Применение енвд и усн в одном муниципальном обрАзовании
Подборка наиболее важных документов по запросу Применение енвд и усн в одном муниципальном обрАзовании (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель осуществлял розничную торговлю через ряд магазинов, применяя систему налогообложения ЕНВД. В ходе проверки налоговый орган установил, что площадь ряда магазинов превышает установленное для применения ЕНВД ограничение, и доначислил единый налог, уплачиваемый при применении УСН. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении ЕНВД и в отношении тех объектов розничной торговли, площадь которых не превышала установленное ограничение, но которые находились на территории одного муниципального образования с объектами, в отношении которых установлено превышение физического показателя. Суд признал доначисление правомерным. Учитывая, что во всех объектах торговли осуществлялась идентичная деятельность, суд указал, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории одного городского округа, специальные налоговые режимы в виде ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.07.2018 N 03-11-06/3/50004).
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель осуществлял розничную торговлю через ряд магазинов, применяя систему налогообложения ЕНВД. В ходе проверки налоговый орган установил, что площадь ряда магазинов превышает установленное для применения ЕНВД ограничение, и доначислил единый налог, уплачиваемый при применении УСН. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении ЕНВД и в отношении тех объектов розничной торговли, площадь которых не превышала установленное ограничение, но которые находились на территории одного муниципального образования с объектами, в отношении которых установлено превышение физического показателя. Суд признал доначисление правомерным. Учитывая, что во всех объектах торговли осуществлялась идентичная деятельность, суд указал, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории одного городского округа, специальные налоговые режимы в виде ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.07.2018 N 03-11-06/3/50004).
Определение Конституционного Суда РФ от 29.09.2020 N 2319-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ойнонена Виктора Павловича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации"Решением арбитражного суда, оставленным без изменения арбитражными судами вышестоящих инстанций, В.П. Ойнонену было отказано в удовлетворении его требований о признании незаконным отказа налогового органа в применении упрощенной системы налогообложения. Как указали суды, переход на упрощенную систему налогообложения для плательщиков единого налога на вмененный доход по правилам абзаца четвертого пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен для случаев, когда налогоплательщик в силу объективных причин лишается права на уплату единого налога на вмененный доход (изменение физических показателей или отмена указанного налога на территории конкретного муниципального образования); тем самым такой переход не допустим для случаев, когда налогоплательщик изначально неправомерно применял данный специальный налоговый режим. Кроме того, как отметили суды, с момента вступления в законную силу решения налогового органа о неправомерном применении заявителем специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и до момента подачи им уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения прошло более одного года. В передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации заявителю было отказано.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ойнонена Виктора Павловича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации"Решением арбитражного суда, оставленным без изменения арбитражными судами вышестоящих инстанций, В.П. Ойнонену было отказано в удовлетворении его требований о признании незаконным отказа налогового органа в применении упрощенной системы налогообложения. Как указали суды, переход на упрощенную систему налогообложения для плательщиков единого налога на вмененный доход по правилам абзаца четвертого пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен для случаев, когда налогоплательщик в силу объективных причин лишается права на уплату единого налога на вмененный доход (изменение физических показателей или отмена указанного налога на территории конкретного муниципального образования); тем самым такой переход не допустим для случаев, когда налогоплательщик изначально неправомерно применял данный специальный налоговый режим. Кроме того, как отметили суды, с момента вступления в законную силу решения налогового органа о неправомерном применении заявителем специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и до момента подачи им уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения прошло более одного года. В передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации заявителю было отказано.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Совмещение УСН и ЕНВД: дополнительное ограничение (комментарий к письму Минфина России от 17 февраля 2017 года N 03-11-11/9389)
(Рогозина О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2017, N 16)Ситуацию прояснил Минфин в письме от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9389. Чиновники констатировали, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, "вмененка" и "упрощенка" одновременно применяться не могут, но... Если компания (ИП) ведет деятельность в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, то у нее есть полное право принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения. Таким образом, если торговые объекты расположены в одном муниципальном образовании, где введена "вмененка", то налогоплательщику нужно выбрать, какой режим налогообложения он будет применять - либо УСН, либо ЕНВД. В случае же когда торговая деятельность ведется в разных регионах, то совмещение названных режимов налогообложения вполне допускается. Причем, как следует из разъяснения Минфина, в одном из регионов может применяться УСН в отношении розничной торговли, даже если на его территории введен "розничный" ЕНВД.
