Признание вины смягчающие вину обстоятельство нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Признание вины смягчающие вину обстоятельство нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2004 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Суд первой инстанции снизил размер штрафа, предусмотренного ст. 118 НК РФ, признав в качестве смягчающих вину обстоятельств признание вины в совершении налогового правонарушения и отсутствие умысла на сокрытие от налогового органа сведений об открытии банковского счета.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Суд первой инстанции снизил размер штрафа, предусмотренного ст. 118 НК РФ, признав в качестве смягчающих вину обстоятельств признание вины в совершении налогового правонарушения и отсутствие умысла на сокрытие от налогового органа сведений об открытии банковского счета.
Подборка судебных решений за 2004 год: Статья 110 "Формы вины при совершении налогового правонарушения" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Суд первой инстанции снизил размер штрафа, предусмотренного ст. 118 НК РФ, признав в качестве смягчающих вину обстоятельств признание вины в совершении налогового правонарушения и отсутствие умысла на сокрытие от налогового органа сведений об открытии банковского счета.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Суд первой инстанции снизил размер штрафа, предусмотренного ст. 118 НК РФ, признав в качестве смягчающих вину обстоятельств признание вины в совершении налогового правонарушения и отсутствие умысла на сокрытие от налогового органа сведений об открытии банковского счета.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2021 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 2)Отметим, что о наличии смягчающих обстоятельств может быть заявлено наряду с утверждением Общества об отсутствии вины в совершении налогового нарушения. Чтобы указанные заявления не были восприняты налоговым органом как взаимоисключающие, Общество может сделать оговорку о том, что не считает перечисление смягчающих обстоятельств в своих пояснениях признанием вины в совершении правонарушения и что их перечень приводится в целях исполнения налоговым органом положений п. 4 ст. 112 и п. 2 ст. 114 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 2)Отметим, что о наличии смягчающих обстоятельств может быть заявлено наряду с утверждением Общества об отсутствии вины в совершении налогового нарушения. Чтобы указанные заявления не были восприняты налоговым органом как взаимоисключающие, Общество может сделать оговорку о том, что не считает перечисление смягчающих обстоятельств в своих пояснениях признанием вины в совершении правонарушения и что их перечень приводится в целях исполнения налоговым органом положений п. 4 ст. 112 и п. 2 ст. 114 НК РФ.
Статья: Ответственность за вину и презумпция невиновности в сфере налоговой ответственности: актуальные вопросы теории и практики
(Демин А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2003)Человек несет ответственность за свои поступки лишь при условии, что он совершил их, обладая свободой воли, понимаемой как способность принимать решения со знанием дела. Следовательно, виновным может признаваться только вменяемое лицо, способное отдавать отчет своим действиям и руководить ими. Зачастую налогоплательщики для обоснования своей невиновности ссылаются на самые различные заболевания, непосредственно не связанные с расстройством психики, - от закрытого перелома конечности и остеохондроза до хронического бронхита. Однако данные обстоятельства не могут свидетельствовать о невменяемости нарушителя, поскольку в данном случае он обладает свободой воли, способен принимать решения, следовательно, должен нести ответственность за свои поступки <*>. Вместе с тем подобного рода заболевания могут признаваться смягчающими вину обстоятельствами. При протекании заболевания, не связанного с болезненным состоянием психики, в очень тяжелой форме возможна прямая ссылка на пункт 2 статьи 109 НК РФ (отсутствие вины в широком смысле), хотя шансы, что суд признает их таковыми, невелики.
(Демин А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2003)Человек несет ответственность за свои поступки лишь при условии, что он совершил их, обладая свободой воли, понимаемой как способность принимать решения со знанием дела. Следовательно, виновным может признаваться только вменяемое лицо, способное отдавать отчет своим действиям и руководить ими. Зачастую налогоплательщики для обоснования своей невиновности ссылаются на самые различные заболевания, непосредственно не связанные с расстройством психики, - от закрытого перелома конечности и остеохондроза до хронического бронхита. Однако данные обстоятельства не могут свидетельствовать о невменяемости нарушителя, поскольку в данном случае он обладает свободой воли, способен принимать решения, следовательно, должен нести ответственность за свои поступки <*>. Вместе с тем подобного рода заболевания могут признаваться смягчающими вину обстоятельствами. При протекании заболевания, не связанного с болезненным состоянием психики, в очень тяжелой форме возможна прямая ссылка на пункт 2 статьи 109 НК РФ (отсутствие вины в широком смысле), хотя шансы, что суд признает их таковыми, невелики.
