Применение енвд и усн в одном муниципальном обрАзовании
Подборка наиболее важных документов по запросу Применение енвд и усн в одном муниципальном обрАзовании (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель осуществлял розничную торговлю через ряд магазинов, применяя систему налогообложения ЕНВД. В ходе проверки налоговый орган установил, что площадь ряда магазинов превышает установленное для применения ЕНВД ограничение, и доначислил единый налог, уплачиваемый при применении УСН. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении ЕНВД и в отношении тех объектов розничной торговли, площадь которых не превышала установленное ограничение, но которые находились на территории одного муниципального образования с объектами, в отношении которых установлено превышение физического показателя. Суд признал доначисление правомерным. Учитывая, что во всех объектах торговли осуществлялась идентичная деятельность, суд указал, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории одного городского округа, специальные налоговые режимы в виде ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.07.2018 N 03-11-06/3/50004).
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель осуществлял розничную торговлю через ряд магазинов, применяя систему налогообложения ЕНВД. В ходе проверки налоговый орган установил, что площадь ряда магазинов превышает установленное для применения ЕНВД ограничение, и доначислил единый налог, уплачиваемый при применении УСН. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении ЕНВД и в отношении тех объектов розничной торговли, площадь которых не превышала установленное ограничение, но которые находились на территории одного муниципального образования с объектами, в отношении которых установлено превышение физического показателя. Суд признал доначисление правомерным. Учитывая, что во всех объектах торговли осуществлялась идентичная деятельность, суд указал, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории одного городского округа, специальные налоговые режимы в виде ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.07.2018 N 03-11-06/3/50004).
Определение Конституционного Суда РФ от 29.09.2020 N 2319-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ойнонена Виктора Павловича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации"Решением арбитражного суда, оставленным без изменения арбитражными судами вышестоящих инстанций, В.П. Ойнонену было отказано в удовлетворении его требований о признании незаконным отказа налогового органа в применении упрощенной системы налогообложения. Как указали суды, переход на упрощенную систему налогообложения для плательщиков единого налога на вмененный доход по правилам абзаца четвертого пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен для случаев, когда налогоплательщик в силу объективных причин лишается права на уплату единого налога на вмененный доход (изменение физических показателей или отмена указанного налога на территории конкретного муниципального образования); тем самым такой переход не допустим для случаев, когда налогоплательщик изначально неправомерно применял данный специальный налоговый режим. Кроме того, как отметили суды, с момента вступления в законную силу решения налогового органа о неправомерном применении заявителем специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и до момента подачи им уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения прошло более одного года. В передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации заявителю было отказано.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ойнонена Виктора Павловича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации"Решением арбитражного суда, оставленным без изменения арбитражными судами вышестоящих инстанций, В.П. Ойнонену было отказано в удовлетворении его требований о признании незаконным отказа налогового органа в применении упрощенной системы налогообложения. Как указали суды, переход на упрощенную систему налогообложения для плательщиков единого налога на вмененный доход по правилам абзаца четвертого пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен для случаев, когда налогоплательщик в силу объективных причин лишается права на уплату единого налога на вмененный доход (изменение физических показателей или отмена указанного налога на территории конкретного муниципального образования); тем самым такой переход не допустим для случаев, когда налогоплательщик изначально неправомерно применял данный специальный налоговый режим. Кроме того, как отметили суды, с момента вступления в законную силу решения налогового органа о неправомерном применении заявителем специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и до момента подачи им уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения прошло более одного года. В передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации заявителю было отказано.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Совмещение УСН и ЕНВД: дополнительное ограничение (комментарий к письму Минфина России от 17 февраля 2017 года N 03-11-11/9389)
(Рогозина О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2017, N 16)Ситуацию прояснил Минфин в письме от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9389. Чиновники констатировали, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, "вмененка" и "упрощенка" одновременно применяться не могут, но... Если компания (ИП) ведет деятельность в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, то у нее есть полное право принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения. Таким образом, если торговые объекты расположены в одном муниципальном образовании, где введена "вмененка", то налогоплательщику нужно выбрать, какой режим налогообложения он будет применять - либо УСН, либо ЕНВД. В случае же когда торговая деятельность ведется в разных регионах, то совмещение названных режимов налогообложения вполне допускается. Причем, как следует из разъяснения Минфина, в одном из регионов может применяться УСН в отношении розничной торговли, даже если на его территории введен "розничный" ЕНВД.
