Приобретение ОС за счет субсидии НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Приобретение ОС за счет субсидии НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу НДС, сделав вывод о необоснованном в нарушение п. 2.1 ст. 170 НК РФ предъявлении обществом к вычету НДС по операциям приобретения основных средств за счет бюджетных инвестиций, полученных путем увеличения уставного капитала. Общество оспорило доначисление, указав, что факт перечисления денежных средств на общий счет без заключения соглашения о предоставлении субсидии не позволяет квалифицировать спорные средства в качестве бюджетных инвестиций. Суд установил, что спорные денежные средства выделены обществу в рамках реализации государственной программы, их источником являлась бюджетная система РФ, денежные средства предоставлены конкретному получателю, носили целевой характер и повлекли увеличение стоимости государственного (муниципального) имущества на эквивалентную часть уставного капитала общества. Суд принял во внимание следующие обстоятельства: счета-фактуры на спорную сумму вычетов оплачены с общего счета общества, в учетной политике общества в спорный период не предусматривался раздельный или иной обособленный учет бюджетных средств и их расходования; доказательства того, что спорные затраты произведены за счет других источников, отсутствуют. Признавая доначисление правомерным, суд отметил, что в соответствии с п. 2.1 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет бюджетных инвестиций, не подлежат принятию к вычету.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу НДС, сделав вывод о необоснованном в нарушение п. 2.1 ст. 170 НК РФ предъявлении обществом к вычету НДС по операциям приобретения основных средств за счет бюджетных инвестиций, полученных путем увеличения уставного капитала. Общество оспорило доначисление, указав, что факт перечисления денежных средств на общий счет без заключения соглашения о предоставлении субсидии не позволяет квалифицировать спорные средства в качестве бюджетных инвестиций. Суд установил, что спорные денежные средства выделены обществу в рамках реализации государственной программы, их источником являлась бюджетная система РФ, денежные средства предоставлены конкретному получателю, носили целевой характер и повлекли увеличение стоимости государственного (муниципального) имущества на эквивалентную часть уставного капитала общества. Суд принял во внимание следующие обстоятельства: счета-фактуры на спорную сумму вычетов оплачены с общего счета общества, в учетной политике общества в спорный период не предусматривался раздельный или иной обособленный учет бюджетных средств и их расходования; доказательства того, что спорные затраты произведены за счет других источников, отсутствуют. Признавая доначисление правомерным, суд отметил, что в соответствии с п. 2.1 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет бюджетных инвестиций, не подлежат принятию к вычету.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2025)При возмещении расходов на приобретение ОС за счет бюджетных инвестиций (субсидий) НДС восстанавливается в особом порядке.
(КонсультантПлюс, 2025)При возмещении расходов на приобретение ОС за счет бюджетных инвестиций (субсидий) НДС восстанавливается в особом порядке.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>1. В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций пункт 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации содержит исключение из возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на долю таких денежных средств, полученных не в связи с реализацией товаров (работ, услуг) налогоплательщиком.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>1. В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций пункт 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации содержит исключение из возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на долю таких денежных средств, полученных не в связи с реализацией товаров (работ, услуг) налогоплательщиком.
<Письмо> ФНС России от 09.10.2024 N СД-4-3/11498@
<О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности>
(вместе с <Письмом> Минфина России от 04.10.2024 N 03-07-15/96417 "О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности")В связи с этим положениями пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).
<О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности>
(вместе с <Письмом> Минфина России от 04.10.2024 N 03-07-15/96417 "О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности")В связи с этим положениями пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ на компенсацию ранее понесенных расходов на приобретение объекта основных средств (ОС) (производственного оборудования), если его стоимость превышает сумму бюджетных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ при получении субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение ОС восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету в соответствующей доле. Доля определяется как отношение суммы субсидий, за счет которых были возмещены затраты на приобретение ОС, к общей стоимости указанных ОС с учетом предъявленных налогоплательщику сумм налога. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость объекта ОС, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ при получении субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение ОС восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету в соответствующей доле. Доля определяется как отношение суммы субсидий, за счет которых были возмещены затраты на приобретение ОС, к общей стоимости указанных ОС с учетом предъявленных налогоплательщику сумм налога. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость объекта ОС, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
Статья: Случаи, когда "входной" НДС может учитываться в составе расходов
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Согласно п. 2.1 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе объектов ОС и НМА, имущественных прав, которые оплачиваются полностью за счет субсидий, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, в данном случае вычету не подлежат.
