Признание задолженности контролируемой
Подборка наиболее важных документов по запросу Признание задолженности контролируемой (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик учитывал проценты по долговым обязательствам при исчислении налога на прибыль в полном размере в составе внереализационных расходов. После признания задолженности контролируемой налоговый орган признал неправомерным включение расходов в состав внереализационных в полном объеме без учета положений ст. 269 НК РФ. Налогоплательщик отметил, что налоговый орган доначислил налог на прибыль как на период, когда задолженность признается контролируемой, так и на период, когда она не являлась контролируемой. Суд признал неправомерным исключение из состава расходов процентов за период, предшествующий дате признания задолженности контролируемой.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик учитывал проценты по долговым обязательствам при исчислении налога на прибыль в полном размере в составе внереализационных расходов. После признания задолженности контролируемой налоговый орган признал неправомерным включение расходов в состав внереализационных в полном объеме без учета положений ст. 269 НК РФ. Налогоплательщик отметил, что налоговый орган доначислил налог на прибыль как на период, когда задолженность признается контролируемой, так и на период, когда она не являлась контролируемой. Суд признал неправомерным исключение из состава расходов процентов за период, предшествующий дате признания задолженности контролируемой.
Важнейшая практика по ст. 269 НК РФПризнавая задолженность контролируемой, надо учитывать обстоятельства хозяйственной деятельности налогоплательщика >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О признании контролируемой непогашенной задолженности по долговому обязательству российской организации перед иностранным лицом для целей налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131012)Вопрос: О признании контролируемой непогашенной задолженности по долговому обязательству российской организации перед иностранным лицом для целей налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131012)Вопрос: О признании контролируемой непогашенной задолженности по долговому обязательству российской организации перед иностранным лицом для целей налога на прибыль.
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Как отметил суд, перечень случаев, когда задолженность по долговым обязательствам признается контролируемой, определен в пункте 2 статьи 269 Кодекса исчерпывающим образом. Данная норма не предусматривает возможность признания в качестве контролируемой задолженности перед иностранной организацией, не участвующей в капитале налогоплательщика - заемщика.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Как отметил суд, перечень случаев, когда задолженность по долговым обязательствам признается контролируемой, определен в пункте 2 статьи 269 Кодекса исчерпывающим образом. Данная норма не предусматривает возможность признания в качестве контролируемой задолженности перед иностранной организацией, не участвующей в капитале налогоплательщика - заемщика.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)10. Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой задолженностью по основаниям, установленным пунктами 8 и 9 настоящей статьи, при условии письменного подтверждения выполнения условий, установленных указанными пунктами, предоставленного кредитором по долговому обязательству налогоплательщика - российской организации.
(ред. от 17.11.2025)10. Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой задолженностью по основаниям, установленным пунктами 8 и 9 настоящей статьи, при условии письменного подтверждения выполнения условий, установленных указанными пунктами, предоставленного кредитором по долговому обязательству налогоплательщика - российской организации.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)постоянные разницы - доходы и расходы, которые признаются только в бухгалтерском или только в налоговом учете (п. 4 ПБУ 18/02). Такие разницы приводят к образованию постоянного налогового расхода или дохода (п. 7 ПБУ 18/02). В качестве примера можно привести включение в первоначальную стоимость ОС процентов по заемным обязательствам в бухгалтерском учете, если задолженность признается контролируемой и сумму процентов нельзя учесть в расходах в налоговом учете. Тогда сумма начисляемой амортизации в бухгалтерском учете будет превышать сумму амортизации в налоговом и по мере начисления амортизации будут возникать ПНР;
(КонсультантПлюс, 2025)постоянные разницы - доходы и расходы, которые признаются только в бухгалтерском или только в налоговом учете (п. 4 ПБУ 18/02). Такие разницы приводят к образованию постоянного налогового расхода или дохода (п. 7 ПБУ 18/02). В качестве примера можно привести включение в первоначальную стоимость ОС процентов по заемным обязательствам в бухгалтерском учете, если задолженность признается контролируемой и сумму процентов нельзя учесть в расходах в налоговом учете. Тогда сумма начисляемой амортизации в бухгалтерском учете будет превышать сумму амортизации в налоговом и по мере начисления амортизации будут возникать ПНР;
Готовое решение: Как учитывать расходы при УСН с объектом "доходы минус расходы"
(КонсультантПлюс, 2025)процентов по займам и кредитам, которые признаются контролируемыми сделками, или по контролируемой задолженности;
(КонсультантПлюс, 2025)процентов по займам и кредитам, которые признаются контролируемыми сделками, или по контролируемой задолженности;
Статья: Анализ влияния изменения ключевой ставки Центрального банка РФ на налогообложение в 2022 - 2023 гг.
