Продажа доли в уставном капитале ПРИ УСН доходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа доли в уставном капитале ПРИ УСН доходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик при продаже долей в уставном капитале ООО не вправе учесть расходы на их приобретение, т.к. они были понесены в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы" (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик при продаже долей в уставном капитале ООО не вправе учесть расходы на их приобретение, т.к. они были понесены в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы" (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в период применения УСН внес в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании при ее учреждении денежные средства и объекты недвижимого имущества. В декабре 2019 года налогоплательщик продал долю в уставном капитале дочерней компании третьему лицу, а с 1 января 2020 года перешел на общую систему налогообложения. В 2019 году оплата за реализованную долю налогоплательщику не поступала. Выручка от реализации доли в уставном капитале дочерней компании на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ учтена налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль за 2020 год. Одновременно на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ налогоплательщиком учтены расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, что повлекло образование убытка. Налоговый орган доначислил налог на прибыль и уменьшил заявленный убыток, сделав вывод о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов затрат на приобретение доли в уставном капитале дочернего общества, поскольку подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не позволяет налогоплательщикам, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", учитывать понесенные во время применения УСН расходы при переходе на ОСНО. Также налоговый орган отметил, что часть переданных объектов была приобретена налогоплательщиком, но другие объекты были получены им в качестве вклада в уставный капитал от его учредителей, то есть безвозмездно. Суд признал правомерным учет обществом понесенных расходов. Суд отметил, что налоговая база по налогу на прибыль формируется как разница между полученными доходами и понесенными расходами, при отчуждении долей понесенные налогоплательщиком расходы учитываются в периоде продажи доли. Несение расходов, связанных с приобретением доли, в период применения УСН не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. ст. 270, 346.25 НК РФ). Поскольку в силу подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организация, перешедшая на ОСНО, должна учесть в составе доходов выручку от реализации товаров, не поступившую ко дню изменения налогового режима, следуя принципу соотносимости доходов и расходов (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ), налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить признанные им доходы на относящиеся к их получению расходы. При передаче имущества дочернему лицу величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяется исходя из остаточной стоимости такого имущества.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в период применения УСН внес в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании при ее учреждении денежные средства и объекты недвижимого имущества. В декабре 2019 года налогоплательщик продал долю в уставном капитале дочерней компании третьему лицу, а с 1 января 2020 года перешел на общую систему налогообложения. В 2019 году оплата за реализованную долю налогоплательщику не поступала. Выручка от реализации доли в уставном капитале дочерней компании на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ учтена налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль за 2020 год. Одновременно на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ налогоплательщиком учтены расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, что повлекло образование убытка. Налоговый орган доначислил налог на прибыль и уменьшил заявленный убыток, сделав вывод о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов затрат на приобретение доли в уставном капитале дочернего общества, поскольку подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не позволяет налогоплательщикам, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", учитывать понесенные во время применения УСН расходы при переходе на ОСНО. Также налоговый орган отметил, что часть переданных объектов была приобретена налогоплательщиком, но другие объекты были получены им в качестве вклада в уставный капитал от его учредителей, то есть безвозмездно. Суд признал правомерным учет обществом понесенных расходов. Суд отметил, что налоговая база по налогу на прибыль формируется как разница между полученными доходами и понесенными расходами, при отчуждении долей понесенные налогоплательщиком расходы учитываются в периоде продажи доли. Несение расходов, связанных с приобретением доли, в период применения УСН не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. ст. 270, 346.25 НК РФ). Поскольку в силу подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организация, перешедшая на ОСНО, должна учесть в составе доходов выручку от реализации товаров, не поступившую ко дню изменения налогового режима, следуя принципу соотносимости доходов и расходов (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ), налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить признанные им доходы на относящиеся к их получению расходы. При передаче имущества дочернему лицу величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяется исходя из остаточной стоимости такого имущества.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Каков порядок учета доходов при продаже доли в уставном капитале при переходе ООО с 2024 г. с УСН на ОСН, если договор о продаже доли подписан в декабре 2023 г., а оплата получена в январе 2024 г.?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Каков порядок учета доходов при продаже доли в уставном капитале при переходе ООО с 2024 г. с УСН на ОСН, если договор о продаже доли подписан в декабре 2023 г., а оплата получена в январе 2024 г.?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Каков порядок учета доходов при продаже доли в уставном капитале при переходе ООО с 2024 г. с УСН на ОСН, если договор о продаже доли подписан в декабре 2023 г., а оплата получена в январе 2024 г.?
Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. Общество (ООО)Если стоимость имущества превышает стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией имущества, доход от которой подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 16.06.2021 N 03-11-06/2/47337).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Основанием вынесения инспекцией решения по итогам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2020 года послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по данному налогу на сумму расходов, связанных с приобретением реализованной доли в уставном капитале дочернего общества, нарушении обществом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик в 2019 году применял упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы" и право на признание указанных расходов после перехода на общую систему налогообложения у него отсутствует.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Основанием вынесения инспекцией решения по итогам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2020 года послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по данному налогу на сумму расходов, связанных с приобретением реализованной доли в уставном капитале дочернего общества, нарушении обществом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик в 2019 году применял упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы" и право на признание указанных расходов после перехода на общую систему налогообложения у него отсутствует.
Письмо ФНС РФ от 01.07.2010 N ШС-37-3/5674
"О признании доходов при применении упрощенной системы налогообложения"В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
"О признании доходов при применении упрощенной системы налогообложения"В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
Вопрос: Организация, находясь на УСН с объектом "доходы", приобрела (оплатила) долю в уставном капитале другой организации, а затем ее продала. Плата за проданную долю поступила после перехода на ОСН. Может ли организация в целях налога на прибыль уменьшить полученные доходы от продажи доли на расходы на ее приобретение?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация, находясь на УСН с объектом "доходы", приобрела (оплатила) долю в уставном капитале другой организации, а затем ее продала. Плата за проданную долю поступила в 2023 г. после перехода на ОСН. Может ли организация при исчислении налога на прибыль уменьшить полученные доходы от продажи доли на расходы на ее приобретение?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация, находясь на УСН с объектом "доходы", приобрела (оплатила) долю в уставном капитале другой организации, а затем ее продала. Плата за проданную долю поступила в 2023 г. после перехода на ОСН. Может ли организация при исчислении налога на прибыль уменьшить полученные доходы от продажи доли на расходы на ее приобретение?
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за февраль - март 2023 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Налогоплательщик при переходе с упрощенной системы налогообложения "доходы" на общую систему налогообложения вправе уменьшить доходы от продажи доли в уставном капитале организации, не поступившие до такого перехода, на расходы по ее приобретению.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Налогоплательщик при переходе с упрощенной системы налогообложения "доходы" на общую систему налогообложения вправе уменьшить доходы от продажи доли в уставном капитале организации, не поступившие до такого перехода, на расходы по ее приобретению.
Вопрос: Организация на УСН внесла имущество (недвижимость) в уставный капитал другой организации при ее учреждении, а затем, уже находясь на ОСН, продала принадлежащую ей долю. Учитываются ли расходы на приобретение этой доли в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Право на учет соответствующих расходов налогоплательщик получает в том налоговом (отчетном) периоде, в котором в состав налогооблагаемой прибыли включаются доходы от реализации долей (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на ОСН (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 31.01.2023 N 308-ЭС22-21205 по делу N А32-30180/2021).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Право на учет соответствующих расходов налогоплательщик получает в том налоговом (отчетном) периоде, в котором в состав налогооблагаемой прибыли включаются доходы от реализации долей (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на ОСН (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 31.01.2023 N 308-ЭС22-21205 по делу N А32-30180/2021).
Готовое решение: Налогообложение при продаже бюджетным (автономным) учреждением доли в уставном капитале
(КонсультантПлюс, 2025)При расчете налога на УСН доход от продажи доли учтите на дату поступления денег (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При расчете налога на УСН доход от продажи доли учтите на дату поступления денег (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Последние изменения: Переход с ОСН на УСН и обратно
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин разъяснил, как при переходе на ОСН учесть доходы от продажи долей в уставном капитале ООО (расходы на их приобретение), не учтенные в период применения УСН.
