Проценты по целевому кредиту в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Проценты по целевому кредиту в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на проценты по кредиту, направленному на выдачу беспроцентного (низкопроцентного) займа
(КонсультантПлюс, 2025)документы, подтверждающие возврат займа и дальнейшее использование кредитных средств по целевому назначению >>>
(КонсультантПлюс, 2025)документы, подтверждающие возврат займа и дальнейшее использование кредитных средств по целевому назначению >>>
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на сумму убытка, посчитав уступку требования долга нецелесообразной
(КонсультантПлюс, 2025)заключенные должником договоры, соглашения, иные доказательства использования им полученных кредитных средств по целевому назначению >>>
(КонсультантПлюс, 2025)заключенные должником договоры, соглашения, иные доказательства использования им полученных кредитных средств по целевому назначению >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Таким образом, учет налоговым нерезидентом РФ расходов в виде процентов по целевому ипотечному кредиту (равно как и всех других расходов, связанных с покупкой недвижимого имущества) является серьезным налоговым риском, так как контролирующие и судебные органы относят такие расходы к имущественному вычету, который не предоставляется нерезидентам РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Таким образом, учет налоговым нерезидентом РФ расходов в виде процентов по целевому ипотечному кредиту (равно как и всех других расходов, связанных с покупкой недвижимого имущества) является серьезным налоговым риском, так как контролирующие и судебные органы относят такие расходы к имущественному вычету, который не предоставляется нерезидентам РФ.
Вопрос: О предоставлении имущественных вычетов по НДФЛ наследнику покупателя квартиры и об НДФЛ при ее продаже.
(Письмо Минфина России от 03.04.2025 N 03-04-05/33119)Таким образом, наследование имущества, обремененного ипотекой, обусловлено принятием на себя обязанностей наследодателя по ипотечному займу (кредиту).
(Письмо Минфина России от 03.04.2025 N 03-04-05/33119)Таким образом, наследование имущества, обремененного ипотекой, обусловлено принятием на себя обязанностей наследодателя по ипотечному займу (кредиту).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)33. Получение лизинговой компанией иных доходов помимо лизинговых платежей само по себе не может является основанием для отказа в применении специальных правил определения коэффициента капитализации, установленных в п. 2 ст. 269 НК РФ для лизинговых компаний, применяемого для исчисления предельной величины процентов, учитываемых по налогу на прибыль организаций.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)33. Получение лизинговой компанией иных доходов помимо лизинговых платежей само по себе не может является основанием для отказа в применении специальных правил определения коэффициента капитализации, установленных в п. 2 ст. 269 НК РФ для лизинговых компаний, применяемого для исчисления предельной величины процентов, учитываемых по налогу на прибыль организаций.
Решение Верховного Суда РФ от 24.04.2003 N ГКПИ03-186
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими пунктов 3.2 - 3.4, 3.7, 3.9, 3.11 Приложения Ж к декларации по налогу на доходы физических лиц формы N 3-НДФЛ и абзаца 2 пункта 3.9 Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утвержденных Приказом МНС РФ от 24.10.2002 N БГ-3-04/592>В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования и пояснил, что оспариваемые положения нормативного правового акта противоречат пункту 1 статьи 4, пункту 2 статьи 5, пунктам 1 и 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации и не позволяют ему реализовать право на получение имущественного вычета в связи с приобретением в 2000 г. квартиры за счет кредитов банка, возникшее в период действия Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (п. п. "в" п. 6 ст. 3 этого Закона). Это проявляется в том, что оспариваемые Приложение Ж и Инструкция позволяют учитывать только налоговые вычеты в виде сумм процентов по ипотечным кредитам и не допускают возможности учета сумм, направленных на погашение целевых кредитов и процентов по ним.