Нормативные акты
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 28.11.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как факт совершения указанных правонарушений доказан, но судом уменьшен размер взыскиваемых штрафов.Управление, руководствуясь положениями ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ, считает возможным удовлетворить жалобу Заявителя в части уменьшения размера налоговой санкции по смягчающим вину обстоятельствам.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как факт совершения указанных правонарушений доказан, но судом уменьшен размер взыскиваемых штрафов.Управление, руководствуясь положениями ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ, считает возможным удовлетворить жалобу Заявителя в части уменьшения размера налоговой санкции по смягчающим вину обстоятельствам.
Постановление Калининградского УФАС России от 12.05.2009 по делу N АМЗ-93адм/2009
Нарушение: ст. 14.31 КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).
Решение: Назначен штраф.В соответствии со ст. 4.3 КоАП РФ отягчающих вину обстоятельств не установлено, в соответствии со ст. 4.2 КоАП РФ смягчающим обстоятельством является - признание вины хозяйствующим субъектом и раскаянье в его совершении.
Нарушение: ст. 14.31 КоАП РФ (злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке).
Решение: Назначен штраф.В соответствии со ст. 4.3 КоАП РФ отягчающих вину обстоятельств не установлено, в соответствии со ст. 4.2 КоАП РФ смягчающим обстоятельством является - признание вины хозяйствующим субъектом и раскаянье в его совершении.
"Ответственность за нарушение финансового законодательства: Научно-практическое пособие"
(Абросимов Р.Ю., Акопян О.А., Буркавцова Я.В. и др.)
(отв. ред. И.И. Кучеров)
("ИЗиСП", "ИНФРА-М", 2014)Законодатель закрепил за судами не только обязанность устанавливать наличие прямо перечисленных в НК РФ обстоятельств, смягчающих, а также исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, но и право квалификации иных обстоятельств в качестве таковых. На практике если обстоятельство не может быть признано исключающим вину обязанного лица, то оно может рассматриваться в качестве смягчающего обстоятельства <1>. Однако возникает вопрос о пределах такой квалификации, в том числе возможности рассмотрения совокупности фактов, смягчающих вину лица, в качестве факта, исключающего его вину <2>.
(Абросимов Р.Ю., Акопян О.А., Буркавцова Я.В. и др.)
(отв. ред. И.И. Кучеров)
("ИЗиСП", "ИНФРА-М", 2014)Законодатель закрепил за судами не только обязанность устанавливать наличие прямо перечисленных в НК РФ обстоятельств, смягчающих, а также исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, но и право квалификации иных обстоятельств в качестве таковых. На практике если обстоятельство не может быть признано исключающим вину обязанного лица, то оно может рассматриваться в качестве смягчающего обстоятельства <1>. Однако возникает вопрос о пределах такой квалификации, в том числе возможности рассмотрения совокупности фактов, смягчающих вину лица, в качестве факта, исключающего его вину <2>.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2017, N 4)Обществом допущено неполное перечисление сумм налога в качестве налогового агента, инспекцией начислены штрафы и пени. Суд снизил размер штрафа, в качестве смягчающих налоговую ответственность обстоятельств учтены: совершение правонарушения впервые, признание вины, отсутствие прямого умысла на совершение налогового правонарушения, добровольность уплаты недоимки до вынесения решения налоговым органом, большой размер штрафа, затрудняющий расчет с поставщиками и выплату заработной платы. Оценив соответствующий довод инспекции, суд указал, что наличие отягчающих обстоятельств не может быть препятствием для применения смягчающих вину обстоятельств
("Налоговый вестник", 2017, N 4)Обществом допущено неполное перечисление сумм налога в качестве налогового агента, инспекцией начислены штрафы и пени. Суд снизил размер штрафа, в качестве смягчающих налоговую ответственность обстоятельств учтены: совершение правонарушения впервые, признание вины, отсутствие прямого умысла на совершение налогового правонарушения, добровольность уплаты недоимки до вынесения решения налоговым органом, большой размер штрафа, затрудняющий расчет с поставщиками и выплату заработной платы. Оценив соответствующий довод инспекции, суд указал, что наличие отягчающих обстоятельств не может быть препятствием для применения смягчающих вину обстоятельств
Статья: Мировой финансовый кризис для целей налогообложения
(Зрелов А.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 7)Сложная финансово-экономическая обстановка (мировой финансовый кризис) не признается судами в качестве смягчающего вину обстоятельства, прямо поименованного в ст. 112 НК РФ <2>. Это касается и случаев ссылки предпринимателя на пп. 2.1 п. 1 данной статьи, предусматривающий смягчающим вину обстоятельством "тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения".
