Признаки недобросовестного налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Признаки недобросовестного налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 31 "Права налоговых органов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию предпринимателя правомерной, указал, что он, считая себя плательщиком ЕНВД, не вел учет расходов, относящихся к данным доходам, а перевод выручки с ЕНВД на ОСН произведен налоговым органом по результатам выездной проверки и не был сопряжен с выявлением признаков недобросовестности налогоплательщика.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию предпринимателя правомерной, указал, что он, считая себя плательщиком ЕНВД, не вел учет расходов, относящихся к данным доходам, а перевод выручки с ЕНВД на ОСН произведен налоговым органом по результатам выездной проверки и не был сопряжен с выявлением признаков недобросовестности налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о занижении налогоплательщиком доходов от реализации автомобиля. Основанием для вывода инспекции о занижении обществом дохода послужили сведения из АИС "Налог-3", полученные от ГИБДД, а также данные, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций (реализация за 30000 руб.), и данные деклараций покупателя транспортного средства (получение дохода покупателем в размере около 3 млн. руб. при последующей продаже транспортного средства). Для расчета доначислений налоговым органом использовался метод цены последующей реализации согласно п. 2 ст. 105.10 НК РФ, расходы по амортизации транспортного средства были учтены. Налогоплательщик считал, что сумма сделки соответствовала рыночной, а инспекцией неверно применен метод определения стоимости имущества. Судебной экспертизой было подтверждено многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня (в 92 раза), расчет налогового органа был скорректирован исходя из рыночной стоимости, указанной в заключении эксперта. Суд пришел к выводу, что налоговым органом доказан факт многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня и наличия в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль исходя из рыночной цены автомобиля на момент реализации, установленной в ходе судебной экспертизы.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о занижении налогоплательщиком доходов от реализации автомобиля. Основанием для вывода инспекции о занижении обществом дохода послужили сведения из АИС "Налог-3", полученные от ГИБДД, а также данные, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций (реализация за 30000 руб.), и данные деклараций покупателя транспортного средства (получение дохода покупателем в размере около 3 млн. руб. при последующей продаже транспортного средства). Для расчета доначислений налоговым органом использовался метод цены последующей реализации согласно п. 2 ст. 105.10 НК РФ, расходы по амортизации транспортного средства были учтены. Налогоплательщик считал, что сумма сделки соответствовала рыночной, а инспекцией неверно применен метод определения стоимости имущества. Судебной экспертизой было подтверждено многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня (в 92 раза), расчет налогового органа был скорректирован исходя из рыночной стоимости, указанной в заключении эксперта. Суд пришел к выводу, что налоговым органом доказан факт многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня и наличия в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль исходя из рыночной цены автомобиля на момент реализации, установленной в ходе судебной экспертизы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2025)2. Признаки недобросовестного налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2025)2. Признаки недобросовестного налогоплательщика
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)1.4.3. Продажа автомобиля по цене многократно ниже рыночной
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)1.4.3. Продажа автомобиля по цене многократно ниже рыночной
Статья: Стандарт осмотрительного поведения налогоплательщика при выборе контрагента: что требуют налоговики?
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 2)Поводом для доначисления налогов (в рамках налоговых проверок) зачастую выступает наличие у контрагентов налогоплательщика ряда формальных признаков недобросовестности. Поскольку сделки с такими контрагентами признаются нереальными, это является основанием для снятия расходов по ним.
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 2)Поводом для доначисления налогов (в рамках налоговых проверок) зачастую выступает наличие у контрагентов налогоплательщика ряда формальных признаков недобросовестности. Поскольку сделки с такими контрагентами признаются нереальными, это является основанием для снятия расходов по ним.