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими пунктов 3.2 - 3.4, 3.7, 3.9, 3.11 Приложения Ж к декларации по налогу на доходы физических лиц формы N 3-НДФЛ и абзаца 2 пункта 3.9 Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утвержденных Приказом МНС РФ от 24.10.2002 N БГ-3-04/592>В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования и пояснил, что оспариваемые положения нормативного правового акта противоречат пункту 1 статьи 4, пункту 2 статьи 5, пунктам 1 и 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации и не позволяют ему реализовать право на получение имущественного вычета в связи с приобретением в 2000 г. квартиры за счет кредитов банка, возникшее в период действия Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (п. п. "в" п. 6 ст. 3 этого Закона). Это проявляется в том, что оспариваемые Приложение Ж и Инструкция позволяют учитывать только налоговые вычеты в виде сумм процентов по ипотечным кредитам и не допускают возможности учета сумм, направленных на погашение целевых кредитов и процентов по ним.
Статья: Досрочный выкуп предмета лизинга, невозврат аванса, оплата аренды работнику: налоговый учет расходов
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12)Из Письма Минфина России от 23.01.2019 N 03-03-06/1/3365 следует, что данное положение предусматривает два условия, при соблюдении которых суммы возмещения организацией затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) освобождаются от обложения НДФЛ:
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12)Из Письма Минфина России от 23.01.2019 N 03-03-06/1/3365 следует, что данное положение предусматривает два условия, при соблюдении которых суммы возмещения организацией затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) освобождаются от обложения НДФЛ:
Вопрос: О признании в целях налога на прибыль расходов в виде процентов по договору между специализированным застройщиком и уполномоченным банком о предоставлении целевого кредита.
(Письмо Минфина России от 13.11.2023 N 03-03-06/1/107902)Таким образом, в отношении расходов в виде процентов, которые исчислены исходя из условий кредитного договора, заключенного между специализированным застройщиком и уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с нормами Федерального закона N 214-ФЗ, применяется порядок, установленный подпунктом 12 пункта 7 статьи 272 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 13.11.2023 N 03-03-06/1/107902)Таким образом, в отношении расходов в виде процентов, которые исчислены исходя из условий кредитного договора, заключенного между специализированным застройщиком и уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с нормами Федерального закона N 214-ФЗ, применяется порядок, установленный подпунктом 12 пункта 7 статьи 272 Кодекса.
Статья: Правовые режимы налоговых льгот в сфере развития научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и инноваций: российская и мировая практика
(Федосимов Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 2)Таким образом, можно отметить тот аспект, что непосредственно на территории Европейского союза достаточное распространение получили объемные и приростные по затратам льготы в сфере налогообложения, которые предполагают стимулирование инновационной деятельности на должном уровне с учетом актуальных тенденций. Это касается налоговых кредитов, затрагивающих перспективы в плане исследований, инвестиционного климата, целевые инновационные и инвестиционные льготы, касающиеся ключевой инициативы с перспективой коммерческой реализации результатов НИОКР на постоянной или временной основе <4>. Наибольшее распространение в ряде государств Европы и штатов Америки на сегодняшний день, что доказывает проведенная исследовательская работа, получила приростная схема расчета льгот в сфере налогообложения с наибольшим процентным уровнем в 50%, что касается конкретно Франции, в силу особенностей действующего законодательства, ряда других мер социальной поддержки. Если говорить конкретно про США, можно выделить именно интегрированный подход, в котором успешно сочетаются сразу два названных ранее инструмента, что сопряжено с актуальными тенденциями времени.
(Федосимов Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 2)Таким образом, можно отметить тот аспект, что непосредственно на территории Европейского союза достаточное распространение получили объемные и приростные по затратам льготы в сфере налогообложения, которые предполагают стимулирование инновационной деятельности на должном уровне с учетом актуальных тенденций. Это касается налоговых кредитов, затрагивающих перспективы в плане исследований, инвестиционного климата, целевые инновационные и инвестиционные льготы, касающиеся ключевой инициативы с перспективой коммерческой реализации результатов НИОКР на постоянной или временной основе <4>. Наибольшее распространение в ряде государств Европы и штатов Америки на сегодняшний день, что доказывает проведенная исследовательская работа, получила приростная схема расчета льгот в сфере налогообложения с наибольшим процентным уровнем в 50%, что касается конкретно Франции, в силу особенностей действующего законодательства, ряда других мер социальной поддержки. Если говорить конкретно про США, можно выделить именно интегрированный подход, в котором успешно сочетаются сразу два названных ранее инструмента, что сопряжено с актуальными тенденциями времени.
