Принятие отложенных обязательств
Подборка наиболее важных документов по запросу Принятие отложенных обязательств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Гипотеза о влиянии размера фирмы на ее способность погашать балансовые остатки отложенных налогов
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 2)В 1958 г. С. Дэвидсон показал пример того, как фирма каждый год реинвестирует в объекты основных средств, которые разными темпами амортизируются по правилам бухгалтерского и налогового учета. Иначе говоря, С. Дэвидсон хотел проиллюстрировать, что фирма никогда не сможет реализовать накопившийся балансовый остаток отложенных налоговых кредитов (в терминологии того периода - "deferred credits"; в настоящее время их принято называть отложенными налоговыми обязательствами) из-за повторяющихся инвестиций [7, с. 178].
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 2)В 1958 г. С. Дэвидсон показал пример того, как фирма каждый год реинвестирует в объекты основных средств, которые разными темпами амортизируются по правилам бухгалтерского и налогового учета. Иначе говоря, С. Дэвидсон хотел проиллюстрировать, что фирма никогда не сможет реализовать накопившийся балансовый остаток отложенных налоговых кредитов (в терминологии того периода - "deferred credits"; в настоящее время их принято называть отложенными налоговыми обязательствами) из-за повторяющихся инвестиций [7, с. 178].
Статья: Методологические основы изучения принципа справедливости исполнительного права как поликомпонентного образования
(Немаев И.М.)
("Арбитражный и гражданский процесс", 2022, N 6)В силу многокомпонентности правового принципа его следует определить как сложную систему. История развития принципов в законодательстве свидетельствует об открытости и динамичности данной системы. Открытость системы заключается в том, что она постоянно обменивается информацией с экономической, политической, идеологической, культурной, социальной и правовой средами. Исходя из полученной информации происходит изменение законодательства, включение в его нормы новых правил, конкретизирующих и развивающих действие принципов права. Примером трансформации правил, трактующих действие принципа справедливости, могут служить изменения законодательства об исполнительном производстве, последовавшие в связи с распространением пандемии. Так, Федеральным законом от 20 июля 2020 г. должникам - юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения коронавирусной инфекции, была предоставлена возможность получения рассрочки исполнения требований исполнительных документов на срок до двенадцати месяцев. Несмотря на то что в данном случае исполнение долговых обязательств было отложено, принятые меры в целом были восприняты обществом как справедливые, поскольку не лишали взимателей принадлежащих им прав, а скорее наоборот, помогали реализации этих прав, так как способствовали укреплению финансового состояния должников <21>.
(Немаев И.М.)
("Арбитражный и гражданский процесс", 2022, N 6)В силу многокомпонентности правового принципа его следует определить как сложную систему. История развития принципов в законодательстве свидетельствует об открытости и динамичности данной системы. Открытость системы заключается в том, что она постоянно обменивается информацией с экономической, политической, идеологической, культурной, социальной и правовой средами. Исходя из полученной информации происходит изменение законодательства, включение в его нормы новых правил, конкретизирующих и развивающих действие принципов права. Примером трансформации правил, трактующих действие принципа справедливости, могут служить изменения законодательства об исполнительном производстве, последовавшие в связи с распространением пандемии. Так, Федеральным законом от 20 июля 2020 г. должникам - юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения коронавирусной инфекции, была предоставлена возможность получения рассрочки исполнения требований исполнительных документов на срок до двенадцати месяцев. Несмотря на то что в данном случае исполнение долговых обязательств было отложено, принятые меры в целом были восприняты обществом как справедливые, поскольку не лишали взимателей принадлежащих им прав, а скорее наоборот, помогали реализации этих прав, так как способствовали укреплению финансового состояния должников <21>.
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнесов"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)(b) справедливая стоимость приобретенных валовых активов должна включать переданное возмещение (плюс справедливую стоимость неконтролирующей доли участия и справедливую стоимость ранее имевшейся доли участия) в части, превышающей справедливую стоимость приобретенных чистых идентифицируемых активов. Справедливую стоимость приобретенных валовых активов, как правило, можно определить как суммарную величину, полученную сложением справедливой стоимости переданного возмещения (плюс справедливая стоимость неконтролирующей доли участия и справедливая стоимость ранее имевшейся доли участия) и справедливой стоимости принятых обязательств (кроме отложенных налоговых обязательств) с последующим исключением статей, указанных в подпункте (a). Однако если справедливая стоимость приобретенных валовых активов превышает указанную суммарную величину, то в некоторых случаях может потребоваться более точный расчет;
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)(b) справедливая стоимость приобретенных валовых активов должна включать переданное возмещение (плюс справедливую стоимость неконтролирующей доли участия и справедливую стоимость ранее имевшейся доли участия) в части, превышающей справедливую стоимость приобретенных чистых идентифицируемых активов. Справедливую стоимость приобретенных валовых активов, как правило, можно определить как суммарную величину, полученную сложением справедливой стоимости переданного возмещения (плюс справедливая стоимость неконтролирующей доли участия и справедливая стоимость ранее имевшейся доли участия) и справедливой стоимости принятых обязательств (кроме отложенных налоговых обязательств) с последующим исключением статей, указанных в подпункте (a). Однако если справедливая стоимость приобретенных валовых активов превышает указанную суммарную величину, то в некоторых случаях может потребоваться более точный расчет;
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
Готовое решение: Как учитывать обязательства на счете 0 502 99 000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)"
(КонсультантПлюс, 2026)Принятие к учету отложенных обязательств на сумму созданных резервов предстоящих расходов
(КонсультантПлюс, 2026)Принятие к учету отложенных обязательств на сумму созданных резервов предстоящих расходов
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете торговой организации получение от иностранного поставщика из государства, не являющегося членом ЕАЭС, бесплатно тестовых образцов товаров (парфюмерно-косметической продукции), предназначенных для ознакомления покупателей со свойствами товаров?..