Статья: Установление факта добросовестности налогоплательщика: к вопросу о последствиях
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)Традиционно проблема добросовестности налогоплательщика рассматривается в контексте правомерности/неправомерности уменьшения сумм налога с использованием механизмов, не запрещенных законом. Согласно требованию Постановления Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П ("Недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа" <1>) налогоплательщик признается недобросовестным в том случае, если налоговый орган докажет именно незаконность действий налогоплательщика. В этом контексте Н.Д. Эриашвили предпочитает говорить о добросовестности как об отсутствии вины в совершении противоправного деяния, считая главным критерием добросовестности реальность хозяйственных операций, и, соответственно, недобросовестности - проведение хозяйственных операций, формально соответствующих действующему налоговому законодательству и не имеющих разумной деловой цели, за исключением получения налоговой выгоды. Рассматривая частный случай проявления недобросовестности - дробление бизнеса (и новый налоговый режим уже активно для этого используется), Н.Д. Эриашвили указывает, что в данном случае "проявлением недобросовестности является создание... юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности" и без цели получения прибыли, поскольку прекращение "деятельности по достижении предельного размера дохода свидетельствует о том, что получение дохода указанными субъектами предпринимательской деятельности не являлось их главной целью" <2>.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)Традиционно проблема добросовестности налогоплательщика рассматривается в контексте правомерности/неправомерности уменьшения сумм налога с использованием механизмов, не запрещенных законом. Согласно требованию Постановления Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П ("Недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа" <1>) налогоплательщик признается недобросовестным в том случае, если налоговый орган докажет именно незаконность действий налогоплательщика. В этом контексте Н.Д. Эриашвили предпочитает говорить о добросовестности как об отсутствии вины в совершении противоправного деяния, считая главным критерием добросовестности реальность хозяйственных операций, и, соответственно, недобросовестности - проведение хозяйственных операций, формально соответствующих действующему налоговому законодательству и не имеющих разумной деловой цели, за исключением получения налоговой выгоды. Рассматривая частный случай проявления недобросовестности - дробление бизнеса (и новый налоговый режим уже активно для этого используется), Н.Д. Эриашвили указывает, что в данном случае "проявлением недобросовестности является создание... юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности" и без цели получения прибыли, поскольку прекращение "деятельности по достижении предельного размера дохода свидетельствует о том, что получение дохода указанными субъектами предпринимательской деятельности не являлось их главной целью" <2>.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)- налогоплательщик должен доказать реальность спорных финансово-хозяйственных операций между ним и спорными поставщиками; налоговый орган обязан доказать наличие в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в целях минимизации налоговых обязательств; кассационный суд не вправе переоценивать фактические обстоятельства, установленные судами первой и апелляционной инстанции <1>;
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)- налогоплательщик должен доказать реальность спорных финансово-хозяйственных операций между ним и спорными поставщиками; налоговый орган обязан доказать наличие в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в целях минимизации налоговых обязательств; кассационный суд не вправе переоценивать фактические обстоятельства, установленные судами первой и апелляционной инстанции <1>;
Статья: К вопросу об определении и реализации критериев недобросовестности налогоплательщиков
(Головченко О.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Так, например, к "признакам недобросовестной подозрительности", определяющим недобросовестность налогоплательщика, относятся: организационная правовая форма - общество с ограниченной ответственностью; учредитель (участник) общества и руководитель (единоличный исполнительный орган) являются одним и тем же лицом. Здесь также речь идет о формализме данных правоотношений, однако, по статистике, именно данные субъекты предпринимательской деятельности наиболее часто нарушают требования законодательства России.
(Головченко О.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Так, например, к "признакам недобросовестной подозрительности", определяющим недобросовестность налогоплательщика, относятся: организационная правовая форма - общество с ограниченной ответственностью; учредитель (участник) общества и руководитель (единоличный исполнительный орган) являются одним и тем же лицом. Здесь также речь идет о формализме данных правоотношений, однако, по статистике, именно данные субъекты предпринимательской деятельности наиболее часто нарушают требования законодательства России.
Статья: О несоблюдении организацией годичного срока, в течение которого может быть заявлен вычет по НДС, - судебный квест по налогам
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Налоговая не представила доказательств наличия
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Налоговая не представила доказательств наличия
Статья: Рискориентированный подход как гарант налоговой безопасности государства
(Ефремова Т.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)В целях выявления зон налоговых рисков в настоящее время налоговыми органами применяется ряд специфицированных программно-аналитических комплексов (рисунок 1), позволяющих в совокупности и без дополнительного анализа проранжировать всех плательщиков по критериям оценки уровня налоговых рисков, часть из которых может быть известна налогоплательщикам, а часть - предназначена только для внутреннего использования налоговыми органами. Данные критерии включают такие показатели, как налоговая нагрузка, средняя заработная плата, доля вычетов по НДС, а также признаки недобросовестного поведения налогоплательщика.
(Ефремова Т.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)В целях выявления зон налоговых рисков в настоящее время налоговыми органами применяется ряд специфицированных программно-аналитических комплексов (рисунок 1), позволяющих в совокупности и без дополнительного анализа проранжировать всех плательщиков по критериям оценки уровня налоговых рисков, часть из которых может быть известна налогоплательщикам, а часть - предназначена только для внутреннего использования налоговыми органами. Данные критерии включают такие показатели, как налоговая нагрузка, средняя заработная плата, доля вычетов по НДС, а также признаки недобросовестного поведения налогоплательщика.