Применение расчетного метода
Подборка наиболее важных документов по запросу Применение расчетного метода (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)В таких делах суды не применяют расчетный метод исчисления налога (п. 7 ст. 31 НК РФ), имея в виду, что налоговой базой служит выручка, а право на налоговый вычет НДС существует отдельно от обязанности по уплате НДС в бюджет. В этой связи налоговые споры переходят в область доказывания права на вычеты (обоснованности получения этой налоговой выгоды налогоплательщиком).
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)В таких делах суды не применяют расчетный метод исчисления налога (п. 7 ст. 31 НК РФ), имея в виду, что налоговой базой служит выручка, а право на налоговый вычет НДС существует отдельно от обязанности по уплате НДС в бюджет. В этой связи налоговые споры переходят в область доказывания права на вычеты (обоснованности получения этой налоговой выгоды налогоплательщиком).
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме ФНС России от 27.04.2023 N СД-4-3/5460@ "По вопросу применения статьи 162.3 Налогового кодекса Российской Федерации" сообщается, что в соответствии со статьей 162.3 НК РФ налогоплательщики, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, либо имели место жительства на территории новых субъектов Российской Федерации, использующие при производстве и (или) реализации товаров товары, приобретенные до начала применения такими налогоплательщиками законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и учтенные при инвентаризации, произведенной в соответствии с частями двенадцатой - семнадцатой статьи 313 НК РФ, определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как разницу между стоимостью реализованных товаров, определяемую в соответствии со статьей 154 НК РФ, с учетом налога и стоимостью приобретения указанных товаров с учетом налога (за исключением амортизируемого имущества). При этом исчисление налога на добавленную стоимость производится расчетным методом с применением расчетных налоговых ставок в размере 9,09 процента и (или) 16,67 процента либо налоговой ставки в размере 0 процентов в случаях, предусмотренных статьей 164 НК РФ.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме ФНС России от 27.04.2023 N СД-4-3/5460@ "По вопросу применения статьи 162.3 Налогового кодекса Российской Федерации" сообщается, что в соответствии со статьей 162.3 НК РФ налогоплательщики, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, либо имели место жительства на территории новых субъектов Российской Федерации, использующие при производстве и (или) реализации товаров товары, приобретенные до начала применения такими налогоплательщиками законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и учтенные при инвентаризации, произведенной в соответствии с частями двенадцатой - семнадцатой статьи 313 НК РФ, определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как разницу между стоимостью реализованных товаров, определяемую в соответствии со статьей 154 НК РФ, с учетом налога и стоимостью приобретения указанных товаров с учетом налога (за исключением амортизируемого имущества). При этом исчисление налога на добавленную стоимость производится расчетным методом с применением расчетных налоговых ставок в размере 9,09 процента и (или) 16,67 процента либо налоговой ставки в размере 0 процентов в случаях, предусмотренных статьей 164 НК РФ.
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 31 НК РФОснования для применения расчетного метода
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, соглашаясь с позицией налогового органа, при определении налоговой базы по НДФЛ налоговый орган вправе применять протоколы допросов сотрудников, с которыми не заключались трудовые договоры, а также установленные оклады согласно штатному расписанию. Налогоплательщик вправе документально опровергнуть расчет сумм налогов, произведенный налоговым органом с применением расчетного метода.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, соглашаясь с позицией налогового органа, при определении налоговой базы по НДФЛ налоговый орган вправе применять протоколы допросов сотрудников, с которыми не заключались трудовые договоры, а также установленные оклады согласно штатному расписанию. Налогоплательщик вправе документально опровергнуть расчет сумм налогов, произведенный налоговым органом с применением расчетного метода.
