Приобретение основных средств за счет разных источников
Подборка наиболее важных документов по запросу Приобретение основных средств за счет разных источников (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2007 год: Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Общество правомерно не включило в налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимость приобретенной им компьютерной техники, которая была оприходована на счете 10 "Материалы" как комплектующие, а затем списана по требованиям-накладным на расходы, уменьшающие доходы от реализации, через счет 26 "Общехозяйственные расходы". Доводы инспекции о том, что спорное имущество в целом составляет компьютер как единый объект основных средств, были отклонены судом, поскольку приобретенные процессоры, источники бесперебойного питания, мониторы, принтеры и прочее используются обществом как комплектующие на разных компьютерах взамен вышедших из строя либо для модернизации (в соответствии с приказом об учетной политике). Каждое из комплектующих не может выполнять свои функции самостоятельно и не является объектом основных средств.
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Общество правомерно не включило в налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимость приобретенной им компьютерной техники, которая была оприходована на счете 10 "Материалы" как комплектующие, а затем списана по требованиям-накладным на расходы, уменьшающие доходы от реализации, через счет 26 "Общехозяйственные расходы". Доводы инспекции о том, что спорное имущество в целом составляет компьютер как единый объект основных средств, были отклонены судом, поскольку приобретенные процессоры, источники бесперебойного питания, мониторы, принтеры и прочее используются обществом как комплектующие на разных компьютерах взамен вышедших из строя либо для модернизации (в соответствии с приказом об учетной политике). Каждое из комплектующих не может выполнять свои функции самостоятельно и не является объектом основных средств.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учреждению оформить и отразить в учете модернизацию основных средств
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на модернизацию увеличивают вложения в основное средство (п. 19 Федерального стандарта N 257н, п. 27 Инструкции N 157н). Для отражения в учете вложений в нефинансовые активы, произведенных за счет разных источников финансового обеспечения, бюджетные (автономные) учреждения применяют счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. п. 146, 147 Инструкции N 174н, п. п. 174, 175 Инструкции N 183н).
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на модернизацию увеличивают вложения в основное средство (п. 19 Федерального стандарта N 257н, п. 27 Инструкции N 157н). Для отражения в учете вложений в нефинансовые активы, произведенных за счет разных источников финансового обеспечения, бюджетные (автономные) учреждения применяют счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. п. 146, 147 Инструкции N 174н, п. п. 174, 175 Инструкции N 183н).
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 31.12.2015 N 228н
(ред. от 19.12.2017)
"О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.03.2016 N 41373)"принятие к учету вложений в нефинансовый актив при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения отражается по кредиту счета 430406000 "Расчеты с прочими кредиторами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 410600000 "Вложения в нефинансовые активы";
(ред. от 19.12.2017)
"О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.03.2016 N 41373)"принятие к учету вложений в нефинансовый актив при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения отражается по кредиту счета 430406000 "Расчеты с прочими кредиторами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 410600000 "Вложения в нефинансовые активы";
Указания Минфина СССР, Госкомстата СССР от 11.04.1990 N 21В
"О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций, связанных с арендой имущества"5. Учет собственных основных средств (приобретенных за счет прибыли и других источников) ведется арендным предприятием на субсчете "Собственные основные средства" счета 01 и счете 85 "Уставной фонд". Для учета износа основных средств в разрезе источников их приобретения на счете 02 "Износ основных средств" открывается два субсчета: первый - "Износ собственных основных средств" и второй - "Износ арендованных основных средств".
"О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций, связанных с арендой имущества"5. Учет собственных основных средств (приобретенных за счет прибыли и других источников) ведется арендным предприятием на субсчете "Собственные основные средства" счета 01 и счете 85 "Уставной фонд". Для учета износа основных средств в разрезе источников их приобретения на счете 02 "Износ основных средств" открывается два субсчета: первый - "Износ собственных основных средств" и второй - "Износ арендованных основных средств".