(Зрелов А.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 7)Сложная финансово-экономическая обстановка (мировой финансовый кризис) не признается судами в качестве смягчающего вину обстоятельства, прямо поименованного в ст. 112 НК РФ <2>. Это касается и случаев ссылки предпринимателя на пп. 2.1 п. 1 данной статьи, предусматривающий смягчающим вину обстоятельством "тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Вопрос: ИП - плательщик НПД был заключен под стражу, из-за чего не смог уплатить налог в установленные сроки. Суд оправдал ИП, и после этого ИП уплатил налог. Налоговый орган привлек ИП к ответственности за неуплату НПД в срок. Правомерно ли это, если правонарушение произошло не по вине ИП?
(Консультация эксперта, 2020)Положениями ст. 111 НК РФ закреплены обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения. Такое обстоятельство, как заключение ИП под стражу, в данной статье отсутствует, но в пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ указано, что суд или налоговый орган, рассматривающие дело, могут самостоятельно признать обстоятельство исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
(Консультация эксперта, 2020)Положениями ст. 111 НК РФ закреплены обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения. Такое обстоятельство, как заключение ИП под стражу, в данной статье отсутствует, но в пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ указано, что суд или налоговый орган, рассматривающие дело, могут самостоятельно признать обстоятельство исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
Интервью: Налоговое администрирование - 2008
("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 2)- Безусловно, за опоздание со сдачей декларации или расчета авансового платежа законодательство предусматривает ответственность. Так, за задержку декларации компанию или предпринимателя оштрафуют по ст. 119 Налогового кодекса. За непредставление в срок расчета авансового платежа - по ст. 126 Кодекса. То есть непредставление в срок налоговой отчетности является налоговым правонарушением. Вместе с тем в ст. 111 Налогового кодекса перечислены обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. А в ст. 112 - обстоятельства, смягчающие ответственность. Оба перечня не являются закрытыми. То есть здесь предусмотрены "иные обстоятельства, которые могут быть признаны... исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения" и "иные обстоятельства, которые... могут быть признаны смягчающими ответственность".
("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 2)- Безусловно, за опоздание со сдачей декларации или расчета авансового платежа законодательство предусматривает ответственность. Так, за задержку декларации компанию или предпринимателя оштрафуют по ст. 119 Налогового кодекса. За непредставление в срок расчета авансового платежа - по ст. 126 Кодекса. То есть непредставление в срок налоговой отчетности является налоговым правонарушением. Вместе с тем в ст. 111 Налогового кодекса перечислены обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. А в ст. 112 - обстоятельства, смягчающие ответственность. Оба перечня не являются закрытыми. То есть здесь предусмотрены "иные обстоятельства, которые могут быть признаны... исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения" и "иные обстоятельства, которые... могут быть признаны смягчающими ответственность".
Статья: Арбитражная практика от 26.12.2003
("Московский бухгалтер", 2004, N 1)Однако кассация тоже не нашла оснований для удовлетворения требований Пенсионного фонда. УПФ при приеме сведений о застрахованных выявил расхождение между данными в представленных сведениях и ведомостью уплаты страховых взносов. Причиной расхождения явилось то, что фирма не представила сведений о трех застрахованных лицах в связи с отсутствием у них страховых номеров. Это и послужило основанием привлечения фирмы к административной ответственности по ст.17 Закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования". Отказывая в удовлетворении жалобы, суд указал, что в соответствии с пп.3 п.1 ст.112 Налогового кодекса к смягчающим вину обстоятельствам суд может отнести и иные, кроме указанных в пп.1 и 2 п.1 ст.112 Кодекса. В связи с этим судьи признали смягчающими вину следующие обстоятельства: 1) совершение правонарушения впервые; 2) совершение правонарушения по неосторожности; 3) сложность пенсионного законодательства; 4) существенность суммы штрафа в размере 35 636 руб. для предприятия. (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 ноября 2003 г. N Ф08-4381/2003-1696А.)
