Применение ЕНВД и УСН на одной торговой точке
Подборка наиболее важных документов по запросу Применение ЕНВД и УСН на одной торговой точке (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о применении им совместно с взаимозависимыми лицами схемы дробления бизнеса, направленной на формальное соблюдение условий для применения ЕНВД и УСН. Суд установил, что предприниматель, общество и второй предприниматель, являясь взаимозависимыми лицами, осуществляли аналогичные виды деятельности, при этом руководство и обеспечение деятельности указанных лиц осуществлялось единым управленческим аппаратом с использованием общей материально-технической базы (адрес регистрации, телефоны, электронная почта, интернет-сайт, кадровый состав, условия труда и заработной платы работников, банк, ведение и сдача бухгалтерской и налоговой отчетности, объединение под общими брендами в СМИ, оформление витрин и торговых залов в одном стиле, использование ценников, накопительных и подарочных карт, безвозмездная передача контрольно-кассовой техники, оборудования, инвентаря, взаимозаменяемость товаров во всех торговых точках, отсутствие разграничений и вывесок, общие поставщики и оптовые покупатели, система складского учета), ценовая политика и распределение товаров для всей группы определялись предпринимателем, им же производились расходы (без дальнейшего возмещения) на рекламу, аренду, коммунальные услуги, страхование, эксплуатацию программного обеспечения, заправку оргтехники, изготовление карт, перевозку товаров, инкассацию. При этом, действуя как одно лицо, данные субъекты не смогли применять режимы ЕНВД и УСН ввиду несоблюдения условий, предусмотренных подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, подп. 6 п. 2, подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (средняя численность работников превышает 100 человек, розничная торговля осуществлялась через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли). Суд признал доначисление правомерным, приняв во внимание, что при проведении налоговой реконструкции для определения налоговых обязательств предпринимателю были учтены показатели деятельности всех участников группы и уплаченные ими в рамках применения специальных налоговых режимов налоги и сборы.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о применении им совместно с взаимозависимыми лицами схемы дробления бизнеса, направленной на формальное соблюдение условий для применения ЕНВД и УСН. Суд установил, что предприниматель, общество и второй предприниматель, являясь взаимозависимыми лицами, осуществляли аналогичные виды деятельности, при этом руководство и обеспечение деятельности указанных лиц осуществлялось единым управленческим аппаратом с использованием общей материально-технической базы (адрес регистрации, телефоны, электронная почта, интернет-сайт, кадровый состав, условия труда и заработной платы работников, банк, ведение и сдача бухгалтерской и налоговой отчетности, объединение под общими брендами в СМИ, оформление витрин и торговых залов в одном стиле, использование ценников, накопительных и подарочных карт, безвозмездная передача контрольно-кассовой техники, оборудования, инвентаря, взаимозаменяемость товаров во всех торговых точках, отсутствие разграничений и вывесок, общие поставщики и оптовые покупатели, система складского учета), ценовая политика и распределение товаров для всей группы определялись предпринимателем, им же производились расходы (без дальнейшего возмещения) на рекламу, аренду, коммунальные услуги, страхование, эксплуатацию программного обеспечения, заправку оргтехники, изготовление карт, перевозку товаров, инкассацию. При этом, действуя как одно лицо, данные субъекты не смогли применять режимы ЕНВД и УСН ввиду несоблюдения условий, предусмотренных подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, подп. 6 п. 2, подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (средняя численность работников превышает 100 человек, розничная торговля осуществлялась через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли). Суд признал доначисление правомерным, приняв во внимание, что при проведении налоговой реконструкции для определения налоговых обязательств предпринимателю были учтены показатели деятельности всех участников группы и уплаченные ими в рамках применения специальных налоговых режимов налоги и сборы.
