Признание доходов по лицензионным договорам
Подборка наиболее важных документов по запросу Признание доходов по лицензионным договорам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, между обществом (лицензиат) и иностранной компанией (лицензиар) заключен лицензионный договор на передачу прав на ПО. Общество выплатило компании доход, однако как налоговый агент налог не удержало и в бюджет не перечислило.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, между обществом (лицензиат) и иностранной компанией (лицензиар) заключен лицензионный договор на передачу прав на ПО. Общество выплатило компании доход, однако как налоговый агент налог не удержало и в бюджет не перечислило.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Лицензионный договор. ЛицензиарО порядке признания дохода в виде ежемесячного лицензионного платежа см. раздел "Бухучет при получении лицензионных платежей".
Путеводитель по сделкам. Лицензионный договор. Лицензиат (сублицензиат)Если вознаграждение лицензиару (сублицензиару) уплачивается разовым платежом, его сумма может быть учтена в целях налогообложения в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (вознаграждение в виде разового платежа за приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных, указанных в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, включается в расходы с учетом особенностей, установленных данной нормой). Лицензиат (сублицензиат), применяющий метод начисления, сумму разового платежа относит на расходы равномерно в течение срока действия договора. В том случае, когда конкретный срок договором не предусмотрен, лицензиат (сублицензиат) вправе самостоятельно определить период списания расходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Такой вывод следует, например, из Письма Минфина России от 15.02.2021 N 07-01-09/10106.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 16.05.2025 N 56н
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 "Доходы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 08.08.2025 N 83158)а) предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, выручкой признаются доходы от данной деятельности (в частности, вознаграждение по лицензионному договору за пользование объектами интеллектуальной собственности);
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 "Доходы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 08.08.2025 N 83158)а) предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, выручкой признаются доходы от данной деятельности (в частности, вознаграждение по лицензионному договору за пользование объектами интеллектуальной собственности);
Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)признание объекта учета в виде неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, возникших в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив в результате обменной операции, производится в сумме платежей по договору за весь срок пользования правами, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 011160000 "Права пользования нематериальными активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 010660000 "Вложения в права пользования нематериальными активами";
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)признание объекта учета в виде неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, возникших в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив в результате обменной операции, производится в сумме платежей по договору за весь срок пользования правами, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 011160000 "Права пользования нематериальными активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 010660000 "Вложения в права пользования нематериальными активами";
Вопрос: Вправе ли физическое лицо применять НПД в отношении доходов, получаемых от предоставления исключительных прав на логотипы, разрабатываемые для юридических лиц и ИП?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор) (п. 1 ст. 1233 Гражданского кодекса РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор) (п. 1 ст. 1233 Гражданского кодекса РФ).
Готовое решение: Как учитывать выручку по ФСБУ 9/2025 "Доходы"
(КонсультантПлюс, 2025)от операций, отличных от продажи продукции, если это является предметом вашей деятельности. Например, если основной вид вашей деятельности - предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, то доходы от таких операций - вознаграждение по лицензионным договорам - будут признаваться выручкой.
(КонсультантПлюс, 2025)от операций, отличных от продажи продукции, если это является предметом вашей деятельности. Например, если основной вид вашей деятельности - предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, то доходы от таких операций - вознаграждение по лицензионным договорам - будут признаваться выручкой.
Вопрос: В каком порядке организация уплачивает НДФЛ и страховые взносы при приобретении у гражданина Узбекистана, который не находится на территории РФ, фотографий по договору об отчуждении исключительных прав, а также по лицензионному договору об их использовании?
(Консультация эксперта, 2023)НДФЛ по лицензионному договору об использовании авторских прав
(Консультация эксперта, 2023)НДФЛ по лицензионному договору об использовании авторских прав
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Отметим, что подобный методологический подход к применению правил п. 1 ст. 272 НК РФ был поддержан в Определении ВАС РФ от 07.04.2009 N ВАС-1710/09 по делу N А40-63062/07-141-358. В данном деле суды согласились с налогоплательщиком в том, что "равномерность" распределения расходов касается только случаев, когда расходы связаны с конкретными договорами, обусловливающими будущее получение доходов (без этапов); рассматривавшаяся в споре стоимость прав по лицензионному договору, по мнению судов, признается единовременно без распределения по периодам.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Отметим, что подобный методологический подход к применению правил п. 1 ст. 272 НК РФ был поддержан в Определении ВАС РФ от 07.04.2009 N ВАС-1710/09 по делу N А40-63062/07-141-358. В данном деле суды согласились с налогоплательщиком в том, что "равномерность" распределения расходов касается только случаев, когда расходы связаны с конкретными договорами, обусловливающими будущее получение доходов (без этапов); рассматривавшаяся в споре стоимость прав по лицензионному договору, по мнению судов, признается единовременно без распределения по периодам.