Статья: Порядок учета реализации выбывшего движимого имущества
(Сильвестрова Т.)
("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)Когда по ряду причин дальнейшая эксплуатация объекта основных средств нецелесообразна, бюджетное учреждение (силовые органы) вправе его реализовать. Как правило, при реализации основных средств возникают вопросы, относящиеся прежде всего к отражению таких операций в бухгалтерском учете. Рассмотрим порядок реализации основных средств, приобретенных за счет разных источников.
(Сильвестрова Т.)
("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)Когда по ряду причин дальнейшая эксплуатация объекта основных средств нецелесообразна, бюджетное учреждение (силовые органы) вправе его реализовать. Как правило, при реализации основных средств возникают вопросы, относящиеся прежде всего к отражению таких операций в бухгалтерском учете. Рассмотрим порядок реализации основных средств, приобретенных за счет разных источников.
Статья: Особенности бухгалтерского отчета за 2000 год
(Сотникова Л.В.)
("Бухгалтерский учет", 2001, N 1)При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств. Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).
(Сотникова Л.В.)
("Бухгалтерский учет", 2001, N 1)При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств. Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).
Статья: Нюансы учета товаров
(Пфеффер А.)
("Российский бухгалтер", 2013, N 12)Приобретаемые за счет бюджетных средств товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит, на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников (п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447).
(Пфеффер А.)
("Российский бухгалтер", 2013, N 12)Приобретаемые за счет бюджетных средств товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит, на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников (п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447).
Статья: Сведения о результатах исполнения госзадания
(Вадимова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2017, N 3)В частности, в Письме Минфина России от 22.04.2016 N 02-07-10/23705 (далее - Письмо N 02-07-10/23705) разъяснялось, как необходимо учитывать в составе себестоимости амортизацию основных средств, приобретенных за счет разных источников финансирования и используемых в разных видах деятельности.
(Вадимова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2017, N 3)В частности, в Письме Минфина России от 22.04.2016 N 02-07-10/23705 (далее - Письмо N 02-07-10/23705) разъяснялось, как необходимо учитывать в составе себестоимости амортизацию основных средств, приобретенных за счет разных источников финансирования и используемых в разных видах деятельности.
Статья: Проблемы налогообложения прибыли образовательных учреждений
(Маркина Е.В.)
("Финансы", N 4, 2004)Однако применение данной статьи, которая предполагает, что амортизация должна начисляться только по тем основным средствам, которые приобретены за счет средств по предпринимательской деятельности и используются для осуществления этой деятельности, вызывает ряд вопросов. Идентификация основных средств по источнику их приобретения не вызывает сложностей, т.к. в соответствии с требованиями бухгалтерского учета все основные средства учитываются в разрезе источников их приобретения (бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений и средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности). Но разграничить основные средства по их использованию в бюджетной деятельности и предпринимательской деятельности не представляется возможным. Например, компьютеры, приобретенные за счет предпринимательской деятельности, установленные в учебных аудиториях высшего учебного заведения, используются в процессе оказания как бесплатных образовательных услуг при получении студентами первого высшего образования (в первой половине дня), так и платных образовательных услуг при получении слушателями второго высшего образования (в вечернее время). Процесс предоставления и платных, и бесплатных образовательных услуг опосредуется использованием оборудования, приобретенного за счет разных источников, перечисленных выше, поэтому выделить оборудование, которое используется для осуществления только предпринимательской деятельности, невозможно.
(Маркина Е.В.)
