Продажа неотделимых улучшений арендодателю
Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа неотделимых улучшений арендодателю (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 146 НК РФнеотделимых улучшений арендодателю >>>
Перспективы и риски арбитражного спора: НДС: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2025)Арендатор передал неотделимые улучшения арендодателю
(КонсультантПлюс, 2025)Арендатор передал неотделимые улучшения арендодателю
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Однако при передаче имущества с неотделимыми улучшениями, стоимость которых арендодатель не возмещает, реализации по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ не происходит. Поэтому у арендатора не возникает обязанности по восстановлению ранее учтенной амортизационной премии.
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательЕсли неотделимые улучшения выполнены арендатором без согласия и последующей компенсации со стороны арендодателя, то на обязательства арендодателя по НДС этот факт никак не влияет, поскольку сумма налога ему не предъявляется. Так, если передачу неотделимых улучшений рассматривать как безвозмездную реализацию результатов выполненных работ, то счет-фактура, полученный от арендатора при такой передаче, в книге покупок арендодателя не регистрируется (пп. "а" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Таким образом, даже при наличии счета-фактуры арендатора арендодатель не имеет права на вычет суммы "входного" НДС. О существующих точках зрения по вопросу, имеет ли налогоплательщик право на вычет по НДС при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг), см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 13.02.2025 N БС-4-21/1433@
"Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2024 году, по вопросам налогообложения имущества, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации"Апелляционная судебная инстанция проанализировала состав спорных работ, признала их носящими капитальный характер, повлиявшими на функциональное изменение производственных помещений, повышающими продуктивность бизнеса налогоплательщика, характеристики объектов капитального строительства изменились (со складов для хранения плодоовощной продукции на здания свинофермы), улучшились их качественные характеристики. Произведенные обществом вложения носили капитальный характер, подлежали списания через амортизационные отчисления. Также проведены иные работы, приведшие к изменению назначения помещений и получению новых технико-экономических свойств, в том числе помещения снабжены комплексным свиноводческим оборудованием (станочное оборудование, системы кормления, водоснабжения, отопления, вентиляции, микроклимата). Арендодатель обществу стоимость выполненных последним работ не компенсировал. Технические характеристики арендуемых производственных помещений изменили служебное назначение объектов, здания складов и зернохранилищ стали использоваться обществом для воспроизводства, содержания, откорма и дальнейшей реализации выращенных свиней. Выполненные работы носят капитальный характер неотделимых улучшений и подлежат учету обществом в составе основных средств.
"Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2024 году, по вопросам налогообложения имущества, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации"Апелляционная судебная инстанция проанализировала состав спорных работ, признала их носящими капитальный характер, повлиявшими на функциональное изменение производственных помещений, повышающими продуктивность бизнеса налогоплательщика, характеристики объектов капитального строительства изменились (со складов для хранения плодоовощной продукции на здания свинофермы), улучшились их качественные характеристики. Произведенные обществом вложения носили капитальный характер, подлежали списания через амортизационные отчисления. Также проведены иные работы, приведшие к изменению назначения помещений и получению новых технико-экономических свойств, в том числе помещения снабжены комплексным свиноводческим оборудованием (станочное оборудование, системы кормления, водоснабжения, отопления, вентиляции, микроклимата). Арендодатель обществу стоимость выполненных последним работ не компенсировал. Технические характеристики арендуемых производственных помещений изменили служебное назначение объектов, здания складов и зернохранилищ стали использоваться обществом для воспроизводства, содержания, откорма и дальнейшей реализации выращенных свиней. Выполненные работы носят капитальный характер неотделимых улучшений и подлежат учету обществом в составе основных средств.
<Информация> ФНС России
<Об обложении НДС ремонта, произведенного арендатором>Вместе с тем, в силу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, безвозмездная передача их арендодателю признается реализацией и образует самостоятельный объект налогообложения НДС. В соответствии с этим Федеральная налоговая служба пришла к выводу об обоснованности решения инспекции.
<Об обложении НДС ремонта, произведенного арендатором>Вместе с тем, в силу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, безвозмездная передача их арендодателю признается реализацией и образует самостоятельный объект налогообложения НДС. В соответствии с этим Федеральная налоговая служба пришла к выводу об обоснованности решения инспекции.
Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). АрендодательПри получении от арендатора имущества с неотделимыми улучшениями, стоимость которых арендатору не возмещается, у арендодателя не наступает каких-либо последствий по НДС, поскольку сумма налога ему не предъявляется. Так, если передачу неотделимых улучшений рассматривать как безвозмездную реализацию результатов выполненных работ, то счет-фактура, полученный от арендатора при такой передаче, в книге покупок арендодателя не регистрируется (пп. "а" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Таким образом, даже при наличии счета-фактуры арендатора арендодатель не имеет права на вычет суммы "входного" НДС. О существующих точках зрения по вопросу о том, имеет ли налогоплательщик право на вычет по НДС при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг), см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя неотделимые улучшения переданного в операционную аренду здания, произведенные арендатором без согласия арендодателя?..
(Консультация эксперта, 2025)<*> Согласно официальной позиции передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых не возмещается арендодателем, рассматривается как реализация этих улучшений на безвозмездной основе, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74085).
(Консультация эксперта, 2025)<*> Согласно официальной позиции передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых не возмещается арендодателем, рассматривается как реализация этих улучшений на безвозмездной основе, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74085).
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Вправе ли арендодатель применить вычет НДС, предъявленного арендатором при передаче неотделимых улучшений, если по договору он должен компенсировать их арендатору
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что арендодатель имеет право на вычет с произведенных арендатором неотделимых улучшений, поскольку их реализация облагается НДС.
