Признание убытков в налоговом учете при продажи основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Признание убытков в налоговом учете при продажи основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу законсервированного объекта основных средств (ОС) с убытком, если до момента продажи объект ОС находился на консервации менее трех месяцев?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периодов, приходящиеся на следующие 37 месяцев (по мере признания убытка от реализации объекта ОС в налоговом учете и, соответственно, уменьшения разницы между стоимостью активов в налоговом и бухгалтерском учете), названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты периодов, приходящиеся на следующие 37 месяцев (по мере признания убытка от реализации объекта ОС в налоговом учете и, соответственно, уменьшения разницы между стоимостью активов в налоговом и бухгалтерском учете), названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).
Вопрос: Как рассчитать отложенный налоговый актив?
(Консультация эксперта, 2025)Наиболее часто ОНА формируются при исчислении амортизации основных средств (в случае применения разных методов в бухгалтерском и налоговом учете), получении убытка при реализации основных средств (в налоговом учете признается постепенно, в бухгалтерском учете - единовременно), при использовании различных методов учета расходов (метод начисления - в бухгалтерском учете, кассовый метод - в налоговом учете).
(Консультация эксперта, 2025)Наиболее часто ОНА формируются при исчислении амортизации основных средств (в случае применения разных методов в бухгалтерском и налоговом учете), получении убытка при реализации основных средств (в налоговом учете признается постепенно, в бухгалтерском учете - единовременно), при использовании различных методов учета расходов (метод начисления - в бухгалтерском учете, кассовый метод - в налоговом учете).
Нормативные акты
Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ
(ред. от 24.11.2014)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с основными средствами
(ред. от 24.11.2014)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с основными средствами
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В итоге получен убыток от реализации объекта ОС в размере 1 602 000 руб. (2 050 000 руб. - 3 652 000 руб.), который будет признаваться в расходах не единовременно, а равномерно в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В итоге получен убыток от реализации объекта ОС в размере 1 602 000 руб. (2 050 000 руб. - 3 652 000 руб.), который будет признаваться в расходах не единовременно, а равномерно в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если реализуется амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого сформирована с применением повышающего коэффициента, то убыток от его реализации признается равным нулю (п. 3 ст. 268 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если реализуется амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого сформирована с применением повышающего коэффициента, то убыток от его реализации признается равным нулю (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Организация продала объект основных средств (ОС) с убытком. Согласно договору купли-продажи покупатель перечисляет организации 50% договорной цены авансом, а оставшуюся сумму - после отгрузки ОС. Как отражаются в учете организации данные операции, если организация применяет в налоговом учете метод начисления?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации порядок признания убытка от реализации ОС в бухгалтерском и налоговом учете различен: как указано выше, в бухгалтерском учете вся сумма убытка учитывается в месяце реализации ОС, а в целях налогообложения - в течение последующих 48 месяцев. Следовательно, на отчетную дату периода, в котором образован убыток, в налоговом учете числится актив в размере убытка. В бухгалтерском учете такой актив отсутствует. В связи с этим размер активов в налоговом учете превышает величину активов в бухгалтерском учете. Образуются вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации порядок признания убытка от реализации ОС в бухгалтерском и налоговом учете различен: как указано выше, в бухгалтерском учете вся сумма убытка учитывается в месяце реализации ОС, а в целях налогообложения - в течение последующих 48 месяцев. Следовательно, на отчетную дату периода, в котором образован убыток, в налоговом учете числится актив в размере убытка. В бухгалтерском учете такой актив отсутствует. В связи с этим размер активов в налоговом учете превышает величину активов в бухгалтерском учете. Образуются вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение, введение в эксплуатацию и продажу с убытком в течение одного месяца оборудования, приобретенного для не облагаемой НДС деятельности?..
