При представлении уточненной налоговой декларации после составления акта проверки, до момента принятия решения по ней, налоговый орган
Подборка наиболее важных документов по запросу При представлении уточненной налоговой декларации после составления акта проверки, до момента принятия решения по ней, налоговый орган (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 88 "Камеральная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что инспекция обязана в соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ прекратить проверку ранее поданной налоговой декларации после подачи налогоплательщиком уточненной, и обжаловал в суд действия должных лиц налогового органа, выразившиеся в продолжении проведения налоговой проверки. Суд установил, что уточненная декларация была подана налогоплательщиком после составления акта налоговой проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, но до принятия итогового решения. При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные п. 9.1 ст. 88 НК РФ, отсутствуют и, соответственно, инспекция обязана вынести предусмотренные НК РФ решения. Таким образом, поскольку на момент представления уточненной декларации камеральная проверка предыдущей декларации завершилась, дата ее окончания указана в акте проверки в соответствии с подп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ, у инспекции отсутствовали правовые основания для прекращения камеральной проверки, ее действия, связанные с завершением проверки, являются правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что инспекция обязана в соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ прекратить проверку ранее поданной налоговой декларации после подачи налогоплательщиком уточненной, и обжаловал в суд действия должных лиц налогового органа, выразившиеся в продолжении проведения налоговой проверки. Суд установил, что уточненная декларация была подана налогоплательщиком после составления акта налоговой проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, но до принятия итогового решения. При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные п. 9.1 ст. 88 НК РФ, отсутствуют и, соответственно, инспекция обязана вынести предусмотренные НК РФ решения. Таким образом, поскольку на момент представления уточненной декларации камеральная проверка предыдущей декларации завершилась, дата ее окончания указана в акте проверки в соответствии с подп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ, у инспекции отсутствовали правовые основания для прекращения камеральной проверки, ее действия, связанные с завершением проверки, являются правомерными.
Подборка судебных решений за 2009 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)" НК РФ
(Д.М. Щекин)Налоговая инспекция посчитала, что невозможно принять к учету данные уточненных налоговых деклараций, представленные после окончания выездной проверки и составления справки о проверке. С учетом того, что на момент подачи уточненной налоговой декларации рассмотрение материалов проверки инспекция не проводила, ее довод о невозможности проверки показателей, отраженных в уточненной налоговой декларации, отклонен судом как необоснованный. АПК РФ устанавливает обязанность суда оценить решение налогового органа на соответствие закону непосредственно на момент его вынесения. На момент вынесения ненормативного акта налоговая инспекция располагала сведениями, способными повлиять на расчет суммы налога, а также на факт наличия в действиях налогоплательщика состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, но не приняла их во внимание при принятии решения. Суд признал решение налогового органа недействительным, так как оно вынесено с нарушением требований НК РФ.
(Д.М. Щекин)Налоговая инспекция посчитала, что невозможно принять к учету данные уточненных налоговых деклараций, представленные после окончания выездной проверки и составления справки о проверке. С учетом того, что на момент подачи уточненной налоговой декларации рассмотрение материалов проверки инспекция не проводила, ее довод о невозможности проверки показателей, отраженных в уточненной налоговой декларации, отклонен судом как необоснованный. АПК РФ устанавливает обязанность суда оценить решение налогового органа на соответствие закону непосредственно на момент его вынесения. На момент вынесения ненормативного акта налоговая инспекция располагала сведениями, способными повлиять на расчет суммы налога, а также на факт наличия в действиях налогоплательщика состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, но не приняла их во внимание при принятии решения. Суд признал решение налогового органа недействительным, так как оно вынесено с нарушением требований НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Последствия подачи "уточненки" после составления акта камеральной проверки предыдущей отчетности
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)В практике судебных решений можно встретить подход, согласно которому моментом окончания камеральной проверки признается вынесение решения по ней. Например, АС ЦО в Постановлении от 06.09.2017 N Ф10-3450/2017 по делу N А54-3819/2016 не принял довод кассационной жалобы (ИФНС) о том, что уточненная декларация (корректировка N 3) была подана обществом после составления акта проверки, то есть после окончания проверки, что исключает возможность прекращения всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (уточнение N 2). Арбитры указали: обозначенный довод не может быть признан обоснованным, поскольку с учетом положений ст. 81, п. 2 ст. 88 НК РФ законодатель придает понятию "окончание проверки" иной смысл: под окончанием проверки понимается не буквальное окончание проведения тех действий, которые совершает налоговый орган до составления акта проверки, а полное завершение всех действий по проверке, заканчивающихся принятием решения, поскольку не имеет смысла продолжение всех действий в отношении той налоговой декларации, которая была уточнена налогоплательщиком <1>.