("Финансы", N 4, 2004)Однако применение данной статьи, которая предполагает, что амортизация должна начисляться только по тем основным средствам, которые приобретены за счет средств по предпринимательской деятельности и используются для осуществления этой деятельности, вызывает ряд вопросов. Идентификация основных средств по источнику их приобретения не вызывает сложностей, т.к. в соответствии с требованиями бухгалтерского учета все основные средства учитываются в разрезе источников их приобретения (бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений и средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности). Но разграничить основные средства по их использованию в бюджетной деятельности и предпринимательской деятельности не представляется возможным. Например, компьютеры, приобретенные за счет предпринимательской деятельности, установленные в учебных аудиториях высшего учебного заведения, используются в процессе оказания как бесплатных образовательных услуг при получении студентами первого высшего образования (в первой половине дня), так и платных образовательных услуг при получении слушателями второго высшего образования (в вечернее время). Процесс предоставления и платных, и бесплатных образовательных услуг опосредуется использованием оборудования, приобретенного за счет разных источников, перечисленных выше, поэтому выделить оборудование, которое используется для осуществления только предпринимательской деятельности, невозможно.
"Как работать с новым Планом счетов"
(Безруких П.С.)
("Бухгалтерский учет", 2001)В условиях централизованной плановой экономики средства труда подразделялись на основные средства и малоценные предметы. Это было оправдано, так как затраты на их приобретение покрывались из разных источников. Первые как инвестиции приобретались за счет средств финансирования капитальных вложений (амортизации, бюджетных средств и др.), а вторые - за счет средств, предусмотренных предприятиям и организациям в нормативах собственных оборотных средств. Такой порядок формирования оборотных средств упрощал возможность приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов (не требовалось составления смет, как это практиковалось по капитальным вложениям, их согласования, получения финансирования и т.д.).
(Безруких П.С.)
("Бухгалтерский учет", 2001)В условиях централизованной плановой экономики средства труда подразделялись на основные средства и малоценные предметы. Это было оправдано, так как затраты на их приобретение покрывались из разных источников. Первые как инвестиции приобретались за счет средств финансирования капитальных вложений (амортизации, бюджетных средств и др.), а вторые - за счет средств, предусмотренных предприятиям и организациям в нормативах собственных оборотных средств. Такой порядок формирования оборотных средств упрощал возможность приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов (не требовалось составления смет, как это практиковалось по капитальным вложениям, их согласования, получения финансирования и т.д.).
"Бюджетные учреждения"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Вопрос об учете бюджетными учреждениями при формировании цены (тарифа) на услуги покрытия расходов по амортизации используемого имущества (оборудования) Минфин России рассмотрел в Письме от 22.04.2016 N 02-07-10/23705, где указал, что Письмами Минфина России от 30.09.2015 N 02-07-10/55972 и от 24.02.2016 N 02-07-10/10137 даны разъяснения по вопросу отражения в бухгалтерском учете сумм амортизации на объекты основных средств, приобретенные за счет разных источников финансирования.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Вопрос об учете бюджетными учреждениями при формировании цены (тарифа) на услуги покрытия расходов по амортизации используемого имущества (оборудования) Минфин России рассмотрел в Письме от 22.04.2016 N 02-07-10/23705, где указал, что Письмами Минфина России от 30.09.2015 N 02-07-10/55972 и от 24.02.2016 N 02-07-10/10137 даны разъяснения по вопросу отражения в бухгалтерском учете сумм амортизации на объекты основных средств, приобретенные за счет разных источников финансирования.
Статья: Изменения в учете основных средств
(Захарьин В.Р.)
("Консультант Бухгалтера", 2001, N 2)В соответствии с новым Планом счетов (Инструкцией по применению нового Плана счетов) средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
(Захарьин В.Р.)
("Консультант Бухгалтера", 2001, N 2)В соответствии с новым Планом счетов (Инструкцией по применению нового Плана счетов) средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
"Практическое пособие по бухгалтерскому учету"
(Макарьева В.И., Орлова Е.В.)
("Налоговый вестник", 2002)При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, безвозмездной передаче или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) НДС (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и дебету счетов соответствующих источников.
(Макарьева В.И., Орлова Е.В.)
("Налоговый вестник", 2002)При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, безвозмездной передаче или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) НДС (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и дебету счетов соответствующих источников.