(Бобошко Д.Ю., Синько Д.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Если предыдущие два аспекта налогообложения, в которых используется ключевая ставка, касались физических лиц, то в данном случае речь идет об организациях, признаваемых согласно действующему законодательству аффилированными, при этом одно из них является иностранным лицом (ст. 269 НК РФ). Для таких организаций установлено так называемое правило "тонкой капитализации", которое определяет порядок учета процентов по долговым обязательствам, признаваемым контролируемой задолженностью. Порядок этот установлен для того, чтобы под видом процентов по займам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не выплачивались дивиденды.
(Бобошко Д.Ю., Синько Д.Д.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Если предыдущие два аспекта налогообложения, в которых используется ключевая ставка, касались физических лиц, то в данном случае речь идет об организациях, признаваемых согласно действующему законодательству аффилированными, при этом одно из них является иностранным лицом (ст. 269 НК РФ). Для таких организаций установлено так называемое правило "тонкой капитализации", которое определяет порядок учета процентов по долговым обязательствам, признаваемым контролируемой задолженностью. Порядок этот установлен для того, чтобы под видом процентов по займам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не выплачивались дивиденды.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)15.10. В каких случаях задолженность не признается
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)15.10. В каких случаях задолженность не признается
Статья: Правила тонкой капитализации: совершенствование подходов и инструментов их реализации с учетом зарубежного опыта
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Анализ подходов к применению правил тонкой капитализации позволил обосновать приоритетность действующего в российской практике правила безопасной гавани. Вместе с тем для повышения его эффективности представляется целесообразным снизить соотношение контролируемой задолженности и собственного капитала до 1,5:1, как это имеет место во многих развитых странах. Кроме того, возможным направлением совершенствования является пересмотр критериев взаимозависимости для целей признания контролируемой задолженности в направлении раздельного регулирования "взаимозависимости" по трансфертному ценообразованию и операциям внутригруппового долгового финансирования МГК (аналогично определению взаимозависимости лиц по ст. 105.1 НК РФ).
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Анализ подходов к применению правил тонкой капитализации позволил обосновать приоритетность действующего в российской практике правила безопасной гавани. Вместе с тем для повышения его эффективности представляется целесообразным снизить соотношение контролируемой задолженности и собственного капитала до 1,5:1, как это имеет место во многих развитых странах. Кроме того, возможным направлением совершенствования является пересмотр критериев взаимозависимости для целей признания контролируемой задолженности в направлении раздельного регулирования "взаимозависимости" по трансфертному ценообразованию и операциям внутригруппового долгового финансирования МГК (аналогично определению взаимозависимости лиц по ст. 105.1 НК РФ).
Статья: Проблема квалификации долговых обязательств, осложненных иностранным элементом в налоговых правоотношениях
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Уже в рамках анализа долговых обязательств в части потенциальной налоговой выгоды возникает необходимость исследования субъектного состава. Например, долговые обязательства, оформленные с кредитором, местом регистрации которого признается низконалоговая юрисдикция, могут косвенно свидетельствовать о потенциальной налоговой выгоде. Наиболее тесно взаимодействует с субъектным составом понятие "контролируемая задолженность". В рамках контролируемой задолженности в качестве должника во всех случаях выступает российское лицо, учитывающее в составе проценты по долговым обязательствам. Наиболее распространенный вариант, когда в качестве кредитора выступает взаимозависимое иностранное лицо. Необходимо учитывать, что лица могут быть признаны взаимозависимыми судом не только на основании признаков, установленных налоговым законодательством, но и на основании иных признаков, указывающих на возможность контроля экономического результата сделок, полученного между такими лицами. Также задолженность может быть признана контролируемой задолженностью, если долговые правоотношения возникли между российскими лицами, а их фактический контроль и финансирование осуществляются иностранным лицом. Законодательство предусматривает две формы такого контроля - наличие сопоставимых обязательств у российского лица, выступающего кредитором с иностранным лицом, т.е. добавление звена в долговые правоотношения между российским и иностранным лицом, и наличие иностранного гаранта или иной формы обеспечения исполнения обязательств со стороны иностранного лица, признаваемого взаимозависимым. В первом случае российский кредитор выполняет "транзитную" функцию, существование которой устанавливается путем сопоставления долговых обязательств по размеру процентной ставки и объему. Сходный анализ представлен в деле ООО "ЦБК Кама" <11>. В данном деле налоговый орган выявил, что незадолго до изменения структуры долговых обязательств была зарегистрирована российская компания, которая впоследствии приобрела права у иностранного лица по задолженности российского должника, также установлено, что дальнейшее финансирование осуществлялось за счет средств, получаемых от иностранного лица, т.