявил к вычету. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС, поскольку приобретенные права не использовались в деятельности, облагаемой НДС. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном принятии НДС к вычету. Суд отметил, что срок действия прав аренды заканчивался через месяц после их приобретения, налогоплательщик, не являющийся резидентом свободного порта, не мог претендовать на его продление, то есть заведомо не мог использовать приобретенные права в облагаемых НДС операциях. Суд отметил, что на основании подп. 33 п. 2 ст. 39.6 ЗК РФ по окончании срока аренды участков налогоплательщиком они без проведения торгов были переданы его дочерней организации - резиденту свободного порта.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель, применяющий ОСНО и ЕНВД, подарил сыну, зарегистрированному в качестве предпринимателя и применяющего УСН, магазин и все права по долгосрочному договору аренды земельного участка. Сын предпринимателя в течение месяца продал подаренное ему недвижимое имущество и имущественные права. Налоговый орган доначислил предпринимателю НДС с реализации в порядке дарения магазина и имущественных прав на основании п. 2 ст. 154 и ст. 103.5 НК РФ и с применением расчетной ставки 18/118. Суд признал доначисление НДС правомерным, приняв во внимание, что нежилое здание - магазин использовалось в предпринимательской деятельности, по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, и доказательств обратного предпринимателем не представлено, безвозмездная передача недвижимого имущества по договору дарения признается объектом обложения НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель, применяющий ОСНО и ЕНВД, подарил сыну, зарегистрированному в качестве предпринимателя и применяющего УСН, магазин и все права по долгосрочному договору аренды земельного участка. Сын предпринимателя в течение месяца продал подаренное ему недвижимое имущество и имущественные права. Налоговый орган доначислил предпринимателю НДС с реализации в порядке дарения магазина и имущественных прав на основании п. 2 ст. 154 и ст. 103.5 НК РФ и с применением расчетной ставки 18/118. Суд признал доначисление НДС правомерным, приняв во внимание, что нежилое здание - магазин использовалось в предпринимательской деятельности, по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, и доказательств обратного предпринимателем не представлено, безвозмездная передача недвижимого имущества по договору дарения признается объектом обложения НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Является ли налоговым агентом по НДС покупатель права на заключение договора аренды федерального (муниципального) имущества, имущества субъектов РФ
(КонсультантПлюс, 2025)В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено особенностей уплаты НДС при реализации прав на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности. Поэтому налог уплачивают органы государственной власти или органы местного самоуправления.
Является ли налоговым агентом по НДС покупатель права на заключение договора аренды федерального (муниципального) имущества, имущества субъектов РФ
(КонсультантПлюс, 2025)В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено особенностей уплаты НДС при реализации прав на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности. Поэтому налог уплачивают органы государственной власти или органы местного самоуправления.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации (первого арендатора) передача своих прав и обязанностей по договору аренды земельного участка новому арендатору с согласия арендодателя?..
(Консультация эксперта, 2025)Поступления, причитающиеся организации от нового арендатора за передачу прав и обязанностей по договору аренды земельного участка (плата за перенаем), для целей налогообложения прибыли признаются в составе доходов от реализации имущественных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Поступления, причитающиеся организации от нового арендатора за передачу прав и обязанностей по договору аренды земельного участка (плата за перенаем), для целей налогообложения прибыли признаются в составе доходов от реализации имущественных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Нормативные акты
<Информация> ФНС России
<О признании реализации имущественного права в счет погашения долга объектом налогообложения>Поскольку реализацию права аренды земельного участка и доход от данной сделки предприниматель не учел при исчислении НДС и НДФЛ, инспекция доначислила налоги, а также пени и штрафы. ИП, не согласившись с инспекцией, обратился в суд. Суды трех инстанций поддержали требования предпринимателя. Они указали, что возврат займа путем передачи имущественного права аренды земельного участка не облагается НДС и НДФЛ. В связи с этим суды трех инстанций признали доначисления необоснованными.
<О признании реализации имущественного права в счет погашения долга объектом налогообложения>Поскольку реализацию права аренды земельного участка и доход от данной сделки предприниматель не учел при исчислении НДС и НДФЛ, инспекция доначислила налоги, а также пени и штрафы. ИП, не согласившись с инспекцией, обратился в суд. Суды трех инстанций поддержали требования предпринимателя. Они указали, что возврат займа путем передачи имущественного права аренды земельного участка не облагается НДС и НДФЛ. В связи с этим суды трех инстанций признали доначисления необоснованными.