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин разъяснил, как при переходе на ОСН учесть доходы от продажи долей в уставном капитале ООО (расходы на их приобретение), не учтенные в период применения УСН.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение на условиях частичной предоплаты доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью у юридического лица, если цена ее приобретения меньше номинальной стоимости доли?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация приобрела у юридического лица полностью оплаченную им долю в уставном капитале ООО за 300 000 руб. Номинальная стоимость этой доли - 400 000 руб. За нотариальное удостоверение сделки купли-продажи доли в уставном капитале ООО уплачена государственная пошлина через подотчетное лицо, что подтверждается авансовым отчетом с прилагаемыми подтверждающими документами. Денежные средства в размере 30% стоимости доли перечисляются на расчетный счет продавца доли на дату нотариального удостоверения сделки, а 70% - после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.
(Консультация эксперта, 2025)Организация приобрела у юридического лица полностью оплаченную им долю в уставном капитале ООО за 300 000 руб. Номинальная стоимость этой доли - 400 000 руб. За нотариальное удостоверение сделки купли-продажи доли в уставном капитале ООО уплачена государственная пошлина через подотчетное лицо, что подтверждается авансовым отчетом с прилагаемыми подтверждающими документами. Денежные средства в размере 30% стоимости доли перечисляются на расчетный счет продавца доли на дату нотариального удостоверения сделки, а 70% - после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.
Готовое решение: Налогообложение при продаже организацией доли в уставном капитале
(КонсультантПлюс, 2025)От НДС операция по продаже доли в уставном капитале освобождена.
(КонсультантПлюс, 2025)От НДС операция по продаже доли в уставном капитале освобождена.
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") планирует погасить имуществом задолженность по дивидендам. Будет ли это в целях УСН признаваться реализацией?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Ответ: По нашему мнению, выплата дивидендов в неденежной форме не является реализацией для целей УСН.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Ответ: По нашему мнению, выплата дивидендов в неденежной форме не является реализацией для целей УСН.
Статья: После перехода на ОСН можно уменьшить выручку на расходы, возникшие при УСН: позиция Верховного суда
(Сергеева И.К.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Право на вычет соответствующих расходов налогоплательщик получает в том налоговом (отчетном) периоде, в котором в состав налогооблагаемой прибыли включаются доходы от отчуждения акций и долей.
(Сергеева И.К.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Право на вычет соответствующих расходов налогоплательщик получает в том налоговом (отчетном) периоде, в котором в состав налогооблагаемой прибыли включаются доходы от отчуждения акций и долей.
Статья: Учет расходов при переходе с УСН "доходы" на общую систему налогообложения
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 8)В дальнейшем в конце 2019 г. компания продала свою долю в дочерней компании третьему лицу. Деньги поступили уже в 2020 г., когда она перешла на общую систему налогообложения. Руководствуясь положениями подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, компания учла выручку от реализации доли в уставном капитале дочерней компании при исчислении налога на прибыль за 2020 г. Одновременно на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268 и подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ компания также учла расходы, связанные с приобретением реализованной доли в уставном капитале. Налоговики посчитали, что компания не вправе была включать в состав расходов затраты на приобретение доли в уставном капитале дочерней компании, поскольку она применяла УСН "доходы". А подпункт 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, по их мнению, позволяет учесть не оплаченные в период применения УСН расходы, только если применялась УСН "доходы минус расходы". В результате компании был доначислен налог на прибыль. Она обратилась в суд с требованием признать доначисление недействительным.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 8)В дальнейшем в конце 2019 г. компания продала свою долю в дочерней компании третьему лицу. Деньги поступили уже в 2020 г., когда она перешла на общую систему налогообложения. Руководствуясь положениями подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, компания учла выручку от реализации доли в уставном капитале дочерней компании при исчислении налога на прибыль за 2020 г. Одновременно на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268 и подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ компания также учла расходы, связанные с приобретением реализованной доли в уставном капитале. Налоговики посчитали, что компания не вправе была включать в состав расходов затраты на приобретение доли в уставном капитале дочерней компании, поскольку она применяла УСН "доходы". А подпункт 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, по их мнению, позволяет учесть не оплаченные в период применения УСН расходы, только если применялась УСН "доходы минус расходы". В результате компании был доначислен налог на прибыль. Она обратилась в суд с требованием признать доначисление недействительным.