Вопрос: Об НПД, НДФЛ и страховых взносах с выплаты, производимой издательством по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения в пользу физлица - автора произведения.
(Письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-04-05/67198)В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона N 422 объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
(Письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-04-05/67198)В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона N 422 объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (лицензиата) расходы по выплате лицензиару единовременного лицензионного вознаграждения за право пользования программой для ЭВМ, если срок действия лицензионного договора не установлен?..
(Консультация эксперта, 2025)По мнению Минфина России, исходя из вышеприведенных норм п. 1 ст. 272 НК РФ при выплате разового платежа по лицензионному договору на приобретение программы для ЭВМ лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно - указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (что предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)По мнению Минфина России, исходя из вышеприведенных норм п. 1 ст. 272 НК РФ при выплате разового платежа по лицензионному договору на приобретение программы для ЭВМ лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно - указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (что предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Тематический выпуск: Актуальные вопросы применения ФСБУ 14/2022 из практики нашего консалтинга
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Таким образом, по нашему мнению, лицензионные (сублицензионные) договоры, договоры на оказание услуг по предоставлению доступа к информационным ресурсам и программному обеспечению, заключенные на срок более 12 месяцев, при выполнении других критериев признания НМА (стоимость, способность приносить доход в будущем, возможность идентификации) в бухгалтерском учете и отчетности могут быть признаны нематериальными активами.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Таким образом, по нашему мнению, лицензионные (сублицензионные) договоры, договоры на оказание услуг по предоставлению доступа к информационным ресурсам и программному обеспечению, заключенные на срок более 12 месяцев, при выполнении других критериев признания НМА (стоимость, способность приносить доход в будущем, возможность идентификации) в бухгалтерском учете и отчетности могут быть признаны нематериальными активами.
Вопрос: Каков порядок бухгалтерского и налогового учета паушального платежа у пользователя и правообладателя по договору франчайзинга?
(Консультация эксперта, 2025)Критерии отнесения лицензионных платежей к выручке от реализации НК РФ не установлены. При этом определено, что, если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, расходы на такую деятельность связаны с производством и реализацией. Поэтому и доходы от нее нужно признавать в составе выручки от реализации. Понятие "систематичность" можно использовать в значении, указанном в п. 3 ст. 120 НК РФ, - 2 раза и более в течение календарного года (п. 1 ст. 11, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Критерии отнесения лицензионных платежей к выручке от реализации НК РФ не установлены. При этом определено, что, если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, расходы на такую деятельность связаны с производством и реализацией. Поэтому и доходы от нее нужно признавать в составе выручки от реализации. Понятие "систематичность" можно использовать в значении, указанном в п. 3 ст. 120 НК РФ, - 2 раза и более в течение календарного года (п. 1 ст. 11, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Готовое решение: Как заполнить и сдать форму по КНД 1150022
(КонсультантПлюс, 2025)Доходы от оказания медицинской организацией на основании лицензии платных медицинских услуг, для выполнения которых на основании договора привлекается другая лицензированная медицинская организация, признаются доходами от медицинской деятельности (Письма Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123463, от 26.07.2022 N 03-03-06/3/71832, ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-3/3580@). Ранее по этому вопросу Минфин России занимал иную позицию.
(КонсультантПлюс, 2025)Доходы от оказания медицинской организацией на основании лицензии платных медицинских услуг, для выполнения которых на основании договора привлекается другая лицензированная медицинская организация, признаются доходами от медицинской деятельности (Письма Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123463, от 26.07.2022 N 03-03-06/3/71832, ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-3/3580@). Ранее по этому вопросу Минфин России занимал иную позицию.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (лицензиата) расходы по выплате лицензиару единовременного лицензионного вознаграждения за право пользования программой для ЭВМ, если срок действия лицензионного договора не установлен?..
(Консультация эксперта, 2023)По мнению Минфина России, исходя из вышеприведенных норм п. 1 ст. 272 НК РФ при выплате разового платежа по лицензионному договору на приобретение программы для ЭВМ лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно - указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (что предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)По мнению Минфина России, исходя из вышеприведенных норм п. 1 ст. 272 НК РФ при выплате разового платежа по лицензионному договору на приобретение программы для ЭВМ лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно - указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (что предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).