<Письмо> ФНС России от 11.10.2017 N СА-4-7/20486@
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2017 года по вопросам налогообложения>Основанием для доначисления спорных сумм налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц стал факт неучета предпринимателем при исчислении указанных налогов реализации им права аренды земельного участка по договору купли-продажи имущественных прав и обязанностей.
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2017 года по вопросам налогообложения>Основанием для доначисления спорных сумм налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц стал факт неучета предпринимателем при исчислении указанных налогов реализации им права аренды земельного участка по договору купли-продажи имущественных прав и обязанностей.
Вопрос: Об НДС при предоставлении прав на заключение договоров о размещении нестационарных торговых объектов на земельных участках, в зданиях, находящихся в государственной (муниципальной) собственности.
(Письмо Минфина России от 17.10.2023 N 03-07-11/98289)Пунктом 3 статьи 161 Кодекса установлены особенности уплаты налога на добавленную стоимость при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну. В указанных случаях налог на добавленную стоимость в бюджет уплачивают арендаторы и покупатели (получатели) указанного имущества.
(Письмо Минфина России от 17.10.2023 N 03-07-11/98289)Пунктом 3 статьи 161 Кодекса установлены особенности уплаты налога на добавленную стоимость при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну. В указанных случаях налог на добавленную стоимость в бюджет уплачивают арендаторы и покупатели (получатели) указанного имущества.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При продаже на аукционе права на заключение договора аренды земельного участка под жилищное строительство с обязанностью по компенсации затрат на расселение аварийного дома необходимо учитывать следующее.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При продаже на аукционе права на заключение договора аренды земельного участка под жилищное строительство с обязанностью по компенсации затрат на расселение аварийного дома необходимо учитывать следующее.
Вопрос: Об НДС при реализации ОМСУ прав на заключение договоров о комплексном развитии территории жилой застройки городского округа.
(Письмо Минфина России от 08.04.2024 N 03-07-11/31806)Пунктом 3 ст. 161 Кодекса установлены особенности уплаты НДС при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну, а также при предоставлении права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус". В указанных случаях НДС в бюджет уплачивают арендаторы, покупатели (получатели) и пользователи указанного имущества.
(Письмо Минфина России от 08.04.2024 N 03-07-11/31806)Пунктом 3 ст. 161 Кодекса установлены особенности уплаты НДС при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну, а также при предоставлении права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус". В указанных случаях НДС в бюджет уплачивают арендаторы, покупатели (получатели) и пользователи указанного имущества.
Вопрос: Об определении суммы дохода в целях освобождения от НДС при продаже жилых домов и земельных участков ИП, применяющим УСН, и составлении счетов-фактур при заключении договоров их купли-продажи.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/130125)- будет ли выручка ИП с деятельности по продаже жилых домов и земельных участков, которая не облагается НДС согласно ст. ст. 146, 149 НК РФ, в 2024 г. наравне с деятельностью по аренде недвижимости формировать базу доходов от реализации товаров, работ и услуг с лимитом более 60 млн руб. для исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС, или данные операции необходимо исключать из расчета для учета доходов за 2024 г., при превышении которых (60 млн руб.) налогоплательщиком будет утрачено право на освобождение от НДС;
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/130125)- будет ли выручка ИП с деятельности по продаже жилых домов и земельных участков, которая не облагается НДС согласно ст. ст. 146, 149 НК РФ, в 2024 г. наравне с деятельностью по аренде недвижимости формировать базу доходов от реализации товаров, работ и услуг с лимитом более 60 млн руб. для исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС, или данные операции необходимо исключать из расчета для учета доходов за 2024 г., при превышении которых (60 млн руб.) налогоплательщиком будет утрачено право на освобождение от НДС;
Готовое решение: Как составить договор купли-продажи здания
(КонсультантПлюс, 2025)Нужно ли указывать в договоре купли-продажи здания стоимость перехода к покупателю права аренды земельного участка
(КонсультантПлюс, 2025)Нужно ли указывать в договоре купли-продажи здания стоимость перехода к покупателю права аренды земельного участка
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Обратите внимание! Норма, предусмотренная подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на плату за право на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-07-11/21).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Обратите внимание! Норма, предусмотренная подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на плату за право на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-07-11/21).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Норма, предусмотренная подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на плату за право на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-07-11/21).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Норма, предусмотренная подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на плату за право на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-07-11/21).