(Консультация эксперта, 2026)Таким образом, в месяце принятия образцов в бухучете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО погашается в периоде списания стоимости тестовых образцов (при их передаче в торговый зал) (п. п. 11, 15, 18 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2026)Таким образом, в месяце принятия образцов в бухучете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО погашается в периоде списания стоимости тестовых образцов (при их передаче в торговый зал) (п. п. 11, 15, 18 ПБУ 18/02).
"Исполнение и прекращение обязательства: комментарий к статьям 307 - 328 и 407 - 419 Гражданского кодекса Российской Федерации"
(отв. ред. А.Г. Карапетов)
("М-Логос", 2022)В конечном счете суды должны признавать все указанные варианты подобных соглашений. Но встает вопрос о том, какая из указанных конструкций является соглашением о предоставлении отступного. Вариант с заключением соглашения в момент передачи имущества ("реальный" вариант отступного") сомнений не вызывает, это соглашение об отступном в самой классической его форме. Но, как правило, все-таки стороны договариваются о предоставлении отступного ранее фактического предоставления, так как подготовка к предоставлению и (или) принятию "суррогата" может занять время. В случае отложенного предоставления возникают сомнения. Вариант с прекращением исходного обязательства в момент заключения соглашения о предстоящей передаче отступного точно отступным не является, так как это новация. Но что с остальными двумя вариантами (трансформация исходного обязательства в альтернативное или факультативное при отсутствии прямо выраженной воли на новацию)? Как будет показано далее, российская судебная практика признает факультативную модель в качестве варианта соглашения об отступном. Вопрос о том, можно ли рассматривать соглашение о трансформации обязательства в альтернативное в качестве допустимой вариации соглашения об отступном, остается спорным.
(отв. ред. А.Г. Карапетов)
("М-Логос", 2022)В конечном счете суды должны признавать все указанные варианты подобных соглашений. Но встает вопрос о том, какая из указанных конструкций является соглашением о предоставлении отступного. Вариант с заключением соглашения в момент передачи имущества ("реальный" вариант отступного") сомнений не вызывает, это соглашение об отступном в самой классической его форме. Но, как правило, все-таки стороны договариваются о предоставлении отступного ранее фактического предоставления, так как подготовка к предоставлению и (или) принятию "суррогата" может занять время. В случае отложенного предоставления возникают сомнения. Вариант с прекращением исходного обязательства в момент заключения соглашения о предстоящей передаче отступного точно отступным не является, так как это новация. Но что с остальными двумя вариантами (трансформация исходного обязательства в альтернативное или факультативное при отсутствии прямо выраженной воли на новацию)? Как будет показано далее, российская судебная практика признает факультативную модель в качестве варианта соглашения об отступном. Вопрос о том, можно ли рассматривать соглашение о трансформации обязательства в альтернативное в качестве допустимой вариации соглашения об отступном, остается спорным.
Статья: Оценочное обязательство при разногласиях с налоговой: пример расчета и отражения в отчетности
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)Приемлемость конкретного истолкования норм налогового законодательства может быть неизвестна до тех пор, пока налоговый орган или суд не примет решение. Следовательно, оспаривание или проверка налоговым органом конкретного истолкования норм налогового законодательства может оказать влияние на учет банком текущих или отложенных налоговых активов либо обязательств.
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)Приемлемость конкретного истолкования норм налогового законодательства может быть неизвестна до тех пор, пока налоговый орган или суд не примет решение. Следовательно, оспаривание или проверка налоговым органом конкретного истолкования норм налогового законодательства может оказать влияние на учет банком текущих или отложенных налоговых активов либо обязательств.