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)В практике судебных решений можно встретить подход, согласно которому моментом окончания камеральной проверки признается вынесение решения по ней. Например, АС ЦО в Постановлении от 06.09.2017 N Ф10-3450/2017 по делу N А54-3819/2016 не принял довод кассационной жалобы (ИФНС) о том, что уточненная декларация (корректировка N 3) была подана обществом после составления акта проверки, то есть после окончания проверки, что исключает возможность прекращения всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (уточнение N 2). Арбитры указали: обозначенный довод не может быть признан обоснованным, поскольку с учетом положений ст. 81, п. 2 ст. 88 НК РФ законодатель придает понятию "окончание проверки" иной смысл: под окончанием проверки понимается не буквальное окончание проведения тех действий, которые совершает налоговый орган до составления акта проверки, а полное завершение всех действий по проверке, заканчивающихся принятием решения, поскольку не имеет смысла продолжение всех действий в отношении той налоговой декларации, которая была уточнена налогоплательщиком <1>.
Статья: "Уточненка": игра на опережение?
(Мишина А.)
("Расчет", 2011, N 6)Обратите внимание - подать "уточненку" возможно и во время камеральной проверки, - напоминает сотрудник Минюста России Виктор Карпов. - В данном случае налоговики должны прекратить исследование ранее поданного документа и начать новую проверку на основе последней уточненной налоговой декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Но как же быть, если уточненная декларация подана до вынесения решения по камералке (как это имеет место в рассмотренном споре)? Увы, единой точки зрения на данную проблему нет, поэтому попавшим в подобную ситуацию придется ориентироваться лишь на немногочисленные судебные постановления. Например, согласно некоторым из них, решение по результатам камеральной проверки может быть отменено, если в нем не используются данные уточненной декларации, которая была подана до вынесения решения (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18 ноября 2010 г. по делу N А53-8019/2010). Однако в то же время существует иное мнение: если уточненная декларация подана после составления акта проверки и на момент принятия решения не истек срок камеральной проверки этой декларации, налоговый орган вправе уточненные данные проигнорировать (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 октября 2010 г. по делу N А73-1664/2010).
(Мишина А.)
("Расчет", 2011, N 6)Обратите внимание - подать "уточненку" возможно и во время камеральной проверки, - напоминает сотрудник Минюста России Виктор Карпов. - В данном случае налоговики должны прекратить исследование ранее поданного документа и начать новую проверку на основе последней уточненной налоговой декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Но как же быть, если уточненная декларация подана до вынесения решения по камералке (как это имеет место в рассмотренном споре)? Увы, единой точки зрения на данную проблему нет, поэтому попавшим в подобную ситуацию придется ориентироваться лишь на немногочисленные судебные постановления. Например, согласно некоторым из них, решение по результатам камеральной проверки может быть отменено, если в нем не используются данные уточненной декларации, которая была подана до вынесения решения (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18 ноября 2010 г. по делу N А53-8019/2010). Однако в то же время существует иное мнение: если уточненная декларация подана после составления акта проверки и на момент принятия решения не истек срок камеральной проверки этой декларации, налоговый орган вправе уточненные данные проигнорировать (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 октября 2010 г. по делу N А73-1664/2010).