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Облагается ли НДС передача продукции в качестве арендной платы
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что в качестве арендной платы за земельные паи сельхозназначения организация передавала сельскохозяйственную продукцию собственного производства (овес, дробленку). Суд указал, что организация осуществляла обмен права пользования земельными участками на собственное имущество. Следовательно, стоимость реализованного сырья включается в налоговую базу по НДС. В обоснование своей позиции суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10.
Облагается ли НДС передача продукции в качестве арендной платы
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что в качестве арендной платы за земельные паи сельхозназначения организация передавала сельскохозяйственную продукцию собственного производства (овес, дробленку). Суд указал, что организация осуществляла обмен права пользования земельными участками на собственное имущество. Следовательно, стоимость реализованного сырья включается в налоговую базу по НДС. В обоснование своей позиции суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10.
Статья: Вычет по НДС при отсутствии реализации
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 11)В качестве еще одного примера можно привести Постановление АС Уральского округа от 01.12.2017 N А60-2049/2017, которым признано законным решение налоговой инспекции об отказе в возмещении суммы НДС. Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что деятельность общества не давала права на применение налоговых вычетов и, соответственно, на применение положений п. 1 ст. 171, ст. 172, 173 НК РФ, поскольку в ходе мероприятий налогового контроля ИФНС было установлено следующее: на момент образования общества оно имело намерение реализовать проект по строительству производственного комплекса (завода), для чего был произведен ряд подготовительных действий (получены земельный участок в долгосрочную аренду, санитарно-эпидемиологическое заключение по земельному участку, разработана проектная документация); по прошествии десяти лет кроме перечисленных действий общество, ссылаясь на нехватку денежных средств, не произвело каких-либо мероприятий, направленных на фактическую реализацию проекта; согласно осмотру земельного участка, произведенного налоговой инспекцией в ходе проверки, строительство объекта так и не было начато. При этом деятельность общества сводилась к поиску потенциальных инвесторов, обновлению маркетинговых исследований рынка.
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 11)В качестве еще одного примера можно привести Постановление АС Уральского округа от 01.12.2017 N А60-2049/2017, которым признано законным решение налоговой инспекции об отказе в возмещении суммы НДС. Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что деятельность общества не давала права на применение налоговых вычетов и, соответственно, на применение положений п. 1 ст. 171, ст. 172, 173 НК РФ, поскольку в ходе мероприятий налогового контроля ИФНС было установлено следующее: на момент образования общества оно имело намерение реализовать проект по строительству производственного комплекса (завода), для чего был произведен ряд подготовительных действий (получены земельный участок в долгосрочную аренду, санитарно-эпидемиологическое заключение по земельному участку, разработана проектная документация); по прошествии десяти лет кроме перечисленных действий общество, ссылаясь на нехватку денежных средств, не произвело каких-либо мероприятий, направленных на фактическую реализацию проекта; согласно осмотру земельного участка, произведенного налоговой инспекцией в ходе проверки, строительство объекта так и не было начато. При этом деятельность общества сводилась к поиску потенциальных инвесторов, обновлению маркетинговых исследований рынка.
Вопрос: Об НДС при предоставлении права ограниченного пользования земельным участком (сервитута).
(Письмо Минфина России от 27.03.2024 N 03-07-11/27422)В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. Плата по соглашению об осуществлении сервитута не является арендной платой за пользование земельным участком, поэтому в случае установления сервитута льгота, установленная пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, не применяется. Таким образом, налоговым агентом по уплате НДС по соглашениям об осуществлении публичного сервитута являлось ГБУ.
(Письмо Минфина России от 27.03.2024 N 03-07-11/27422)В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. Плата по соглашению об осуществлении сервитута не является арендной платой за пользование земельным участком, поэтому в случае установления сервитута льгота, установленная пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, не применяется. Таким образом, налоговым агентом по уплате НДС по соглашениям об осуществлении публичного сервитута являлось ГБУ.