Статья: Заключение международных договоров: опыт Японии и три принципа Охиры
(Синъити Ониси)
("Российский юридический журнал", 2025, N 3)Второй тип - договоры, для реализации которых на национальном уровне необходимо принять новые законодательные меры, но эти меры откладываются на отдаленное будущее в силу причин практического порядка. Примером является Конвенция о международной ответственности за ущерб, причиненный космическими объектами, к которой Япония присоединилась в 1983 г. <19>. Конвенция устанавливает, что запускающее государство несет объективную ответственность за ущерб, причиненный его космическими объектами, и может предполагать принятие законодательных мер, направленных на регулирование запусков космических объектов частными лицами и страхование ответственности. При присоединении к Конвенции правительство Японии решило, что на текущий момент обязательства по ней могут быть выполнены в рамках существующего законодательства, отложив принятие специального законодательства на будущее. Когда космические разработки частного сектора стали в Японии реальностью, был принят Закон о запуске спутников (2021), предусмотревший выдачу разрешений на запуски, обязательство принимать меры по возмещению ущерба, объективную ответственность и т.д. Женевские конвенции 1949 г. также относятся к договорам данного типа.
(Синъити Ониси)
("Российский юридический журнал", 2025, N 3)Второй тип - договоры, для реализации которых на национальном уровне необходимо принять новые законодательные меры, но эти меры откладываются на отдаленное будущее в силу причин практического порядка. Примером является Конвенция о международной ответственности за ущерб, причиненный космическими объектами, к которой Япония присоединилась в 1983 г. <19>. Конвенция устанавливает, что запускающее государство несет объективную ответственность за ущерб, причиненный его космическими объектами, и может предполагать принятие законодательных мер, направленных на регулирование запусков космических объектов частными лицами и страхование ответственности. При присоединении к Конвенции правительство Японии решило, что на текущий момент обязательства по ней могут быть выполнены в рамках существующего законодательства, отложив принятие специального законодательства на будущее. Когда космические разработки частного сектора стали в Японии реальностью, был принят Закон о запуске спутников (2021), предусмотревший выдачу разрешений на запуски, обязательство принимать меры по возмещению ущерба, объективную ответственность и т.д. Женевские конвенции 1949 г. также относятся к договорам данного типа.
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2024 г. исправление организацией допущенной в 2023 г. существенной ошибки, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год?..
(Консультация эксперта, 2025)<9> В рассматриваемой ситуации при заполнении форм бухгалтерской отчетности считаем показатель стоимости чистых активов, отраженный в отчете об изменениях капитала за 2023 г., равным нулю. Поскольку в результате исправления выявленной существенной ошибки за 2023 г. показатель финансовых вложений на 31.12.2023 увеличился на 1 000 000 руб., увеличились и активы, принимаемые к расчету при определении стоимости чистых активов на эту же величину. При этом величина обязательств, принимаемых к расчету (отложенных налоговых обязательств), увеличилась на 200 000 руб. В таком случае в отчете об изменениях капитала за 2024 г. показатель чистых активов по строке 3600 в графе "На 31 декабря 2023 г." увеличится на 800 000 руб. и составит 800 000 руб.
(Консультация эксперта, 2025)<9> В рассматриваемой ситуации при заполнении форм бухгалтерской отчетности считаем показатель стоимости чистых активов, отраженный в отчете об изменениях капитала за 2023 г., равным нулю. Поскольку в результате исправления выявленной существенной ошибки за 2023 г. показатель финансовых вложений на 31.12.2023 увеличился на 1 000 000 руб., увеличились и активы, принимаемые к расчету при определении стоимости чистых активов на эту же величину. При этом величина обязательств, принимаемых к расчету (отложенных налоговых обязательств), увеличилась на 200 000 руб. В таком случае в отчете об изменениях капитала за 2024 г. показатель чистых активов по строке 3600 в графе "На 31 декабря 2023 г." увеличится на 800 000 руб. и составит 800 000 руб.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете расходы на периодический плановый ремонт объекта основных средств, производимый каждые три года (36 месяцев)? В налоговом учете резерв на ремонт не создается...
(Консультация эксперта, 2026)Следовательно, на отчетную дату месяца, в котором завершен ремонт, в бухучете отражается актив, балансовая стоимость которого равна 432 000 руб. (527 040 руб. - 95 040 руб.). В налоговом учете такого актива нет (т.е. балансовая стоимость актива, принимаемая для целей налогообложения, равна нулю). В связи с этим в учете возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)Следовательно, на отчетную дату месяца, в котором завершен ремонт, в бухучете отражается актив, балансовая стоимость которого равна 432 000 руб. (527 040 руб. - 95 040 руб.). В налоговом учете такого актива нет (т.е. балансовая стоимость актива, принимаемая для целей налогообложения, равна нулю). В связи с этим в учете возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Реализация имущества должника на стадии исполнительного производства: вопросы, возникающие на стадии принятия результатов оценки, передачи имущества на торги, передачи нереализованного имущества, и пути их решения
(Дробин М.А.)