Нормативные акты
"ГОСТ Р 12.0.011-2017. Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов безопасности труда. Методы оценки и расчета профессиональных рисков работников железнодорожного транспорта"
(утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 22.12.2017 N 2065-ст)6.1 Общие требования к расчетным методам, применяемым в оценке профессиональных рисков
(утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 22.12.2017 N 2065-ст)6.1 Общие требования к расчетным методам, применяемым в оценке профессиональных рисков
Статья: Исчисление налога расчетным методом: проблемы правового регулирования
(Зайчикова О.М.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 1)Право налоговых органов на применение расчетного метода установлено положениями подп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми определяется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации. Несмотря на законодательное закрепление, в научном сообществе не сложилось единой позиции о том, что подлежит исчислению расчетным методом - сумма налога или налоговая база. Развитие в судебной практике концепции действительного размера налогового обязательства привнесло новые составляющие в обозначенную дискуссию. В статье анализируются существующие научные подходы к определению размера налога расчетным путем, исследуются правовые позиции высших судов и рассматриваются примеры разрешения конкретных налоговых споров. Исходя из этого автор разграничивает такие понятия, как "суммы налога", "налоговая база" и "действительный размер налогового обязательства". Делается вывод о необходимости внесения изменений в действующие нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
(Зайчикова О.М.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 1)Право налоговых органов на применение расчетного метода установлено положениями подп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми определяется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации. Несмотря на законодательное закрепление, в научном сообществе не сложилось единой позиции о том, что подлежит исчислению расчетным методом - сумма налога или налоговая база. Развитие в судебной практике концепции действительного размера налогового обязательства привнесло новые составляющие в обозначенную дискуссию. В статье анализируются существующие научные подходы к определению размера налога расчетным путем, исследуются правовые позиции высших судов и рассматриваются примеры разрешения конкретных налоговых споров. Исходя из этого автор разграничивает такие понятия, как "суммы налога", "налоговая база" и "действительный размер налогового обязательства". Делается вывод о необходимости внесения изменений в действующие нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Статья: Как рассчитать НДС по ставке 22% от суммы, включающей налог?
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)Когда расчетный метод не применяется
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)Когда расчетный метод не применяется
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В пункте 8 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57 даны следующие разъяснения в отношении применения подп. 7 п. 1 ст. 31 части первой НК РФ: при применении названной нормы судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему РФ, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы; при этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подп. 7 п. 1 ст. 31 данного Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов; изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими; в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В пункте 8 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57 даны следующие разъяснения в отношении применения подп. 7 п. 1 ст. 31 части первой НК РФ: при применении названной нормы судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему РФ, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы; при этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подп. 7 п. 1 ст. 31 данного Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов; изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими; в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.
Статья: Реконструкция налоговых обязательств
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Кассационная инстанция, в свою очередь, отменила Постановление апелляции, оставив в силе решение суда первой инстанции и указав следующее. Отказ в учете экономически обоснованных расходов по формальному признаку влечет искажение реального размера налоговых обязательств в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций. Позиция налогового органа фактически приводит к тому, что налогоплательщик, не представивший налоговому органу на проверку никаких документов по совершенным сделкам, будет вправе рассчитывать на применение расчетного метода, то есть будет поставлен в лучшее положение по сравнению с налогоплательщиком, представившим документы, не соответствующие в полном объеме требованиям ст. 54.1 НК РФ, что не отвечает принципам справедливости и правовой определенности.
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Кассационная инстанция, в свою очередь, отменила Постановление апелляции, оставив в силе решение суда первой инстанции и указав следующее. Отказ в учете экономически обоснованных расходов по формальному признаку влечет искажение реального размера налоговых обязательств в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций. Позиция налогового органа фактически приводит к тому, что налогоплательщик, не представивший налоговому органу на проверку никаких документов по совершенным сделкам, будет вправе рассчитывать на применение расчетного метода, то есть будет поставлен в лучшее положение по сравнению с налогоплательщиком, представившим документы, не соответствующие в полном объеме требованиям ст. 54.1 НК РФ, что не отвечает принципам справедливости и правовой определенности.
Статья: Расчетный метод. Когда ИФНС его применит?