(Рогозина О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2017, N 16)Ситуацию прояснил Минфин в письме от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9389. Чиновники констатировали, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, "вмененка" и "упрощенка" одновременно применяться не могут, но... Если компания (ИП) ведет деятельность в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, то у нее есть полное право принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения. Таким образом, если торговые объекты расположены в одном муниципальном образовании, где введена "вмененка", то налогоплательщику нужно выбрать, какой режим налогообложения он будет применять - либо УСН, либо ЕНВД. В случае же когда торговая деятельность ведется в разных регионах, то совмещение названных режимов налогообложения вполне допускается. Причем, как следует из разъяснения Минфина, в одном из регионов может применяться УСН в отношении розничной торговли, даже если на его территории введен "розничный" ЕНВД.
Статья: Налоговое информбюро от 23.08.2013
("Главная книга", 2013, N 17)И это правильно. Ведь по НК такой спецрежим, как ЕНВД, вводится в действие решениями органов муниципальных образований по определенным видам деятельности <10>. Так что по розничной торговле на территории одного муниципального образования предприниматель может применять либо ЕНВД, либо УСНО.
("Главная книга", 2013, N 17)И это правильно. Ведь по НК такой спецрежим, как ЕНВД, вводится в действие решениями органов муниципальных образований по определенным видам деятельности <10>. Так что по розничной торговле на территории одного муниципального образования предприниматель может применять либо ЕНВД, либо УСНО.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 03.10.2005 N ГИ-6-22/816@
"О направлении письма Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44"
(вместе с письмом Минфина РФ от 26.09.2005 N 03-11-02/44)Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом Российской Федерации разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении единого налога на вмененный доход, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог на вмененный доход в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых единый налог на вмененный доход не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.
"О направлении письма Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44"
(вместе с письмом Минфина РФ от 26.09.2005 N 03-11-02/44)Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом Российской Федерации разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении единого налога на вмененный доход, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог на вмененный доход в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых единый налог на вмененный доход не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Постановление Законодательного собрания Ленинградской области от 29.04.2020 N 209
"О законодательной инициативе Законодательного собрания Ленинградской области по внесению в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"Однако анализ официальной статистики Федеральной налоговой службы Российской Федерации показывает все еще низкую востребованность ПСН у предпринимателей. В Ленинградской области данную систему налогообложения применяют только 1,5 тысячи индивидуальных предпринимателей, большая часть которых занята в сфере услуг. При этом есть муниципальные образования (в основном сельские поселения), где нет ни одного плательщика ПСН. Кроме того, ПСН при действующем правовом регулировании нельзя применять юридическим лицам, набор видов деятельности для этого режима налогообложения также ограничен.
"О законодательной инициативе Законодательного собрания Ленинградской области по внесению в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"Однако анализ официальной статистики Федеральной налоговой службы Российской Федерации показывает все еще низкую востребованность ПСН у предпринимателей. В Ленинградской области данную систему налогообложения применяют только 1,5 тысячи индивидуальных предпринимателей, большая часть которых занята в сфере услуг. При этом есть муниципальные образования (в основном сельские поселения), где нет ни одного плательщика ПСН. Кроме того, ПСН при действующем правовом регулировании нельзя применять юридическим лицам, набор видов деятельности для этого режима налогообложения также ограничен.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель с 2013 г. осуществляет деятельность по организации платной стоянки автотранспортных средств (применяет ЕНВД) в одном районе городского округа и деятельность по оказанию юридических услуг (применяет УСН) в другом районе этого же городского округа. В октябре 2013 г. индивидуальный предприниматель планирует открыть еще одну стоянку автотранспортных средств в том же районе городского округа, где он оказывает юридические услуги. Вправе ли предприниматель применять УСН в отношении деятельности по организации платной стоянки автотранспортных средств, которая будет открыта в октябре 2013 г.?
(Консультация эксперта, 2013)Если же предприниматель осуществляет один вид деятельности на территории разных муниципальных образований одного субъекта Российской Федерации, то он вправе в отношении одного вида деятельности применять разные режимы налогообложения (например, ЕНВД и УСН).