(Рогозина О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2017, N 16)Ситуацию прояснил Минфин в письме от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9389. Чиновники констатировали, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, "вмененка" и "упрощенка" одновременно применяться не могут, но... Если компания (ИП) ведет деятельность в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, то у нее есть полное право принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения. Таким образом, если торговые объекты расположены в одном муниципальном образовании, где введена "вмененка", то налогоплательщику нужно выбрать, какой режим налогообложения он будет применять - либо УСН, либо ЕНВД. В случае же когда торговая деятельность ведется в разных регионах, то совмещение названных режимов налогообложения вполне допускается. Причем, как следует из разъяснения Минфина, в одном из регионов может применяться УСН в отношении розничной торговли, даже если на его территории введен "розничный" ЕНВД.
Статья: Налоговое информбюро от 23.08.2013
("Главная книга", 2013, N 17)И это правильно. Ведь по НК такой спецрежим, как ЕНВД, вводится в действие решениями органов муниципальных образований по определенным видам деятельности <10>. Так что по розничной торговле на территории одного муниципального образования предприниматель может применять либо ЕНВД, либо УСНО.
("Главная книга", 2013, N 17)И это правильно. Ведь по НК такой спецрежим, как ЕНВД, вводится в действие решениями органов муниципальных образований по определенным видам деятельности <10>. Так что по розничной торговле на территории одного муниципального образования предприниматель может применять либо ЕНВД, либо УСНО.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 03.10.2005 N ГИ-6-22/816@
"О направлении письма Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44"
(вместе с письмом Минфина РФ от 26.09.2005 N 03-11-02/44)Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом Российской Федерации разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении единого налога на вмененный доход, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог на вмененный доход в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых единый налог на вмененный доход не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.
"О направлении письма Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44"
(вместе с письмом Минфина РФ от 26.09.2005 N 03-11-02/44)Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом Российской Федерации разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении единого налога на вмененный доход, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог на вмененный доход в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых единый налог на вмененный доход не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Постановление Законодательного собрания Ленинградской области от 29.04.2020 N 209
"О законодательной инициативе Законодательного собрания Ленинградской области по внесению в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"Однако анализ официальной статистики Федеральной налоговой службы Российской Федерации показывает все еще низкую востребованность ПСН у предпринимателей. В Ленинградской области данную систему налогообложения применяют только 1,5 тысячи индивидуальных предпринимателей, большая часть которых занята в сфере услуг. При этом есть муниципальные образования (в основном сельские поселения), где нет ни одного плательщика ПСН. Кроме того, ПСН при действующем правовом регулировании нельзя применять юридическим лицам, набор видов деятельности для этого режима налогообложения также ограничен.
"О законодательной инициативе Законодательного собрания Ленинградской области по внесению в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"Однако анализ официальной статистики Федеральной налоговой службы Российской Федерации показывает все еще низкую востребованность ПСН у предпринимателей. В Ленинградской области данную систему налогообложения применяют только 1,5 тысячи индивидуальных предпринимателей, большая часть которых занята в сфере услуг. При этом есть муниципальные образования (в основном сельские поселения), где нет ни одного плательщика ПСН. Кроме того, ПСН при действующем правовом регулировании нельзя применять юридическим лицам, набор видов деятельности для этого режима налогообложения также ограничен.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 18.04.2018 N 03-11-11/25808 <Применение ЕНВД при аренде нескольких торговых точек>
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2018, N 11)Если площадь торгового зала более 150 кв. м, ЕНВД применять нельзя - по таким объектам следует применять иные режимы налогообложения. Ведь режим ЕНВД можно совмещать и с УСН, и с общей системой. Это разрешается и в том случае, когда все магазины находятся на территории одного муниципального образования.
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2018, N 11)Если площадь торгового зала более 150 кв. м, ЕНВД применять нельзя - по таким объектам следует применять иные режимы налогообложения. Ведь режим ЕНВД можно совмещать и с УСН, и с общей системой. Это разрешается и в том случае, когда все магазины находятся на территории одного муниципального образования.
"Автотранспорт"
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что при ведении предпринимательской деятельности организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, самостоятельно выбирают налоговый режим в соответствии с положениями глав 23, 26.1, 26.2, 26.3 или 26.5 НК РФ, а именно могут применять:
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что при ведении предпринимательской деятельности организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, самостоятельно выбирают налоговый режим в соответствии с положениями глав 23, 26.1, 26.2, 26.3 или 26.5 НК РФ, а именно могут применять:
"1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации: Настольный справочник добросовестного налогоплательщика"
(Зрелов А.П.)