("Московский бухгалтер", 2004, N 1)Однако кассация тоже не нашла оснований для удовлетворения требований Пенсионного фонда. УПФ при приеме сведений о застрахованных выявил расхождение между данными в представленных сведениях и ведомостью уплаты страховых взносов. Причиной расхождения явилось то, что фирма не представила сведений о трех застрахованных лицах в связи с отсутствием у них страховых номеров. Это и послужило основанием привлечения фирмы к административной ответственности по ст.17 Закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования". Отказывая в удовлетворении жалобы, суд указал, что в соответствии с пп.3 п.1 ст.112 Налогового кодекса к смягчающим вину обстоятельствам суд может отнести и иные, кроме указанных в пп.1 и 2 п.1 ст.112 Кодекса. В связи с этим судьи признали смягчающими вину следующие обстоятельства: 1) совершение правонарушения впервые; 2) совершение правонарушения по неосторожности; 3) сложность пенсионного законодательства; 4) существенность суммы штрафа в размере 35 636 руб. для предприятия. (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 ноября 2003 г. N Ф08-4381/2003-1696А.)
"Налоговое право России: Учебное пособие"
(Демин А.В.)
("РУМЦ ЮО", 2006)К сожалению, законодатель недостаточно активно использует форму вины в качестве критерия для дифференциации налоговой ответственности. Умысел является необходимым условием для квалификации деяния только по п. 3 ст. 122 НК РФ; это единственный состав, где форма вины определена в качестве квалифицирующего обстоятельства. Неосторожная форма вины может быть учтена в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность. Поскольку единственным обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность, НК РФ признает рецидив, наличие у нарушителя умысла на совершение налогового правонарушения не может быть учтено в качестве обстоятельства, отягчающего налоговую ответственность.
(Демин А.В.)
("РУМЦ ЮО", 2006)К сожалению, законодатель недостаточно активно использует форму вины в качестве критерия для дифференциации налоговой ответственности. Умысел является необходимым условием для квалификации деяния только по п. 3 ст. 122 НК РФ; это единственный состав, где форма вины определена в качестве квалифицирующего обстоятельства. Неосторожная форма вины может быть учтена в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность. Поскольку единственным обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность, НК РФ признает рецидив, наличие у нарушителя умысла на совершение налогового правонарушения не может быть учтено в качестве обстоятельства, отягчающего налоговую ответственность.
"Налоговая ответственность. Применение гл. 16 Налогового кодекса РФ "Виды налоговых правонарушений". Сложные вопросы (из практики налогового консультирования)"
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.)
("Налоги и финансовое право", 2005)В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств признается обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика в совершенном налоговом правонарушении. Между тем в практике рассмотрения дел о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ, указанные обстоятельства признавались судами не в качестве смягчающих ответственность нарушителя, а как исключающие его вину. Например, индивидуальный предприниматель нарушил предусмотренный ст. 23 НК РФ срок, ухаживая за больным ребенком. Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии вины налогоплательщика в совершении вменяемого ему налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ, и, следовательно, суд сделал вывод о том, что оснований для взыскания штрафа не имеется (Постановление ФАС УО от 16.09.2002 N Ф09-1929/02-АК).
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.)
("Налоги и финансовое право", 2005)В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств признается обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика в совершенном налоговом правонарушении. Между тем в практике рассмотрения дел о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ, указанные обстоятельства признавались судами не в качестве смягчающих ответственность нарушителя, а как исключающие его вину. Например, индивидуальный предприниматель нарушил предусмотренный ст. 23 НК РФ срок, ухаживая за больным ребенком. Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии вины налогоплательщика в совершении вменяемого ему налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ, и, следовательно, суд сделал вывод о том, что оснований для взыскания штрафа не имеется (Постановление ФАС УО от 16.09.2002 N Ф09-1929/02-АК).
Вопрос: Имеет ли право налоговый орган или суд в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ признать обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, тяжелое материальное положение юридического лица, учитывая, что положения пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ, вступающего в силу с 1 января 2007 г., распространяются только в отношении физических лиц?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2006)Заметим, что арбитражная практика, сформировавшаяся до вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ, указывает на возможность признания тяжелого материального положения смягчающим вину обстоятельством (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2004 N Ф08-5327/2004-2037А, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2002 N А56-8112/02).
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2006)Заметим, что арбитражная практика, сформировавшаяся до вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ, указывает на возможность признания тяжелого материального положения смягчающим вину обстоятельством (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2004 N Ф08-5327/2004-2037А, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2002 N А56-8112/02).
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2018, N 5)Постановление АС СКО от 18.01.2018 по делу N А61-1744/2016 ООО "Ракурс"
("Налоговый вестник", 2018, N 5)Постановление АС СКО от 18.01.2018 по делу N А61-1744/2016 ООО "Ракурс"