е. фактическим кредитором являлось иностранное лицо, а не российская компания, имеющая "транзитную" функцию.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Уже в рамках анализа долговых обязательств в части потенциальной налоговой выгоды возникает необходимость исследования субъектного состава. Например, долговые обязательства, оформленные с кредитором, местом регистрации которого признается низконалоговая юрисдикция, могут косвенно свидетельствовать о потенциальной налоговой выгоде. Наиболее тесно взаимодействует с субъектным составом понятие "контролируемая задолженность". В рамках контролируемой задолженности в качестве должника во всех случаях выступает российское лицо, учитывающее в составе проценты по долговым обязательствам. Наиболее распространенный вариант, когда в качестве кредитора выступает взаимозависимое иностранное лицо. Необходимо учитывать, что лица могут быть признаны взаимозависимыми судом не только на основании признаков, установленных налоговым законодательством, но и на основании иных признаков, указывающих на возможность контроля экономического результата сделок, полученного между такими лицами. Также задолженность может быть признана контролируемой задолженностью, если долговые правоотношения возникли между российскими лицами, а их фактический контроль и финансирование осуществляются иностранным лицом. Законодательство предусматривает две формы такого контроля - наличие сопоставимых обязательств у российского лица, выступающего кредитором с иностранным лицом, т.е. добавление звена в долговые правоотношения между российским и иностранным лицом, и наличие иностранного гаранта или иной формы обеспечения исполнения обязательств со стороны иностранного лица, признаваемого взаимозависимым. В первом случае российский кредитор выполняет "транзитную" функцию, существование которой устанавливается путем сопоставления долговых обязательств по размеру процентной ставки и объему. Сходный анализ представлен в деле ООО "ЦБК Кама" <11>. В данном деле налоговый орган выявил, что незадолго до изменения структуры долговых обязательств была зарегистрирована российская компания, которая впоследствии приобрела права у иностранного лица по задолженности российского должника, также установлено, что дальнейшее финансирование осуществлялось за счет средств, получаемых от иностранного лица, т.е. фактическим кредитором являлось иностранное лицо, а не российская компания, имеющая "транзитную" функцию.
Последние изменения: Бухгалтерский и налоговый учет процентов по долговым обязательствам
(КонсультантПлюс, 2025)Даже если заемщик - иностранная организация соответствует критериям для признания задолженности контролируемой (п. 2 ст. 269 НК РФ), а капитализация российской организации признается недостаточной, нельзя автоматически ограничивать учет процентов.
(КонсультантПлюс, 2025)Даже если заемщик - иностранная организация соответствует критериям для признания задолженности контролируемой (п. 2 ст. 269 НК РФ), а капитализация российской организации признается недостаточной, нельзя автоматически ограничивать учет процентов.
"Законодательство о банкротстве: преемственность и новации: монография"
(Абдуллаева П.Р., Бандурина Н.В., Воронина Ю.М. и др.)
(отв. ред. С.А. Карелина, И.В. Фролов)
("Юстицинформ", 2023)Также необходимо понимание того, что взыскать реальную задолженность с лиц, признанных контролирующими, не всегда возможно. Более того, в связи с наметившейся за последний год тенденцией релокации бизнеса в страны ближнего зарубежья образуются новые способы для должников по выводу активов с использованием схемы подставных лиц, относящихся к контролирующим, что требует выработки новых механизмов выявления образовавшихся деловых связей.
(Абдуллаева П.Р., Бандурина Н.В., Воронина Ю.М. и др.)
(отв. ред. С.А. Карелина, И.В. Фролов)
("Юстицинформ", 2023)Также необходимо понимание того, что взыскать реальную задолженность с лиц, признанных контролирующими, не всегда возможно. Более того, в связи с наметившейся за последний год тенденцией релокации бизнеса в страны ближнего зарубежья образуются новые способы для должников по выводу активов с использованием схемы подставных лиц, относящихся к контролирующим, что требует выработки новых механизмов выявления образовавшихся деловых связей.
Готовое решение: Как учесть в налоге на прибыль проценты по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2025)Обстоятельства, которые позволяют не признавать задолженность контролируемой по последним двум основаниям, должны быть документально подтверждены (п. 10 ст. 269 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Обстоятельства, которые позволяют не признавать задолженность контролируемой по последним двум основаниям, должны быть документально подтверждены (п. 10 ст. 269 НК РФ).
Готовое решение: Учет кредитов и займов при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Как правило, в расходах вы признаете всю сумму уплаченных процентов. Только если ваша задолженность признается контролируемой, расходы на выплату процентов признавайте по правилам ст. 269 НК РФ, как и при расчете налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Как правило, в расходах вы признаете всю сумму уплаченных процентов. Только если ваша задолженность признается контролируемой, расходы на выплату процентов признавайте по правилам ст. 269 НК РФ, как и при расчете налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).