Признание доходов по лицензионным договорам
Подборка наиболее важных документов по запросу Признание доходов по лицензионным договорам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, между обществом (лицензиат) и иностранной компанией (лицензиар) заключен лицензионный договор на передачу прав на ПО. Общество выплатило компании доход, однако как налоговый агент налог не удержало и в бюджет не перечислило.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, между обществом (лицензиат) и иностранной компанией (лицензиар) заключен лицензионный договор на передачу прав на ПО. Общество выплатило компании доход, однако как налоговый агент налог не удержало и в бюджет не перечислило.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Лицензионный договор. ЛицензиарО порядке признания дохода в виде ежемесячного лицензионного платежа см. раздел "Бухучет при получении лицензионных платежей".
Путеводитель по сделкам. Лицензионный договор. Лицензиат (сублицензиат)Если вознаграждение лицензиару (сублицензиару) уплачивается разовым платежом, его сумма может быть учтена в целях налогообложения в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (вознаграждение в виде разового платежа за приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных, указанных в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, включается в расходы с учетом особенностей, установленных данной нормой). Лицензиат (сублицензиат), применяющий метод начисления, сумму разового платежа относит на расходы равномерно в течение срока действия договора. В том случае, когда конкретный срок договором не предусмотрен, лицензиат (сублицензиат) вправе самостоятельно определить период списания расходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Такой вывод следует, например, из Письма Минфина России от 15.02.2021 N 07-01-09/10106.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 16.05.2025 N 56н
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 "Доходы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 08.08.2025 N 83158)а) предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, выручкой признаются доходы от данной деятельности (в частности, вознаграждение по лицензионному договору за пользование объектами интеллектуальной собственности);
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 "Доходы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 08.08.2025 N 83158)а) предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, выручкой признаются доходы от данной деятельности (в частности, вознаграждение по лицензионному договору за пользование объектами интеллектуальной собственности);
Информационное сообщение Минфина России от 11.09.2025 N ИС-учет-59
"Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии"а) когда предметом деятельности организации является предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, выручкой признаются доходы от данной деятельности, в частности, вознаграждение по лицензионному договору за пользование объектами интеллектуальной собственности (ранее - лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
"Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии"а) когда предметом деятельности организации является предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, выручкой признаются доходы от данной деятельности, в частности, вознаграждение по лицензионному договору за пользование объектами интеллектуальной собственности (ранее - лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
Вопрос: Каков порядок бухгалтерского и налогового учета паушального платежа у пользователя и правообладателя по договору франчайзинга?
(Консультация эксперта, 2025)Критерии отнесения лицензионных платежей к выручке от реализации НК РФ не установлены. При этом определено, что, если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, расходы на такую деятельность связаны с производством и реализацией. Поэтому и доходы от нее нужно признавать в составе выручки от реализации. Понятие "систематичность" можно использовать в значении, указанном в п. 3 ст. 120 НК РФ, - 2 раза и более в течение календарного года (п. 1 ст. 11, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Критерии отнесения лицензионных платежей к выручке от реализации НК РФ не установлены. При этом определено, что, если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, расходы на такую деятельность связаны с производством и реализацией. Поэтому и доходы от нее нужно признавать в составе выручки от реализации. Понятие "систематичность" можно использовать в значении, указанном в п. 3 ст. 120 НК РФ, - 2 раза и более в течение календарного года (п. 1 ст. 11, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Организация-лицензиар передает неисключительные права на использование изобретения лицензиату. Лицензионный платеж поступает единовременно в месяце заключения лицензионного договора. Как отразить в учете эти операции, если предоставление своих активов в пользование другим лицам не является видом деятельности организации?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае у организации от использования изобретения возникают доход от обычных видов деятельности и прочий доход (о чем сказано выше), так как в период действия лицензионного договора изобретение используется для выпуска готовой продукции. Указанные доходы учитываются в отчете о финансовых результатах обособленно (п. п. 5, 7, 18 ПБУ 9/99). Соответственно, сумма ежемесячно начисленной амортизации по НМА признается частично в составе расходов по обычным видам деятельности и частично в составе прочих расходов. Суммы амортизации могут быть распределены пропорционально выручке от реализации продукции в общем объеме полученных доходов (либо пропорционально сумме прочего дохода, признанного по лицензионному договору, в общем объеме полученных доходов) (п. 5, абз. 3 п. 11, п. п. 18, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае у организации от использования изобретения возникают доход от обычных видов деятельности и прочий доход (о чем сказано выше), так как в период действия лицензионного договора изобретение используется для выпуска готовой продукции. Указанные доходы учитываются в отчете о финансовых результатах обособленно (п. п. 5, 7, 18 ПБУ 9/99). Соответственно, сумма ежемесячно начисленной амортизации по НМА признается частично в составе расходов по обычным видам деятельности и частично в составе прочих расходов. Суммы амортизации могут быть распределены пропорционально выручке от реализации продукции в общем объеме полученных доходов (либо пропорционально сумме прочего дохода, признанного по лицензионному договору, в общем объеме полученных доходов) (п. 5, абз. 3 п. 11, п. п. 18, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.
Вопрос: О моменте определения налоговой базы по НДС и учете доходов в целях налога на прибыль при предоставлении прав на программное обеспечение.
(Письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-03-06/1/86093)Вместе с этим пунктом 2 статьи 271 Кодекса предусмотрено, в частности, что доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
(Письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-03-06/1/86093)Вместе с этим пунктом 2 статьи 271 Кодекса предусмотрено, в частности, что доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Готовое решение: Как лицензиату учитывать предоставление неисключительного права (неисключительной лицензии) по сублицензионному договору
(КонсультантПлюс, 2025)Если по деятельности по предоставлению права на объект интеллектуальной собственности третьему лицу вы признаете внереализационный доход и при этом продолжаете использовать это право непосредственно в своей деятельности, по которой признаете доходы от реализации, то расход по лицензионному договору вам придется распределить между этими видами деятельности пропорционально долям полученных доходов в общем объеме доходов (п. 1 ст. 272, п. п. 4, 7 ст. 315 НК РФ, п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 412-О).
(КонсультантПлюс, 2025)Если по деятельности по предоставлению права на объект интеллектуальной собственности третьему лицу вы признаете внереализационный доход и при этом продолжаете использовать это право непосредственно в своей деятельности, по которой признаете доходы от реализации, то расход по лицензионному договору вам придется распределить между этими видами деятельности пропорционально долям полученных доходов в общем объеме доходов (п. 1 ст. 272, п. п. 4, 7 ст. 315 НК РФ, п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 412-О).
Статья: Знакомьтесь: ФСБУ 9/2025 "Доходы"
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)- предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации - выручкой признаются доходы от данной деятельности (в частности, вознаграждение по лицензионному договору за пользование объектами интеллектуальной собственности);
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)- предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации - выручкой признаются доходы от данной деятельности (в частности, вознаграждение по лицензионному договору за пользование объектами интеллектуальной собственности);
Готовое решение: Как учреждения-налогоплательщики исчисляют налог на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Обратите внимание, доходы от оказания медицинским учреждением на основании имеющейся лицензии платных медицинских услуг, для выполнения которых на основании договора привлекается другая медицинская организация, также имеющая лицензию на оказание соответствующих услуг, признаются доходами от медицинской деятельности (Письма Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123463, от 26.07.2022 N 03-03-06/3/71832, ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-3/3580@). Ранее по этому вопросу Минфин России приводил иную точку зрения: доходы, полученные от оказания медицинских услуг, выполненных сторонними организациями, например привлеченными в качестве соисполнителей, не включается в доходы, полученные от осуществления медицинской деятельности (Письма от 12.03.2021 N 03-03-06/1/17519, от 09.04.2020 N 03-03-06/1/28694).
(КонсультантПлюс, 2025)Обратите внимание, доходы от оказания медицинским учреждением на основании имеющейся лицензии платных медицинских услуг, для выполнения которых на основании договора привлекается другая медицинская организация, также имеющая лицензию на оказание соответствующих услуг, признаются доходами от медицинской деятельности (Письма Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123463, от 26.07.2022 N 03-03-06/3/71832, ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-3/3580@). Ранее по этому вопросу Минфин России приводил иную точку зрения: доходы, полученные от оказания медицинских услуг, выполненных сторонними организациями, например привлеченными в качестве соисполнителей, не включается в доходы, полученные от осуществления медицинской деятельности (Письма от 12.03.2021 N 03-03-06/1/17519, от 09.04.2020 N 03-03-06/1/28694).
Вопрос: Вправе ли физическое лицо применять НПД в отношении доходов, получаемых от предоставления исключительных прав на логотипы, разрабатываемые для юридических лиц и ИП?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор) (п. 1 ст. 1233 Гражданского кодекса РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор) (п. 1 ст. 1233 Гражданского кодекса РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (сублицензиата), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расчеты с белорусским сублицензиаром по сублицензионному договору за право использования изобретения, если согласно договору вознаграждение перечисляется сублицензиару разовым платежом? Сублицензиар (юридическое лицо) не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС и не имеет представительства в РФ...
(Консультация эксперта, 2025)Как отмечено выше, к сублицензионному договору применяются правила, предусмотренные ГК РФ о лицензионном договоре. Следовательно, сублицензиат вправе в целях налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение права использования изобретения на основании сублицензионного договора <***>.
(Консультация эксперта, 2025)Как отмечено выше, к сублицензионному договору применяются правила, предусмотренные ГК РФ о лицензионном договоре. Следовательно, сублицензиат вправе в целях налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение права использования изобретения на основании сублицензионного договора <***>.
Готовое решение: Как учитывать выручку по ФСБУ 9/2025 "Доходы"
(КонсультантПлюс, 2025)от операций, отличных от продажи продукции, если это является предметом вашей деятельности. Например, если основной вид вашей деятельности - предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, то доходы от таких операций - вознаграждение по лицензионным договорам - будут признаваться выручкой.
(КонсультантПлюс, 2025)от операций, отличных от продажи продукции, если это является предметом вашей деятельности. Например, если основной вид вашей деятельности - предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, то доходы от таких операций - вознаграждение по лицензионным договорам - будут признаваться выручкой.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (пользователя) приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ (средств криптографической защиты информации) на условиях простой (неисключительной) лицензии? Лицензионный договор с лицензиаром (правообладателем) заключен в виде договора присоединения...
(Консультация эксперта, 2023)Затраты на приобретение права на использование программы для ЭВМ по заключенному с правообладателем лицензионному договору включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) <*>.
(Консультация эксперта, 2023)Затраты на приобретение права на использование программы для ЭВМ по заключенному с правообладателем лицензионному договору включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) <*>.