Продажа неотделимых улучшений арендодателю
Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа неотделимых улучшений арендодателю (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 146 НК РФнеотделимых улучшений арендодателю >>>
Перспективы и риски арбитражного спора: НДС: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2025)Арендатор передал неотделимые улучшения арендодателю
(КонсультантПлюс, 2025)Арендатор передал неотделимые улучшения арендодателю
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Однако при передаче имущества с неотделимыми улучшениями, стоимость которых арендодатель не возмещает, реализации по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ не происходит. Поэтому у арендатора не возникает обязанности по восстановлению ранее учтенной амортизационной премии.
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательЕсли неотделимые улучшения выполнены арендатором без согласия и последующей компенсации со стороны арендодателя, то на обязательства арендодателя по НДС этот факт никак не влияет, поскольку сумма налога ему не предъявляется. Так, если передачу неотделимых улучшений рассматривать как безвозмездную реализацию результатов выполненных работ, то счет-фактура, полученный от арендатора при такой передаче, в книге покупок арендодателя не регистрируется (пп. "а" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Таким образом, даже при наличии счета-фактуры арендатора арендодатель не имеет права на вычет суммы "входного" НДС. О существующих точках зрения по вопросу, имеет ли налогоплательщик право на вычет по НДС при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг), см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 13.02.2025 N БС-4-21/1433@
"Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2024 году, по вопросам налогообложения имущества, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации"Апелляционная судебная инстанция проанализировала состав спорных работ, признала их носящими капитальный характер, повлиявшими на функциональное изменение производственных помещений, повышающими продуктивность бизнеса налогоплательщика, характеристики объектов капитального строительства изменились (со складов для хранения плодоовощной продукции на здания свинофермы), улучшились их качественные характеристики. Произведенные обществом вложения носили капитальный характер, подлежали списания через амортизационные отчисления. Также проведены иные работы, приведшие к изменению назначения помещений и получению новых технико-экономических свойств, в том числе помещения снабжены комплексным свиноводческим оборудованием (станочное оборудование, системы кормления, водоснабжения, отопления, вентиляции, микроклимата). Арендодатель обществу стоимость выполненных последним работ не компенсировал. Технические характеристики арендуемых производственных помещений изменили служебное назначение объектов, здания складов и зернохранилищ стали использоваться обществом для воспроизводства, содержания, откорма и дальнейшей реализации выращенных свиней. Выполненные работы носят капитальный характер неотделимых улучшений и подлежат учету обществом в составе основных средств.
"Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2024 году, по вопросам налогообложения имущества, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации"Апелляционная судебная инстанция проанализировала состав спорных работ, признала их носящими капитальный характер, повлиявшими на функциональное изменение производственных помещений, повышающими продуктивность бизнеса налогоплательщика, характеристики объектов капитального строительства изменились (со складов для хранения плодоовощной продукции на здания свинофермы), улучшились их качественные характеристики. Произведенные обществом вложения носили капитальный характер, подлежали списания через амортизационные отчисления. Также проведены иные работы, приведшие к изменению назначения помещений и получению новых технико-экономических свойств, в том числе помещения снабжены комплексным свиноводческим оборудованием (станочное оборудование, системы кормления, водоснабжения, отопления, вентиляции, микроклимата). Арендодатель обществу стоимость выполненных последним работ не компенсировал. Технические характеристики арендуемых производственных помещений изменили служебное назначение объектов, здания складов и зернохранилищ стали использоваться обществом для воспроизводства, содержания, откорма и дальнейшей реализации выращенных свиней. Выполненные работы носят капитальный характер неотделимых улучшений и подлежат учету обществом в составе основных средств.
<Информация> ФНС России
<Об обложении НДС ремонта, произведенного арендатором>Вместе с тем, в силу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, безвозмездная передача их арендодателю признается реализацией и образует самостоятельный объект налогообложения НДС. В соответствии с этим Федеральная налоговая служба пришла к выводу об обоснованности решения инспекции.