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 10)"Практическая бухгалтерия", 2024, N 10
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 10)"Практическая бухгалтерия", 2024, N 10
Статья: Верховный суд пришел к выводу, что свидетельские показания являются основанием доначисления налога расчетным методом
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 23)7 июня 2024 г. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ вынесла Определение N 309-ЭС23-30097 по делу N А76-5542/2022, в котором разъяснила применение расчетного метода исчисления налога в случае отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих доход от сдачи имущества в аренду.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 23)7 июня 2024 г. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ вынесла Определение N 309-ЭС23-30097 по делу N А76-5542/2022, в котором разъяснила применение расчетного метода исчисления налога в случае отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих доход от сдачи имущества в аренду.
Статья: Обеспечение учета потребления электрической энергии по договору энергоснабжения на розничных рынках
(Салиева Р.Н.)
("Право и бизнес", 2026, N 2)Особое внимание в действующих нормативных актах уделяется внедрению современных технологий учета, таких как интеллектуальные системы <6>. Потребители обязаны обеспечить целостность и сохранность приборов учета, своевременно передавать показания приборов учета, сообщать о неисправностях приборов учета гарантирующему поставщику или сетевой организации. Технические требования к приборам учета электрической энергии содержатся как в Постановлении N 442, так и в ряде подзаконных актов <7>. В частности, приборы учета должны соответствовать современным стандартам <8> и быть интегрированы в интеллектуальные системы учета; приборы учета должны располагаться на границе балансовой принадлежности объектов электроэнергетики; в целом приборы учета должны соответствовать условиям договора. Показатели снимаются и передаются до 26-го дня расчетного месяца; возможна дистанционная передача данных через интеллектуальные системы учета. За несвоевременную установку приборов учета применяются понижающие коэффициенты к стоимости услуг по передаче электроэнергии. Непредставление показаний приборов учета может привести к применению расчетных методов начисления платежей. Необходимо также отметить, что приборы учета требуют периодической поверки. Согласно п. 2 ст. 11 Закона "Об обеспечении единства измерений" <9> поверка средств измерений является одной из форм государственного регулирования в области обеспечения единства измерений. Не допускается использование средств измерения, срок поверки которых истек. Фактически истечение срока поверки свидетельствует о недостоверности показаний средства измерения о количестве поставленного ресурса и фактически означает отсутствие прибора учета. С практической точки зрения необходимо отметить, что в Правилах предоставления коммунальных услуг <10> содержится понятие неисправности прибора учета. Так, согласно п. 81(12) прибор учета считается вышедшим из строя в случаях:
(Салиева Р.Н.)
("Право и бизнес", 2026, N 2)Особое внимание в действующих нормативных актах уделяется внедрению современных технологий учета, таких как интеллектуальные системы <6>. Потребители обязаны обеспечить целостность и сохранность приборов учета, своевременно передавать показания приборов учета, сообщать о неисправностях приборов учета гарантирующему поставщику или сетевой организации. Технические требования к приборам учета электрической энергии содержатся как в Постановлении N 442, так и в ряде подзаконных актов <7>. В частности, приборы учета должны соответствовать современным стандартам <8> и быть интегрированы в интеллектуальные системы учета; приборы учета должны располагаться на границе балансовой принадлежности объектов электроэнергетики; в целом приборы учета должны соответствовать условиям договора. Показатели снимаются и передаются до 26-го дня расчетного месяца; возможна дистанционная передача данных через интеллектуальные системы учета. За несвоевременную установку приборов учета применяются понижающие коэффициенты к стоимости услуг по передаче электроэнергии. Непредставление показаний приборов учета может привести к применению расчетных методов начисления платежей. Необходимо также отметить, что приборы учета требуют периодической поверки. Согласно п. 2 ст. 11 Закона "Об обеспечении единства измерений" <9> поверка средств измерений является одной из форм государственного регулирования в области обеспечения единства измерений. Не допускается использование средств измерения, срок поверки которых истек. Фактически истечение срока поверки свидетельствует о недостоверности показаний средства измерения о количестве поставленного ресурса и фактически означает отсутствие прибора учета. С практической точки зрения необходимо отметить, что в Правилах предоставления коммунальных услуг <10> содержится понятие неисправности прибора учета. Так, согласно п. 81(12) прибор учета считается вышедшим из строя в случаях:
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС7.3. Применим ли расчетный метод для определения вычета по НДС, если подтверждающие документы утрачены?