("Юрайт-Издат", 2007)854. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке. В одних муниципальных образованиях данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД, а в других - по нему разрешено применять УСН на основе патента. Какую систему налогообложения следует применять предпринимателю?
(Зрелов А.П.)
("Юрайт-Издат", 2007)854. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке. В одних муниципальных образованиях данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД, а в других - по нему разрешено применять УСН на основе патента. Какую систему налогообложения следует применять предпринимателю?
Статья: О распределении страховых взносов при совмещении спецрежимов
(Логинова Е.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 2)3. В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, спецрежим в виде ЕНВД и УСНО одновременно применяться не могут <1>.
(Логинова Е.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 2)3. В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, спецрежим в виде ЕНВД и УСНО одновременно применяться не могут <1>.
"Малое и среднее предпринимательство: правовое обеспечение"
(отв. ред. И.В. Ершова)
("Юриспруденция", 2014)В соответствии со ст. 346.26 НК РФ в городе федерального значения Москве система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов.
(отв. ред. И.В. Ершова)
("Юриспруденция", 2014)В соответствии со ст. 346.26 НК РФ в городе федерального значения Москве система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов.
"Индивидуальное предпринимательство: организация работы"
(Климова М.А.)
("Библиотечка "Российской газеты", 2014)В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, система налогообложения в виде ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут.
(Климова М.А.)
("Библиотечка "Российской газеты", 2014)В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, система налогообложения в виде ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут.
Вопрос: ...ООО имеет рекламные конструкции в разных районах области и уплачивает ЕНВД в отношении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы. В случае покупки рекламных щитов в других районах области вправе ли ООО применять в 2013 г. также УСН?
(Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980)Так как с 01.01.2013 применение системы налогообложения в виде ЕНВД стало не обязательным, вправе ли ООО, осуществляющее один вид деятельности на территории разных муниципальных образований одного субъекта РФ, применять также УСН в отношении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы?
(Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980)Так как с 01.01.2013 применение системы налогообложения в виде ЕНВД стало не обязательным, вправе ли ООО, осуществляющее один вид деятельности на территории разных муниципальных образований одного субъекта РФ, применять также УСН в отношении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы?
Интервью: Ответы на "спецрежимные" загадки
("Главная книга", 2013, N 11)- Если все эти магазины, у каждого из которых площадь торгового зала не более 150 кв. м, находятся в одном муниципальном образовании - городском округе (то есть в нем нет муниципальных районов), то по ним надо применять один налоговый режим: либо ЕНВД, либо УСНО или общий режим налогообложения. Но если ваши магазины, расположенные в одном муниципальном образовании, имеют разную площадь торгового зала: в одном - до 150 кв. м, а в другом - больше 150 кв. м, то по первому магазину вы вправе перейти на ЕНВД (розничная торговля через магазины или павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м) <1>, а по второму - применять УСНО или общий режим.
("Главная книга", 2013, N 11)- Если все эти магазины, у каждого из которых площадь торгового зала не более 150 кв. м, находятся в одном муниципальном образовании - городском округе (то есть в нем нет муниципальных районов), то по ним надо применять один налоговый режим: либо ЕНВД, либо УСНО или общий режим налогообложения. Но если ваши магазины, расположенные в одном муниципальном образовании, имеют разную площадь торгового зала: в одном - до 150 кв. м, а в другом - больше 150 кв. м, то по первому магазину вы вправе перейти на ЕНВД (розничная торговля через магазины или павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м) <1>, а по второму - применять УСНО или общий режим.
Статья: Совершенствование специальных налоговых режимов: государство стимулирует развитие малого бизнеса: Практический комментарий к Федеральному закону от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)Наличие такой нормы подтверждает, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН в отношении одного вида деятельности, вправе применять в отношении иного вида деятельности УСН либо ЕНВД (если на территории соответствующего муниципального образования уполномоченным органом введен ЕНВД для такого вида деятельности).
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)Наличие такой нормы подтверждает, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН в отношении одного вида деятельности, вправе применять в отношении иного вида деятельности УСН либо ЕНВД (если на территории соответствующего муниципального образования уполномоченным органом введен ЕНВД для такого вида деятельности).