<Об обложении НДС ремонта, произведенного арендатором>Вместе с тем, в силу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, безвозмездная передача их арендодателю признается реализацией и образует самостоятельный объект налогообложения НДС. В соответствии с этим Федеральная налоговая служба пришла к выводу об обоснованности решения инспекции.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (движимое имущество), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2025)Арендатору, как правило, следует выставить арендодателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня передачи неотделимых улучшений (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем имеются судебные акты, согласно которым при возврате арендованного имущества (без возмещения арендодателем стоимости произведенных вложений) стоимость передаваемых арендодателю неотделимых улучшений не образует самостоятельного объекта реализации в смысле ст. 39 НК РФ, а следовательно, объекта налогообложения по НДС при передаче неотделимых улучшений не возникает (см., например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.01.2016 N Ф05-18582/2015 по делу N А40-47957/2013). Подборка судебных актов, поддерживающих позицию, что передача неотделимых улучшений в рамках договора аренды не облагается НДС, приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
(Консультация эксперта, 2025)Арендатору, как правило, следует выставить арендодателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня передачи неотделимых улучшений (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем имеются судебные акты, согласно которым при возврате арендованного имущества (без возмещения арендодателем стоимости произведенных вложений) стоимость передаваемых арендодателю неотделимых улучшений не образует самостоятельного объекта реализации в смысле ст. 39 НК РФ, а следовательно, объекта налогообложения по НДС при передаче неотделимых улучшений не возникает (см., например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.01.2016 N Ф05-18582/2015 по делу N А40-47957/2013). Подборка судебных актов, поддерживающих позицию, что передача неотделимых улучшений в рамках договора аренды не облагается НДС, приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.07.2025 по делу N А17-2255/2021 <Передача неотделимых улучшений облагается НДС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 17)Ревизоры уступили и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2012 по делу N А21-9549/2011. Для судей важным оказалось то, что стороны заключили новый договор. Стало быть, арендные отношения не прекратились, имущество из владения и пользования съемщика не выбыло. Доказательств возврата объекта арендодателю по акту приема-передачи в материалах дела нет. Значит, реализация неотделимых улучшений, подлежащая обложению НДС, отсутствует.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 17)Ревизоры уступили и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2012 по делу N А21-9549/2011. Для судей важным оказалось то, что стороны заключили новый договор. Стало быть, арендные отношения не прекратились, имущество из владения и пользования съемщика не выбыло. Доказательств возврата объекта арендодателю по акту приема-передачи в материалах дела нет. Значит, реализация неотделимых улучшений, подлежащая обложению НДС, отсутствует.
Корреспонденция счетов: Как учитываются у арендатора (ООО "А") неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованное здание, принадлежащее на праве собственности организации-арендодателю (ООО "Б"), произведенные организацией-арендатором (ООО "А"), если ООО "Б" реорганизуется путем присоединения к ООО "А"?..
(Консультация эксперта, 2025)Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, признаются амортизируемым имуществом, которое может амортизироваться арендатором в течение срока действия договора аренды. При этом амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов ОС или для капитальных вложений в арендованные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, признаются амортизируемым имуществом, которое может амортизироваться арендатором в течение срока действия договора аренды. При этом амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов ОС или для капитальных вложений в арендованные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ).
Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). АрендодательПри получении от арендатора имущества с неотделимыми улучшениями, стоимость которых арендатору не возмещается, у арендодателя не наступает каких-либо последствий по НДС, поскольку сумма налога ему не предъявляется. Так, если передачу неотделимых улучшений рассматривать как безвозмездную реализацию результатов выполненных работ, то счет-фактура, полученный от арендатора при такой передаче, в книге покупок арендодателя не регистрируется (пп. "а" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Таким образом, даже при наличии счета-фактуры арендатора арендодатель не имеет права на вычет суммы "входного" НДС. О существующих точках зрения по вопросу о том, имеет ли налогоплательщик право на вычет по НДС при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг), см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя неотделимые улучшения переданного в операционную аренду здания, произведенные арендатором без согласия арендодателя?..
(Консультация эксперта, 2025)<*> Согласно официальной позиции передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых не возмещается арендодателем, рассматривается как реализация этих улучшений на безвозмездной основе, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74085).
(Консультация эксперта, 2025)<*> Согласно официальной позиции передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых не возмещается арендодателем, рассматривается как реализация этих улучшений на безвозмездной основе, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74085).