Вправе ли арендодатель применить вычет НДС, предъявленного арендатором при передаче неотделимых улучшений, если по договору он должен компенсировать их арендатору
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что арендодатель имеет право на вычет с произведенных арендатором неотделимых улучшений, поскольку их реализация облагается НДС.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Применяются ли нормы о возмещении стоимости неотделимых улучшений после прекращения договора аренды к отношениям по недействительному договору купли-продажи, покупатель по которому произвел неотделимые улучшения переданного ему имущества
(КонсультантПлюс, 2025)При рассмотрении спора суд первой инстанции исходил из того, что при взыскании неосновательного обогащения в виде стоимости неотделимых улучшений недвижимого имущества подлежит применению по аналогии закона ст. 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. Установив, что вступившим в законную силу решением арбитражного суда договор купли-продажи недвижимого имущества от 22.02.2007 признан недействительным (ничтожным), при этом письменное согласие собственника спорного здания на ремонт помещения в материалах дела отсутствует, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требование истца о взыскании неосновательного обогащения удовлетворению не подлежит.
Применяются ли нормы о возмещении стоимости неотделимых улучшений после прекращения договора аренды к отношениям по недействительному договору купли-продажи, покупатель по которому произвел неотделимые улучшения переданного ему имущества
(КонсультантПлюс, 2025)При рассмотрении спора суд первой инстанции исходил из того, что при взыскании неосновательного обогащения в виде стоимости неотделимых улучшений недвижимого имущества подлежит применению по аналогии закона ст. 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. Установив, что вступившим в законную силу решением арбитражного суда договор купли-продажи недвижимого имущества от 22.02.2007 признан недействительным (ничтожным), при этом письменное согласие собственника спорного здания на ремонт помещения в материалах дела отсутствует, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требование истца о взыскании неосновательного обогащения удовлетворению не подлежит.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя стоимость неотделимых улучшений в виде дооборудования здания, переданного в операционную аренду, которые арендатор произвел с согласия арендодателя, если по договору аренды последний не возмещает их стоимость по окончании срока аренды?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно официальной позиции передача арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых он не возмещает, рассматривается как реализация этих улучшений на безвозмездной основе, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Арендатор, придерживающийся указанной официальной позиции, при безвозмездной передаче неотделимых улучшений начисляет НДС и выставляет арендодателю счет-фактуру. Дополнительно о точках зрения по данному вопросу (включая подборку писем официальных органов и судебных актов) см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно официальной позиции передача арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых он не возмещает, рассматривается как реализация этих улучшений на безвозмездной основе, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Арендатор, придерживающийся указанной официальной позиции, при безвозмездной передаче неотделимых улучшений начисляет НДС и выставляет арендодателю счет-фактуру. Дополнительно о точках зрения по данному вопросу (включая подборку писем официальных органов и судебных актов) см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). Арендатор (субарендатор)Однако при передаче имущества с неотделимыми улучшениями, стоимость которых арендодатель не возмещает, реализации по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ не происходит. Поэтому у арендатора не возникает обязанности по восстановлению ранее учтенной амортизационной премии.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Подлежит ли рыночная стоимость имущества, реализуемого по правилам выкупа публичного имущества, арендуемого субъектами МСП, уменьшению на стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором
(КонсультантПлюс, 2025)Вывод из судебной практики: рыночная стоимость имущества, которое реализуется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ о выкупе государственного и муниципального имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, подлежит уменьшению на стоимость неотделимых улучшений данного имущества, произведенных арендатором, если они осуществлены с согласия арендодателя. При этом стоимость улучшений определяется на ту же дату, что и стоимость самого имущества, с учетом их фактического состояния.
Подлежит ли рыночная стоимость имущества, реализуемого по правилам выкупа публичного имущества, арендуемого субъектами МСП, уменьшению на стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором
(КонсультантПлюс, 2025)Вывод из судебной практики: рыночная стоимость имущества, которое реализуется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ о выкупе государственного и муниципального имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, подлежит уменьшению на стоимость неотделимых улучшений данного имущества, произведенных арендатором, если они осуществлены с согласия арендодателя. При этом стоимость улучшений определяется на ту же дату, что и стоимость самого имущества, с учетом их фактического состояния.
Путеводитель по сделкам. Аренда транспортного средства без экипажа. Арендатор (субарендатор)Однако при передаче имущества с неотделимыми улучшениями, стоимость которых арендодатель не возмещает, реализации по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ не происходит. Поэтому у арендатора не возникает обязанности по восстановлению ранее учтенной амортизационной премии.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)А ФАС Западно-Сибирского округа, признавая, что передача улучшений арендодателю не облагается НДС, исходил из того, что у арендатора нет права собственности на эти улучшения. Неотделимые улучшения изначально, с момента их создания, являются собственностью арендодателя. Поэтому при передаче улучшений арендодателю отсутствует факт реализации в соответствии со ст. 39 НК РФ (Постановление от 12.08.2009 N Ф04-4676/2009(12201-А45-26), Ф04-4676/2009 (19013-А45-26)).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)А ФАС Западно-Сибирского округа, признавая, что передача улучшений арендодателю не облагается НДС, исходил из того, что у арендатора нет права собственности на эти улучшения. Неотделимые улучшения изначально, с момента их создания, являются собственностью арендодателя. Поэтому при передаче улучшений арендодателю отсутствует факт реализации в соответствии со ст. 39 НК РФ (Постановление от 12.08.2009 N Ф04-4676/2009(12201-А45-26), Ф04-4676/2009 (19013-А45-26)).
Путеводитель по судебной практике. Аренда. Общие положения7.1. Вправе ли арендатор взыскать стоимость неотделимых улучшений, если арендодатель продал имущество, улучшения были произведены до продажи, а договор аренды расторгнут после