(Консультация эксперта, 2025)Убыток от реализации объекта ОС в бухгалтерском учете признается единовременно, а в налоговом - в течение 38 месяцев. В связи с этим на отчетную дату периода, в котором объект ОС передан покупателю, в налоговом учете числится актив в размере полученного убытка, а в бухучете его нет. Соответственно, на эту дату величина активов в налоговом учете превышает их величину в бухучете на сумму налогового убытка. В результате этого у организации образуются вычитаемая временная разница (ВВР) в размере образовавшегося в налоговом учете убытка (380 000 руб.) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 95 000 руб. (380 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Убыток от реализации объекта ОС в бухгалтерском учете признается единовременно, а в налоговом - в течение 38 месяцев. В связи с этим на отчетную дату периода, в котором объект ОС передан покупателю, в налоговом учете числится актив в размере полученного убытка, а в бухучете его нет. Соответственно, на эту дату величина активов в налоговом учете превышает их величину в бухучете на сумму налогового убытка. В результате этого у организации образуются вычитаемая временная разница (ВВР) в размере образовавшегося в налоговом учете убытка (380 000 руб.) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 95 000 руб. (380 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Обратите внимание! В случае последующей продажи НМА, первоначальная стоимость которого была сформирована с коэффициентом, убыток от его реализации в налоговом учете не формируется (признается равным нулю). Таким образом, при продаже такого объекта по цене ниже его остаточной стоимости полученная разница не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 268 НК РФ).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Обратите внимание! В случае последующей продажи НМА, первоначальная стоимость которого была сформирована с коэффициентом, убыток от его реализации в налоговом учете не формируется (признается равным нулю). Таким образом, при продаже такого объекта по цене ниже его остаточной стоимости полученная разница не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 268 НК РФ).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Если объекты ОС (НМА), первоначальная стоимость которых была сформирована с коэффициентом (1,5 или 2), будут когда-либо проданы с убытком, то полученный убыток в целях налогообложения учесть не получится (п. 9 ст. 262, п. 3 ст. 268 НК РФ).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Если объекты ОС (НМА), первоначальная стоимость которых была сформирована с коэффициентом (1,5 или 2), будут когда-либо проданы с убытком, то полученный убыток в целях налогообложения учесть не получится (п. 9 ст. 262, п. 3 ст. 268 НК РФ).
Статья: Применение санаторием-профилакторием, созданным в форме АНО, ПБУ 18/02 при учете основных средств
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Или отражен финансовый результат от продажи объекта ОС в виде убытка
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Или отражен финансовый результат от продажи объекта ОС в виде убытка
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при получении российскими международными автомобильными перевозчиками субсидий для компенсации ущерба от незаконного изъятия ТС и грузов недружественными государствами.
(Письмо Минфина России от 18.02.2023 N 03-03-06/1/15751)Согласно указанному порядку субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.
(Письмо Минфина России от 18.02.2023 N 03-03-06/1/15751)Согласно указанному порядку субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Если же ОС окончательно выведено из эксплуатации, полагаем, что начисление амортизации лучше прекратить. Ведь Минфин России считает, что имущество, которое более не соответствует критериям признания его амортизируемым, должно быть исключено из состава ОС (см. Письма от 14.02.2020 N 03-03-07/10158, от 14.02.2020 N 03-03-06/1/10333). Однако если в результате реализации самостоятельно исключенного из состава ОС имущества вы получите убыток, то его безопаснее учесть в целях налогообложения прибыли постепенно - по п. 3 ст. 268 НК РФ. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-10/5834, от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224.
(КонсультантПлюс, 2025)Если же ОС окончательно выведено из эксплуатации, полагаем, что начисление амортизации лучше прекратить. Ведь Минфин России считает, что имущество, которое более не соответствует критериям признания его амортизируемым, должно быть исключено из состава ОС (см. Письма от 14.02.2020 N 03-03-07/10158, от 14.02.2020 N 03-03-06/1/10333). Однако если в результате реализации самостоятельно исключенного из состава ОС имущества вы получите убыток, то его безопаснее учесть в целях налогообложения прибыли постепенно - по п. 3 ст. 268 НК РФ. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-10/5834, от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! В случае последующей продажи НМА, первоначальная стоимость которого была сформирована с коэффициентом 1,5, убыток от его реализации в налоговом учете не формируется (признается равным нулю). Таким образом, при продаже такого объекта по цене ниже его остаточной стоимости полученная разница не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 268 НК РФ).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! В случае последующей продажи НМА, первоначальная стоимость которого была сформирована с коэффициентом 1,5, убыток от его реализации в налоговом учете не формируется (признается равным нулю). Таким образом, при продаже такого объекта по цене ниже его остаточной стоимости полученная разница не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 268 НК РФ).