Пример расчета контролируемой задолженности
Подборка наиболее важных документов по запросу Пример расчета контролируемой задолженности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть в налоге на прибыль проценты по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2025)Пример расчета процентов по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2025)Пример расчета процентов по контролируемой задолженности
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Пример. Налоговый орган рассчитал коэффициент капитализации путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности по состоянию на конец налогового периода на величину собственного капитала лизинговой компании и деления полученного результата на 3. При этом инспекторы отклонили доводы компании о расчете коэффициента капитализации с применением делителя, равного 12,5. Данный делитель установлен специальными правилами для банков и лизинговых компаний.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Пример. Налоговый орган рассчитал коэффициент капитализации путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности по состоянию на конец налогового периода на величину собственного капитала лизинговой компании и деления полученного результата на 3. При этом инспекторы отклонили доводы компании о расчете коэффициента капитализации с применением делителя, равного 12,5. Данный делитель установлен специальными правилами для банков и лизинговых компаний.
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза РФ от 15.03.2004 N 175
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога"В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с указанными выше правилами, но не более фактически начисленных процентов.
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога"В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с указанными выше правилами, но не более фактически начисленных процентов.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 30.11.2009 N 16-15/125483
<О порядке учета для целей налогообложения прибыли процентов по задолженности>Если задолженность по долговому обязательству, признаваемая на конец отчетного периода (например, I квартала) контролируемой, по окончании другого отчетного периода (например, 1-го полугодия) перестала соответствовать критериям контролируемой задолженности, пересчет расходов в виде процентов за тот период, в котором такая задолженность признавалась контролируемой (в рассматриваемом примере - в I квартале), не производится.
<О порядке учета для целей налогообложения прибыли процентов по задолженности>Если задолженность по долговому обязательству, признаваемая на конец отчетного периода (например, I квартала) контролируемой, по окончании другого отчетного периода (например, 1-го полугодия) перестала соответствовать критериям контролируемой задолженности, пересчет расходов в виде процентов за тот период, в котором такая задолженность признавалась контролируемой (в рассматриваемом примере - в I квартале), не производится.
Вопрос: Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль процентов по контролируемой задолженности, признаваемой таковой на основании п. 2 ст. 269 НК РФ? При этом эта задолженность по долговому обязательству, признаваемая на конец отчетного периода (например, I квартала) контролируемой, по окончании другого отчетного периода (например, I полугодия) перестала соответствовать критериям контролируемой задолженности.
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.11.2009 N 16-15/125483)Если задолженность по долговому обязательству, признаваемая на конец отчетного периода (например, I квартала) контролируемой, по окончании другого отчетного периода (например, 1-го полугодия) перестала соответствовать критериям контролируемой задолженности, пересчет расходов в виде процентов за тот период, в котором такая задолженность признавалась контролируемой (в рассматриваемом примере - в I квартале), не производится.
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.11.2009 N 16-15/125483)Если задолженность по долговому обязательству, признаваемая на конец отчетного периода (например, I квартала) контролируемой, по окончании другого отчетного периода (например, 1-го полугодия) перестала соответствовать критериям контролируемой задолженности, пересчет расходов в виде процентов за тот период, в котором такая задолженность признавалась контролируемой (в рассматриваемом примере - в I квартале), не производится.
Статья: Учет процентов по полученным займам и кредитам
(Прокофьева Т.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2017, N 18)В общем случае проценты учитываются в сумме, исчисленной исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ). Исключением являются проценты по долговым обязательствам, которые возникли в результате контролируемых сделок, и проценты по контролируемой задолженности.
(Прокофьева Т.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2017, N 18)В общем случае проценты учитываются в сумме, исчисленной исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ). Исключением являются проценты по долговым обязательствам, которые возникли в результате контролируемых сделок, и проценты по контролируемой задолженности.
Статья: Арбитражная практика по контролируемой задолженности
(Ермошина Е.Л.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2012, N 4)В Постановлении ФАС ЗСО от 31.01.2012 N А45-3310/2011 как раз рассматривалась такая "аналогичная ситуация" - налоговый орган привлек общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на занижение налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неправомерным включением обществом в расходы процентов по контролируемой задолженности перед иностранными организациями (резидентами Финляндии и Кипра), рассчитанных с нарушением норм ст. 269 НК РФ. Судьи поддержали налоговиков, сославшись на Постановление N 8654/11. При этом арбитры отметили, что общество не представило суду доказательства экономической обоснованности заключения вышеуказанных договоров займа, учитывая размер задолженности по процентам и размер активов общества.