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Согласно п. 2.1 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе объектов ОС и НМА, имущественных прав, которые оплачиваются полностью за счет субсидий, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, в данном случае вычету не подлежат.
Готовое решение: НДС при получении субсидий
(КонсультантПлюс, 2025)При реконструкции ОС за счет средств субсидии "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам учитывайте так, как описано в настоящем материале: в зависимости от условий предоставления субсидии принимайте к вычету в общем порядке или включайте в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли (см. разд. 2).
(КонсультантПлюс, 2025)При реконструкции ОС за счет средств субсидии "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам учитывайте так, как описано в настоящем материале: в зависимости от условий предоставления субсидии принимайте к вычету в общем порядке или включайте в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли (см. разд. 2).
Вопрос: Нужно ли восстановить НДС, если организация-сельхозпроизводитель получила субсидии на возмещение части затрат?
(Консультация эксперта, 2025)Если субсидия не включает в себя сумму НДС, что подтверждено документально, то налог принимается к вычету (восстановление не требуется). Данное положение применяется в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, НМА, имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Если субсидия не включает в себя сумму НДС, что подтверждено документально, то налог принимается к вычету (восстановление не требуется). Данное положение применяется в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, НМА, имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: Вычет НДС при приобретении основных средств
(КонсультантПлюс, 2025)Порядок учета "входного" НДС по приобретаемым за счет субсидий основным средствам зависит от того, выделены ли бюджетные средства на уплату НДС. В разных ситуациях применяют следующие варианты учета сумм предъявленного по основным средствам НДС (п. 2.1 ст. 170 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2025)Порядок учета "входного" НДС по приобретаемым за счет субсидий основным средствам зависит от того, выделены ли бюджетные средства на уплату НДС. В разных ситуациях применяют следующие варианты учета сумм предъявленного по основным средствам НДС (п. 2.1 ст. 170 НК РФ):
Вопрос: О порядке применения вычетов по НДС и возмещении НДС при проектировании и строительстве объекта концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 25.04.2023 N 03-07-11/37955)Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные концессионеру по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным в процессе проектирования и строительства объекта концессионного соглашения, который после ввода в эксплуатацию будет использоваться для операций, подлежащих налогообложению данным налогом, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса. При этом концессионеру необходимо учитывать положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса, согласно которым суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).
(Письмо Минфина России от 25.04.2023 N 03-07-11/37955)Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные концессионеру по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным в процессе проектирования и строительства объекта концессионного соглашения, который после ввода в эксплуатацию будет использоваться для операций, подлежащих налогообложению данным налогом, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса. При этом концессионеру необходимо учитывать положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса, согласно которым суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).
Вопрос: Об НДС при осуществлении концессионером операций по созданию и реконструкции, а также использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-11/21210)Пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). При этом абзацем восьмым пункта 2.1 и абзацем десятым подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость, положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.
(Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-11/21210)Пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). При этом абзацем восьмым пункта 2.1 и абзацем десятым подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость, положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.
Вопрос: Организация на ОСН ведет не облагаемую НДС деятельность, получила субсидию из бюджета на компенсацию понесенных расходов. Вправе ли организация сумму НДС, предъявленную при приобретении за счет субсидии товаров (работ, услуг), включать в их стоимость?
(Консультация эксперта, 2024)При этом, если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), ОС и НМА без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, налогоплательщики имеют право не восстанавливать суммы НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, приобретенным за счет указанных субсидий (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.08.2022 N 03-07-11/83098).
(Консультация эксперта, 2024)При этом, если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), ОС и НМА без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, налогоплательщики имеют право не восстанавливать суммы НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, приобретенным за счет указанных субсидий (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.08.2022 N 03-07-11/83098).
Вопрос: О предоставлении субсидии на возмещение затрат (недополученных доходов) производителям товаров, работ, услуг; об НДС при передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд и получении субсидий.
(Письмо Минфина России от 09.08.2023 N 02-12-13/74630)На основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, полностью приобретенным за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению), в случае если документами о предоставлении субсидий предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 09.08.2023 N 02-12-13/74630)На основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, полностью приобретенным за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению), в случае если документами о предоставлении субсидий предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.