Готовое решение: Как в 2024 г. арендатору учитывать получение в аренду основных средств согласно ФСБУ 25/2018
(КонсультантПлюс, 2025)- если ОС вы используете при производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг;
(КонсультантПлюс, 2025)- если ОС вы используете при производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг;
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Применяются ли нормы о возмещении стоимости неотделимых улучшений после прекращения договора аренды к отношениям по недействительному договору купли-продажи, покупатель по которому произвел неотделимые улучшения переданного ему имущества
(КонсультантПлюс, 2025)При рассмотрении спора суд первой инстанции исходил из того, что при взыскании неосновательного обогащения в виде стоимости неотделимых улучшений недвижимого имущества подлежит применению по аналогии закона ст. 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. Установив, что вступившим в законную силу решением арбитражного суда договор купли-продажи недвижимого имущества от 22.02.2007 признан недействительным (ничтожным), при этом письменное согласие собственника спорного здания на ремонт помещения в материалах дела отсутствует, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требование истца о взыскании неосновательного обогащения удовлетворению не подлежит.
Применяются ли нормы о возмещении стоимости неотделимых улучшений после прекращения договора аренды к отношениям по недействительному договору купли-продажи, покупатель по которому произвел неотделимые улучшения переданного ему имущества
(КонсультантПлюс, 2025)При рассмотрении спора суд первой инстанции исходил из того, что при взыскании неосновательного обогащения в виде стоимости неотделимых улучшений недвижимого имущества подлежит применению по аналогии закона ст. 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. Установив, что вступившим в законную силу решением арбитражного суда договор купли-продажи недвижимого имущества от 22.02.2007 признан недействительным (ничтожным), при этом письменное согласие собственника спорного здания на ремонт помещения в материалах дела отсутствует, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требование истца о взыскании неосновательного обогащения удовлетворению не подлежит.
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если неотделимые улучшения предусмотрены договором и арендодатель возмещает вам их стоимость, то на сумму возмещения у вас возникает доход от реализации (без учета НДС) (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход вы вправе уменьшить на стоимость неотделимых улучшений: учесть ее в качестве расходов, связанных с выполнением работ для арендодателя. Признать такие расходы можно при условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20242). При этом вы учитываете только те суммы затрат, в части которых ранее не начисляли амортизацию (Письмо Минфина России от 21.12.2023 N 03-03-06/1/123828).
(КонсультантПлюс, 2025)Если неотделимые улучшения предусмотрены договором и арендодатель возмещает вам их стоимость, то на сумму возмещения у вас возникает доход от реализации (без учета НДС) (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход вы вправе уменьшить на стоимость неотделимых улучшений: учесть ее в качестве расходов, связанных с выполнением работ для арендодателя. Признать такие расходы можно при условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20242). При этом вы учитываете только те суммы затрат, в части которых ранее не начисляли амортизацию (Письмо Минфина России от 21.12.2023 N 03-03-06/1/123828).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете ссудополучателя капитальные вложения в виде неотделимых улучшений здания склада, который был получен в безвозмездное пользование, если они произведены с согласия ссудодателя, но расходы он не возмещает?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно официальной позиции, сформировавшейся в отношении аренды, передача арендодателю неотделимых улучшений без компенсации арендодателем их стоимости рассматривается как безвозмездная реализация результата выполненных работ и облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В то же время есть судебные акты, в которых указано, что при передаче неотделимых улучшений арендодателю объекта налогообложения по НДС не возникает. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС, Готовое решение. Полагаем, данный подход распространяется и на отношения по договору ссуды.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно официальной позиции, сформировавшейся в отношении аренды, передача арендодателю неотделимых улучшений без компенсации арендодателем их стоимости рассматривается как безвозмездная реализация результата выполненных работ и облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В то же время есть судебные акты, в которых указано, что при передаче неотделимых улучшений арендодателю объекта налогообложения по НДС не возникает. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС, Готовое решение. Полагаем, данный подход распространяется и на отношения по договору ссуды.
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизируемым имуществом также признаются неотделимые улучшения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя или ссудополучателем с согласия ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизируемым имуществом также признаются неотделимые улучшения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя или ссудополучателем с согласия ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).