(Ермошина Е.Л.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2012, N 4)В Постановлении ФАС ЗСО от 31.01.2012 N А45-3310/2011 как раз рассматривалась такая "аналогичная ситуация" - налоговый орган привлек общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на занижение налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неправомерным включением обществом в расходы процентов по контролируемой задолженности перед иностранными организациями (резидентами Финляндии и Кипра), рассчитанных с нарушением норм ст. 269 НК РФ. Судьи поддержали налоговиков, сославшись на Постановление N 8654/11. При этом арбитры отметили, что общество не представило суду доказательства экономической обоснованности заключения вышеуказанных договоров займа, учитывая размер задолженности по процентам и размер активов общества.
Статья: Декларирование доходов и расходов от операций банка с иностранными организациями
(Тарамбула К.В.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2011, NN 6, 7)Примечание. Расход по контролируемой задолженности в виде процентов по межбанковскому кредиту признается в предельных размерах, установленных п. 2 ст. 269 НК РФ, а превышение считается дивидендами и соответственно этому облагается налогом (код дохода 4 в Налоговом расчете).
(Тарамбула К.В.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2011, NN 6, 7)Примечание. Расход по контролируемой задолженности в виде процентов по межбанковскому кредиту признается в предельных размерах, установленных п. 2 ст. 269 НК РФ, а превышение считается дивидендами и соответственно этому облагается налогом (код дохода 4 в Налоговом расчете).
"Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ)"
("Статус-Кво 97", 2010)Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными таким образом, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность. Эта часть облагается у российской организации как у налогового агента налогом на доходы в виде дивидендов по ставке 15%.
("Статус-Кво 97", 2010)Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными таким образом, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность. Эта часть облагается у российской организации как у налогового агента налогом на доходы в виде дивидендов по ставке 15%.
Статья: Вексель в инвалюте: особенности учета
(Зайцева С.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2011, N 8)Судя по разъяснениям Минфина (см. Письма от 13.11.2010 N 03-03-06/1/711, от 21.10.2010 N 03-03-06/1/656), нет. Дело в том, что положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов по самостоятельному основанию. Следовательно, курсовая разница в отношении начисленных в иностранной валюте процентов не учитывается при расчете предельной величины признаваемых расходом процентов по долговым обязательствам (в расчет принимаются начисленные проценты, пересчитанные в рубли в установленном порядке). Отметим, что указанные разъяснения даны в отношении контролируемой задолженности, однако сути вопроса данный факт не меняет.
(Зайцева С.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2011, N 8)Судя по разъяснениям Минфина (см. Письма от 13.11.2010 N 03-03-06/1/711, от 21.10.2010 N 03-03-06/1/656), нет. Дело в том, что положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов по самостоятельному основанию. Следовательно, курсовая разница в отношении начисленных в иностранной валюте процентов не учитывается при расчете предельной величины признаваемых расходом процентов по долговым обязательствам (в расчет принимаются начисленные проценты, пересчитанные в рубли в установленном порядке). Отметим, что указанные разъяснения даны в отношении контролируемой задолженности, однако сути вопроса данный факт не меняет.
Статья: Проценты по займам и кредитам в 2011 году
(Беспалов М.В.)
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2011, N 2)Подчеркнем, что курсовые разницы отражаются в полной сумме и не учитываются при расчете предельных процентов по валютному займу (кредиту) (Письмо Минфина России от 21 октября 2010 г. N 03-03-06/1/656). Несмотря на то что выводы в нем сделаны в отношении контролируемой задолженности, их можно применить к займам (кредитам), задолженность по которым не является контролируемой.
(Беспалов М.В.)
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2011, N 2)Подчеркнем, что курсовые разницы отражаются в полной сумме и не учитываются при расчете предельных процентов по валютному займу (кредиту) (Письмо Минфина России от 21 октября 2010 г. N 03-03-06/1/656). Несмотря на то что выводы в нем сделаны в отношении контролируемой задолженности, их можно применить к займам (кредитам), задолженность по которым не является контролируемой.
Статья: Учет процентов по долговому обязательству при наличии контролируемой задолженности перед иностранной организацией
(Никитин В.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 10)Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности перед иностранной организацией на величину собственного капитала заемщика, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) заемщика, и деления полученного результата на 3 (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5). Формула расчета коэффициента капитализации выглядит следующим образом:
(Никитин В.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 10)Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности перед иностранной организацией на величину собственного капитала заемщика, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) заемщика, и деления полученного результата на 3 (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5). Формула расчета коэффициента капитализации выглядит следующим образом:
Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов российской организации в виде процентов по контролируемой задолженности в случае получения займа от немецкой аффилированной компании.
(Письмо Минфина РФ от 14.04.2010 N 03-08-05)Сумма расходов в виде процентов при определении налоговой базы за полугодие в данном примере будет определяться как величина расходов в виде процентов, начисленных по контролируемой задолженности за первый квартал и признаваемых для целей налогообложения прибыли с учетом положений п. 2 ст. 269 Кодекса, увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных за второй квартал, рассчитанную в соответствии с п. 1 ст. 269 Кодекса, при условии, что во втором квартале данная задолженность перестала признаваться контролируемой.