Статья: Субсидии: учет у плательщиков налога на прибыль
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Исключение 1. Не должны включаться в налоговые доходы субсидии, для которых есть специальная "освобождающая" норма в НК. К примеру, которые были предоставлены в связи с распространением коронавируса организациям, включенным в реестр СМСП (кроме субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам) <4>. При этом расходы, произведенные за счет субсидий, не включаемых в налоговые доходы, нельзя учесть в налоговых расходах <5>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Исключение 1. Не должны включаться в налоговые доходы субсидии, для которых есть специальная "освобождающая" норма в НК. К примеру, которые были предоставлены в связи с распространением коронавируса организациям, включенным в реестр СМСП (кроме субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам) <4>. При этом расходы, произведенные за счет субсидий, не включаемых в налоговые доходы, нельзя учесть в налоговых расходах <5>.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)При таких обстоятельствах, по нашему мнению, обществу следует признать проценты по привлеченному кредиту "расходом на реализацию услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению" и учесть всю сумму этих процентов при расчете доли расходов на необлагаемые операции и определения "критерия 5%".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)При таких обстоятельствах, по нашему мнению, обществу следует признать проценты по привлеченному кредиту "расходом на реализацию услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению" и учесть всю сумму этих процентов при расчете доли расходов на необлагаемые операции и определения "критерия 5%".
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)При таких обстоятельствах, по нашему мнению, следует признать проценты по банковскому кредиту "расходом на реализацию услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению" и учесть всю сумму этих процентов в числителе при расчете доли расходов на необлагаемые операции и определения "критерия 5%".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)При таких обстоятельствах, по нашему мнению, следует признать проценты по банковскому кредиту "расходом на реализацию услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению" и учесть всю сумму этих процентов в числителе при расчете доли расходов на необлагаемые операции и определения "критерия 5%".
Вопрос: Об НДФЛ при продаже недвижимого имущества, а также об имущественных вычетах по НДФЛ.
(Письмо Минфина России от 25.01.2023 N 03-04-05/5556)Расходы налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным им на приобретение недвижимого имущества, также могут быть учтены в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 25.01.2023 N 03-04-05/5556)Расходы налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным им на приобретение недвижимого имущества, также могут быть учтены в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.
Вопрос: Об НДФЛ при продаже жилого помещения, в том числе приобретенного с использованием процентов по целевым займам (кредитам).
(Письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-04-05/39587)Расходы налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным им на приобретение жилого помещения, также могут быть учтены в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-04-05/39587)Расходы налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным им на приобретение жилого помещения, также могут быть учтены в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)"Если за счет полученного кредита или займа общество выкупает долю в уставном капитале, то уплаченные по кредиту проценты учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных ст. 269 Кодекса".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)"Если за счет полученного кредита или займа общество выкупает долю в уставном капитале, то уплаченные по кредиту проценты учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных ст. 269 Кодекса".
Вопрос: О признании в целях налога на прибыль расходов в виде процентов, предусмотренных кредитным договором.
(Письмо Минфина России от 21.12.2022 N 07-01-09/125711)По заключению Департамента налоговой политики в силу подпункта 12 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой осуществления расходов в виде процентов, предусмотренных кредитным договором, заключенным специализированным застройщиком с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", признается дата, предусмотренная указанным кредитным договором для уплаты этих процентов. Расходы в виде процентов по кредиту, предоставление которого не соответствует положениям названного Федерального закона, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке, то есть по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 272 Кодекса).
(Письмо Минфина России от 21.12.2022 N 07-01-09/125711)По заключению Департамента налоговой политики в силу подпункта 12 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой осуществления расходов в виде процентов, предусмотренных кредитным договором, заключенным специализированным застройщиком с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", признается дата, предусмотренная указанным кредитным договором для уплаты этих процентов. Расходы в виде процентов по кредиту, предоставление которого не соответствует положениям названного Федерального закона, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке, то есть по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 272 Кодекса).