("Вестник исполнительного производства", 2024, N 4)В Германии существует специальная интернет-платформа, на которой размещается информация о реализуемых товарах и на которой любой пользователь может зарегистрироваться для последующего участия в торгах. Для каждого объекта торга установлены начальная ставка и наибольшая ставка, сделанная кем-либо из участников. Важно заметить, что судебный пристав может на год отложить реализацию имущества, если должник примет обязательство погасить долг за это время. Торги проводятся в округе, подсудном суду, на основании акта которого ведется исполнительное производство <8>. Для реализации ипотечной недвижимости в Германии используется система под названием Zwangsversteigerung (продажа недвижимости с использованием публичного торга); но для начала банки обращаются в суд, который выносит решение о реализации жилья через указанную интернет-систему, содержащее сведения о площади жилья, участка, количестве комнат и о цене, установленной на основании заключения эксперта-оценщика, определяющего в данном случае рыночную стоимость. Осмотреть недвижимость можно лишь при добровольной демонстрации должником своего имущества <9>.
(Дробин М.А.)
("Вестник исполнительного производства", 2024, N 4)В Германии существует специальная интернет-платформа, на которой размещается информация о реализуемых товарах и на которой любой пользователь может зарегистрироваться для последующего участия в торгах. Для каждого объекта торга установлены начальная ставка и наибольшая ставка, сделанная кем-либо из участников. Важно заметить, что судебный пристав может на год отложить реализацию имущества, если должник примет обязательство погасить долг за это время. Торги проводятся в округе, подсудном суду, на основании акта которого ведется исполнительное производство <8>. Для реализации ипотечной недвижимости в Германии используется система под названием Zwangsversteigerung (продажа недвижимости с использованием публичного торга); но для начала банки обращаются в суд, который выносит решение о реализации жилья через указанную интернет-систему, содержащее сведения о площади жилья, участка, количестве комнат и о цене, установленной на основании заключения эксперта-оценщика, определяющего в данном случае рыночную стоимость. Осмотреть недвижимость можно лишь при добровольной демонстрации должником своего имущества <9>.
Вопрос: Если в трудовых договорах, заключенных с работниками, и в положении о премировании нет обязанности выплачивать премию по итогам года, но в январе общим собранием участников НФО принято решение выплатить премию работникам, это не будет являться корректирующим событием после отчетного года?
(Консультация эксперта, 2026)- существенные операции с обыкновенными акциями организации, принятие решения об эмиссии акций;
(Консультация эксперта, 2026)- существенные операции с обыкновенными акциями организации, принятие решения об эмиссии акций;
Статья: Ценностная аргументация в решениях органов конституционного правосудия
(Белов С.А.)
("Конституционное и муниципальное право", 2025, N 5)Вместе с тем в некоторых решениях конституционных судов в качестве ценностей обозначаются непосредственно правовые нормы или принципы. Например, в Постановлении Конституционного суда Словении 2012 г. <68> ценностью названо и "конституционно гарантированное право требовать проведения законодательного референдума", и "право на свободную экономическую инициативу (первый абзац ст. 74 Конституции), обязанность государства создавать возможности для трудоустройства и работы (ст. 66 Конституции), а также права из области социального обеспечения". Предмет рассмотрения Конституционного суда включал конституционную оценку решения о вынесении на референдум проектов двух законов, принятие которых было необходимо для преодоления трудностей в развитии национальной экономики - закона о государственных компаниях и закона о мерах по поддержке стабильности банковской системы. Вынесение их на референдум не только откладывало принятие срочных экономических мер, но и создавало риск их неутверждения, ставивший под угрозу экономическую стабильность государства и выполнение международных обязательств в рамках ЕС.
(Белов С.А.)
("Конституционное и муниципальное право", 2025, N 5)Вместе с тем в некоторых решениях конституционных судов в качестве ценностей обозначаются непосредственно правовые нормы или принципы. Например, в Постановлении Конституционного суда Словении 2012 г. <68> ценностью названо и "конституционно гарантированное право требовать проведения законодательного референдума", и "право на свободную экономическую инициативу (первый абзац ст. 74 Конституции), обязанность государства создавать возможности для трудоустройства и работы (ст. 66 Конституции), а также права из области социального обеспечения". Предмет рассмотрения Конституционного суда включал конституционную оценку решения о вынесении на референдум проектов двух законов, принятие которых было необходимо для преодоления трудностей в развитии национальной экономики - закона о государственных компаниях и закона о мерах по поддержке стабильности банковской системы. Вынесение их на референдум не только откладывало принятие срочных экономических мер, но и создавало риск их неутверждения, ставивший под угрозу экономическую стабильность государства и выполнение международных обязательств в рамках ЕС.