(Консультация эксперта, 2013)Если же предприниматель осуществляет один вид деятельности на территории разных муниципальных образований одного субъекта Российской Федерации, то он вправе в отношении одного вида деятельности применять разные режимы налогообложения (например, ЕНВД и УСН).
Вопрос: ...ИП, осуществляющий розничную торговлю лекарственными препаратами через несколько аптек, применяет ЕНВД. Вправе ли коммерсант одновременно с указанным спецрежимом применять УСНО в отношении одного и того же вида деятельности? Если да, то при каких условиях подобное совмещение будет обоснованным?
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 4)- о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании;
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 4)- о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании;
Вопрос: ...ООО имеет рекламные конструкции в разных районах области и уплачивает ЕНВД в отношении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы. В случае покупки рекламных щитов в других районах области вправе ли ООО применять в 2013 г. также УСН?
(Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980)Так как с 01.01.2013 применение системы налогообложения в виде ЕНВД стало не обязательным, вправе ли ООО, осуществляющее один вид деятельности на территории разных муниципальных образований одного субъекта РФ, применять также УСН в отношении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы?
(Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980)Так как с 01.01.2013 применение системы налогообложения в виде ЕНВД стало не обязательным, вправе ли ООО, осуществляющее один вид деятельности на территории разных муниципальных образований одного субъекта РФ, применять также УСН в отношении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы?
Вопрос: О преференциях и упрощении налогового (бухгалтерского) учета, отчетности для субъектов малого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы; о размере страховых взносов на ОПС и ОМС для ИП.
(Письмо Минфина России от 04.10.2018 N 03-11-10/71228)Так, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговые органы налоговые декларации один раз по окончании налогового периода (календарного года).
(Письмо Минфина России от 04.10.2018 N 03-11-10/71228)Так, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговые органы налоговые декларации один раз по окончании налогового периода (календарного года).
Вопрос: ...Вправе ли ИП с 01.01.2013 применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли автодеталями в одном магазине и УСН - в другом, если площади торговых залов 120 и 80 кв. м?
(Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32275)В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности (например, розничной торговли через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли), осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенная система налогообложения одновременно применяться не могут.
(Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32275)В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности (например, розничной торговли через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли), осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенная система налогообложения одновременно применяться не могут.
Вопрос: ...Можно ли доход от розничной торговли в объекте, находящемся на территории Республики Крым, облагать налогом в рамках УСН, а доход от розничной торговли на объекте в Севастополе облагать ЕНВД?
("Бухгалтер Крыма", 2018, N 10)Сделанный вывод фактически подтверждается, например, в Письме Минфина России от 17.02.2017 N 03-11-11/9389, где говорится, что налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, на основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ вправе добровольно принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения.
("Бухгалтер Крыма", 2018, N 10)Сделанный вывод фактически подтверждается, например, в Письме Минфина России от 17.02.2017 N 03-11-11/9389, где говорится, что налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, на основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ вправе добровольно принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения.
"Индивидуальный предприниматель: Комментарии, судебная практика, официальные разъяснения"
(Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю.)
(под общ. ред. Тихомирова М.Ю.)
("Издательство Тихомирова М.Ю.", 2014)В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности (например, розничной торговли через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли), осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенная система налогообложения одновременно применяться не могут.
(Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю.)
(под общ. ред. Тихомирова М.Ю.)
("Издательство Тихомирова М.Ю.", 2014)В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности (например, розничной торговли через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли), осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенная система налогообложения одновременно применяться не могут.
"Малое и среднее предпринимательство: правовое обеспечение"
(отв. ред. И.В. Ершова)
("Юриспруденция", 2014)В соответствии со ст. 346.26 НК РФ в городе федерального значения Москве система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов.
(отв. ред. И.В. Ершова)
("Юриспруденция", 2014)В соответствии со ст. 346.26 НК РФ в городе федерального значения Москве система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов.
Статья: Единый налог на вмененный доход. Ответы на частные запросы
("Малая бухгалтерия", 2012, N 1)Исходя из вышеизложенного, в случае когда в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных образований по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и ЕНВД, ИП вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.
("Малая бухгалтерия", 2012, N 1)Исходя из вышеизложенного, в случае когда в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных образований по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и ЕНВД, ИП вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.