(Письмо Минфина РФ от 14.04.2010 N 03-08-05)Сумма расходов в виде процентов при определении налоговой базы за полугодие в данном примере будет определяться как величина расходов в виде процентов, начисленных по контролируемой задолженности за первый квартал и признаваемых для целей налогообложения прибыли с учетом положений п. 2 ст. 269 Кодекса, увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных за второй квартал, рассчитанную в соответствии с п. 1 ст. 269 Кодекса, при условии, что во втором квартале данная задолженность перестала признаваться контролируемой.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.10.2010 N 03-03-06/1/638 <Налог на прибыль: о рефинансировании займов>
("Консультант", 2010, N 24)Пример. ООО "Альфа" в октябре 2009 г. получило заем от ОАО "Бета" в сумме 1 000 000 руб. под 12% годовых на срок 12 месяцев. Заем использовался на пополнение оборотных средств, Альфа и Бета не являются аффилированными лицами как между собой, так и с иностранными компаниями, поэтому речь не идет о контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ). Нормирование расходов в целях исчисления налога на прибыль по рублевым займам в учетной политике ООО "Альфа" установлено в зависимости от ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ). В сентябре 2010 г. наступает срок возврата займа и процентов по нему. Исходя из финансового анализа возможных поступлений и обязательных платежей, бухгалтер Альфы сделал вывод о невозможности погасить задолженность по займу и процентам в сентябре 2010 г. за счет собственных денежных средств. В случае просрочки возврата займа для Альфы наступают неблагоприятные последствия по условиям договора (штрафы, пени, утрата права собственности на предмет залога и т.д.). Руководство Альфы сочло более выгодным привлечь дополнительные заемные средства для погашения обязательств перед ОАО "Бета" в сентябре 2010 г. С этой целью ООО "Альфа" заключило договор займа с ЗАО "Гамма" с 1 сентября 2010 г. на сумму 1 200 000 руб. сроком на 12 месяцев под 11% годовых. Денежные средства по новому займу были получены 1 сентября 2010 г. Сумма основного долга и проценты по первому займу возвращены ОАО "Бета" 30 сентября 2010 г. В бухгалтерском и налоговом учете Альфы будут сделаны следующие записи (см. таблицу). Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и равномерно включаются в состав прочих расходов (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"; п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Поскольку в соответствии с условиями договора займа организация в данном случае обязана уплатить проценты при возврате займа, то начисленные суммы процентов увеличивают кредиторскую задолженность организации перед заимодавцем. Причем сумма основного долга отражается в учете обособленно на счете 66-З, от расходов по процентам - счет 66-П (п. 4 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"). Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).
("Консультант", 2010, N 24)Пример. ООО "Альфа" в октябре 2009 г. получило заем от ОАО "Бета" в сумме 1 000 000 руб. под 12% годовых на срок 12 месяцев. Заем использовался на пополнение оборотных средств, Альфа и Бета не являются аффилированными лицами как между собой, так и с иностранными компаниями, поэтому речь не идет о контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ). Нормирование расходов в целях исчисления налога на прибыль по рублевым займам в учетной политике ООО "Альфа" установлено в зависимости от ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ). В сентябре 2010 г. наступает срок возврата займа и процентов по нему. Исходя из финансового анализа возможных поступлений и обязательных платежей, бухгалтер Альфы сделал вывод о невозможности погасить задолженность по займу и процентам в сентябре 2010 г. за счет собственных денежных средств. В случае просрочки возврата займа для Альфы наступают неблагоприятные последствия по условиям договора (штрафы, пени, утрата права собственности на предмет залога и т.д.). Руководство Альфы сочло более выгодным привлечь дополнительные заемные средства для погашения обязательств перед ОАО "Бета" в сентябре 2010 г. С этой целью ООО "Альфа" заключило договор займа с ЗАО "Гамма" с 1 сентября 2010 г. на сумму 1 200 000 руб. сроком на 12 месяцев под 11% годовых. Денежные средства по новому займу были получены 1 сентября 2010 г. Сумма основного долга и проценты по первому займу возвращены ОАО "Бета" 30 сентября 2010 г. В бухгалтерском и налоговом учете Альфы будут сделаны следующие записи (см. таблицу). Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и равномерно включаются в состав прочих расходов (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"; п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Поскольку в соответствии с условиями договора займа организация в данном случае обязана уплатить проценты при возврате займа, то начисленные суммы процентов увеличивают кредиторскую задолженность организации перед заимодавцем. Причем сумма основного долга отражается в учете обособленно на счете 66-З, от расходов по процентам - счет 66-П (п. 4 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"). Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).