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, обязанность уплаты ЕНВД и представления налоговой отчетности по каждому из торговых мест в отдельности возможна только в случае отдельного (обособленного) расположения друг от друга двух и более мест фактической реализации товара. При исчислении ЕНВД предприниматель объекты организации торговли площадью по 149 кв. м каждый, находящиеся в нежилом здании магазина, определял раздельно по каждому заключенному с арендодателем договору аренды. Однако ни одна из арендованных предпринимателем торговых площадей не представляет из себя самостоятельную торговую точку с автономной, независимой от других системой организации торговли. Поскольку общая площадь используемых предпринимателем торговых помещений составляет более 150 кв. м, суд признал неправомерным применение им ЕНВД и законным - доначисление налога по УСН.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, обязанность уплаты ЕНВД и представления налоговой отчетности по каждому из торговых мест в отдельности возможна только в случае отдельного (обособленного) расположения друг от друга двух и более мест фактической реализации товара. При исчислении ЕНВД предприниматель объекты организации торговли площадью по 149 кв. м каждый, находящиеся в нежилом здании магазина, определял раздельно по каждому заключенному с арендодателем договору аренды. Однако ни одна из арендованных предпринимателем торговых площадей не представляет из себя самостоятельную торговую точку с автономной, независимой от других системой организации торговли. Поскольку общая площадь используемых предпринимателем торговых помещений составляет более 150 кв. м, суд признал неправомерным применение им ЕНВД и законным - доначисление налога по УСН.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налогообложение операций в организациях общественного питания: актуальные вопросы
(Гуляева К.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 52)Порядок применения УСН регламентирует гл. 26.2 НК РФ. Никаких особенностей для услуг общественного питания в ней не предусмотрено. Уточним лишь один момент. Часто организации, осуществляющие такие услуги, имеют не одну торговую точку, а несколько или даже целую сеть. Поскольку НК РФ на применение УСН наложено ограничение для организаций, имеющих филиалы и представительства, то может возникать вопрос о самой возможности применения УСН. Особенно если одни торговые точки (расположенные в одних муниципальных образованиях) переведены на ЕНВД, а другие (расположенные в других муниципальных образованиях) нет. Применение УСН в таких случаях возможно (Письмо Минфина России от 29.06.2010 N 03-11-06/3/95). При этом отмечается: "...если у компании вне места ее нахождения есть торговая точка, не отвечающая... требованиям к филиалу (представительству), то компания может применять УСН...".
(Гуляева К.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 52)Порядок применения УСН регламентирует гл. 26.2 НК РФ. Никаких особенностей для услуг общественного питания в ней не предусмотрено. Уточним лишь один момент. Часто организации, осуществляющие такие услуги, имеют не одну торговую точку, а несколько или даже целую сеть. Поскольку НК РФ на применение УСН наложено ограничение для организаций, имеющих филиалы и представительства, то может возникать вопрос о самой возможности применения УСН. Особенно если одни торговые точки (расположенные в одних муниципальных образованиях) переведены на ЕНВД, а другие (расположенные в других муниципальных образованиях) нет. Применение УСН в таких случаях возможно (Письмо Минфина России от 29.06.2010 N 03-11-06/3/95). При этом отмечается: "...если у компании вне места ее нахождения есть торговая точка, не отвечающая... требованиям к филиалу (представительству), то компания может применять УСН...".
Вопрос: ...Вправе ли предприниматель торговать непродовольственными товарами на втором этаже здания и применять в отношении этого вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, а также продавать сантехнические изделия на первом этаже того же здания и применять в отношении данного вида деятельности УСН?
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 1)Ответ: Если в двух торговых точках предприниматель осуществляет один и тот же вид предпринимательской деятельности, в отношении которой он перешел на уплату ЕНВД, должна применяться именно эта система налогообложения (при условии, что выполняются все критерии для ее применения). По своему выбору уплачивать ЕНВД по одной торговой точке и применять "упрощенку" по другой неправомерно.
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 1)Ответ: Если в двух торговых точках предприниматель осуществляет один и тот же вид предпринимательской деятельности, в отношении которой он перешел на уплату ЕНВД, должна применяться именно эта система налогообложения (при условии, что выполняются все критерии для ее применения). По своему выбору уплачивать ЕНВД по одной торговой точке и применять "упрощенку" по другой неправомерно.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 22.04.2003 N 21-09/22066
<О едином налоге на вмененный доход>4. Если хотя бы по одному из видов деятельности или по одной торговой точке он будет переведен на уплату ЕНВД, теряет ли он право применять упрощенную систему налогообложения по другим видам деятельности и торговым точкам?
<О едином налоге на вмененный доход>4. Если хотя бы по одному из видов деятельности или по одной торговой точке он будет переведен на уплату ЕНВД, теряет ли он право применять упрощенную систему налогообложения по другим видам деятельности и торговым точкам?
Вопрос: ...Индивидуальный предприниматель перешел на УСН, но три торговые точки в 2017 г. переведены на ПСН, одна - на ЕНВД. Фактически выручка по УСН отсутствует. В 2017 г. выручка по всем четырем торговым точкам превысила 150 млн руб., при этом выручка по трем точкам на ПСН не превысила 60 млн руб. На каком режиме налогообложения остается индивидуальный предприниматель в 2017 г.?
(Консультация эксперта, 2018)Вопрос: Индивидуальный предприниматель перешел на УСН ("доходы"), при этом три торговые точки в 2017 г. переведены на ПСН, одна - на ЕНВД. Фактически выручка по УСН отсутствует. В октябре 2017 г. выручка по всем четырем торговым точкам превысила 150 млн руб., при этом выручка по трем точкам на ПСН не превысила 60 млн руб. (по итогам года также не превысит). На каком режиме налогообложения остается индивидуальный предприниматель в 2017 г.?
(Консультация эксперта, 2018)Вопрос: Индивидуальный предприниматель перешел на УСН ("доходы"), при этом три торговые точки в 2017 г. переведены на ПСН, одна - на ЕНВД. Фактически выручка по УСН отсутствует. В октябре 2017 г. выручка по всем четырем торговым точкам превысила 150 млн руб., при этом выручка по трем точкам на ПСН не превысила 60 млн руб. (по итогам года также не превысит). На каком режиме налогообложения остается индивидуальный предприниматель в 2017 г.?
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 25.07.2011 N 03-11-06/3/86 <ЕНВД: передача в аренду магазинов и павильонов>
(Илюшин А.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2011, N 17)- во-вторых, данные торговые места должны быть расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих залов обслуживания посетителей.
(Илюшин А.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2011, N 17)- во-вторых, данные торговые места должны быть расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих залов обслуживания посетителей.
"1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации: Настольный справочник добросовестного налогоплательщика"
(Зрелов А.П.)
("Юрайт-Издат", 2007)Такая деятельность на уплату ЕНВД не переводится, поскольку данные объекты договоров аренды признать торговым местом нельзя.
(Зрелов А.П.)
("Юрайт-Издат", 2007)Такая деятельность на уплату ЕНВД не переводится, поскольку данные объекты договоров аренды признать торговым местом нельзя.
Тематический выпуск: Отдельные инструменты вложения средств в деятельность юридического лица: выгоды, риски, практические советы
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 6)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, обязанность уплаты ЕНВД и представления налоговой отчетности по каждому из торговых мест в отдельности возможна только в случае отдельного (обособленного) расположения друг от друга двух и более мест фактической реализации товара. При исчислении ЕНВД предприниматель объекты организации торговли площадью по 149 кв. м каждый, находящиеся в нежилом здании магазина, определял раздельно по каждому заключенному с арендодателем договору аренды. Однако ни одна из арендованных предпринимателем торговых площадей не представляет собой самостоятельную торговую точку с автономной, независимой от других системой организации торговли. Поскольку общая площадь используемых предпринимателем торговых помещений составляет более 150 кв. м, суд признал неправомерным применение им ЕНВД и законным - доначисление налога по УСН (Постановление АС ДО от 13.02.2015 N Ф03-256/2015 по делу N А73-7815/2014).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 6)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, обязанность уплаты ЕНВД и представления налоговой отчетности по каждому из торговых мест в отдельности возможна только в случае отдельного (обособленного) расположения друг от друга двух и более мест фактической реализации товара. При исчислении ЕНВД предприниматель объекты организации торговли площадью по 149 кв. м каждый, находящиеся в нежилом здании магазина, определял раздельно по каждому заключенному с арендодателем договору аренды. Однако ни одна из арендованных предпринимателем торговых площадей не представляет собой самостоятельную торговую точку с автономной, независимой от других системой организации торговли. Поскольку общая площадь используемых предпринимателем торговых помещений составляет более 150 кв. м, суд признал неправомерным применение им ЕНВД и законным - доначисление налога по УСН (Постановление АС ДО от 13.02.2015 N Ф03-256/2015 по делу N А73-7815/2014).
Статья: Новости от 22.09.2010
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 5)Одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться спецрежим в виде ЕНВД, является розничная торговля. Однако воспользоваться "вмененкой" можно, лишь когда площадь торгового зала магазина или павильона не превышает 150 кв. м. Если же это требование не соблюдать, то придется платить налоги в рамках общего режима или УСНО.
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 5)Одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться спецрежим в виде ЕНВД, является розничная торговля. Однако воспользоваться "вмененкой" можно, лишь когда площадь торгового зала магазина или павильона не превышает 150 кв. м. Если же это требование не соблюдать, то придется платить налоги в рамках общего режима или УСНО.
Вопрос: ИП осуществляет деятельность по сдаче внаем собственного жилого и нежилого недвижимого имущества под офисы и магазины. Вправе ли ИП применять УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" или указанная деятельность переводится на уплату ЕНВД?
(Письмо Минфина РФ от 05.12.2011 N 03-11-11/310)Согласно п. 4 ст. 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
(Письмо Минфина РФ от 05.12.2011 N 03-11-11/310)Согласно п. 4 ст. 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Вопрос: ...ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, с 01.02.2001 перешло на уплату единого налога на вмененный доход, имея при этом патент на применение упрощенной системы учета и отчетности на 2001 г. Правомерны ли требования районной налоговой инспекции о переводе ООО на общеустановленный порядок ведения бухгалтерской и налоговой отчетности?
(Письмо Минфина РФ от 29.11.2001 N 04-05-19/54)Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеет одну торговую точку, которая занимается розничной торговлей. С 01.02.2001 ООО перешло на уплату единого налога на вмененный доход, имея при этом патент на применение упрощенной системы учета и отчетности на 2001 г.
(Письмо Минфина РФ от 29.11.2001 N 04-05-19/54)Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеет одну торговую точку, которая занимается розничной торговлей. С 01.02.2001 ООО перешло на уплату единого налога на вмененный доход, имея при этом патент на применение упрощенной системы учета и отчетности на 2001 г.
Вопрос: Можно ли в 2020 году в одной торговой точке совмещать розничную торговлю на спецрежиме в виде ЕНВД немаркированными товарами и оптовую торговлю на УСНО тоже немаркированными товарами?
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2020, N 4)Таким образом, организация (ИП) вправе совмещать применение системы налогообложения в виде ЕНВД (розничная торговля немаркированными товарами) с УСНО (оптовая торговля), в том числе при ведении обозначенных видов деятельности в одной торговой точке.
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2020, N 4)Таким образом, организация (ИП) вправе совмещать применение системы налогообложения в виде ЕНВД (розничная торговля немаркированными товарами) с УСНО (оптовая торговля), в том числе при ведении обозначенных видов деятельности в одной торговой точке.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 26.04.2011 N 03-11-11/105
(Подкопаев М.В.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2011, N 12)Следовательно, суд при повторном рассмотрении данного вопроса может прийти к выводу, что сдача в аренду торговой площади частями, в том числе торгового зала, переводится на уплату ЕНВД. В качестве примера приведем еще одно судебное решение - Постановление ФАС ВВО от 15.09.2010 по делу N А11-14602/2009. В этом случае налогоплательщик, сдавая в аренду торговые места в принадлежащем ему торговом центре, также полагал, что такая деятельность не может переводиться на уплату ЕНВД, и применял УСНО.
(Подкопаев М.В.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2011, N 12)Следовательно, суд при повторном рассмотрении данного вопроса может прийти к выводу, что сдача в аренду торговой площади частями, в том числе торгового зала, переводится на уплату ЕНВД. В качестве примера приведем еще одно судебное решение - Постановление ФАС ВВО от 15.09.2010 по делу N А11-14602/2009. В этом случае налогоплательщик, сдавая в аренду торговые места в принадлежащем ему торговом центре, также полагал, что такая деятельность не может переводиться на уплату ЕНВД, и применял УСНО.
Вопрос: ...Организация применяет УСН ("доходы минус расходы"). Имеет пять точек розничной торговли и пять - технического обслуживания и ремонта автомобилей. Вправе ли она перевести на ЕНВД одну точку (техническое обслуживание и ремонт автомобилей), а девять оставить на УСН?
(Консультация эксперта, 2015)Вправе ли организация перевести на ЕНВД одну точку (конкретно техническое обслуживание и ремонт автомобилей)? То есть девять торговых точек останутся на УСН, а одна точка перейдет на ЕНВД.
(Консультация эксперта, 2015)Вправе ли организация перевести на ЕНВД одну точку (конкретно техническое обслуживание и ремонт автомобилей)? То есть девять торговых точек останутся на УСН, а одна точка перейдет на ЕНВД.