Презумпция добросовестности налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Презумпция добросовестности налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски спора в суде общей юрисдикции: Уголовная ответственность за преступления в сфере экономики: ИП (иное лицо) привлекается к ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 198 УК РФ)
(КонсультантПлюс, 2025)деяние совершено с прямым умыслом, в том числе отсутствуют исключающие вину обстоятельства, учтена презумпция добросовестности налогоплательщика (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 N 48)
(КонсультантПлюс, 2025)деяние совершено с прямым умыслом, в том числе отсутствуют исключающие вину обстоятельства, учтена презумпция добросовестности налогоплательщика (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 N 48)
Перспективы и риски спора в суде общей юрисдикции: Уголовная ответственность за преступления в сфере экономики: Руководитель организации (иное лицо, уполномоченное подписывать отчетность) привлекается к ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199 УК РФ)
(КонсультантПлюс, 2025)деяние совершено с прямым умыслом, в том числе отсутствуют исключающие вину обстоятельства, учтена презумпция добросовестности налогоплательщика (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 N 48)
(КонсультантПлюс, 2025)деяние совершено с прямым умыслом, в том числе отсутствуют исключающие вину обстоятельства, учтена презумпция добросовестности налогоплательщика (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 N 48)
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Существует ли презумпция добросовестности налогоплательщика?
(Шварц М.З.)
("Арбитражные споры", 2020, N 2)"Арбитражные споры", 2020, N 2
(Шварц М.З.)
("Арбитражные споры", 2020, N 2)"Арбитражные споры", 2020, N 2
Статья: Развитие примирительных процедур в налоговых правоотношениях
(Львова М.И., Алексеев С.Д.)
("Финансы", 2025, N 4)По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Предлагая изменения в нормативное регулирование поэтапного применения примирительных процедур, необходимо понимать, что предложенные механизмы ориентированы на налогоплательщиков, финансово-хозяйственная деятельность которых заведомо осуществляется с высоким налоговым риском.
(Львова М.И., Алексеев С.Д.)
("Финансы", 2025, N 4)По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Предлагая изменения в нормативное регулирование поэтапного применения примирительных процедур, необходимо понимать, что предложенные механизмы ориентированы на налогоплательщиков, финансово-хозяйственная деятельность которых заведомо осуществляется с высоким налоговым риском.
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)На основании пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Принимая во внимание, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)На основании пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Принимая во внимание, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)
(ред. от 26.04.2017)При оценке соблюдения данных требований НК РФ необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)
(ред. от 26.04.2017)При оценке соблюдения данных требований НК РФ необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.
Статья: Как оспорить штраф за непредставление документов налоговикам
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 5)Из данного примера рассмотрения налогового спора хорошо видно, что одних подозрений в сокрытии документов для суда недостаточно, если у налоговых инспекторов был полный доступ к программам учета и документам налогоплательщика на его территории. Исключена ли возможность обмана налоговиков в этой ситуации? Нет, конечно. Но только из-за голословных подозрений нельзя штрафовать, все-таки в такого рода ситуациях надо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика, пока не доказано иное.
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 5)Из данного примера рассмотрения налогового спора хорошо видно, что одних подозрений в сокрытии документов для суда недостаточно, если у налоговых инспекторов был полный доступ к программам учета и документам налогоплательщика на его территории. Исключена ли возможность обмана налоговиков в этой ситуации? Нет, конечно. Но только из-за голословных подозрений нельзя штрафовать, все-таки в такого рода ситуациях надо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика, пока не доказано иное.
Статья: Критерии добросовестного поведения товаропроизводителя при заключении договора коммерческой концессии: анализ судебной практики
(Челышева Н.Ю.)
("Вестник арбитражной практики", 2021, N 2)При наличии названных доказательств следует учитывать п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" <6>, согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
(Челышева Н.Ю.)
("Вестник арбитражной практики", 2021, N 2)При наличии названных доказательств следует учитывать п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" <6>, согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Уральского округа от 06.09.2024 по делу N А34-15567/2022 <Суды уточнили, что понимается под должной осмотрительностью>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 21)- руководствовались принципом презумпции добросовестности налогоплательщика, толкуя все неустранимые сомнения в его пользу.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 21)- руководствовались принципом презумпции добросовестности налогоплательщика, толкуя все неустранимые сомнения в его пользу.
Статья: Правовые аспекты расчета действительных налоговых обязательств
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)В том числе это связано и с установлением деловой цели операции. Выяснение истинной деловой цели, которую преследовал налогоплательщик при совершении тех или иных действий, является обязанностью налогового органа, которую он реализует в процессе проведения мероприятий налогового контроля (п. 5 ст. 82 НК РФ). Данная обязанность налогового органа корреспондирует с установленным принципом презумпции добросовестности налогоплательщика <6>.
(Рябова Е.В., Хоружий В.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 3)В том числе это связано и с установлением деловой цели операции. Выяснение истинной деловой цели, которую преследовал налогоплательщик при совершении тех или иных действий, является обязанностью налогового органа, которую он реализует в процессе проведения мероприятий налогового контроля (п. 5 ст. 82 НК РФ). Данная обязанность налогового органа корреспондирует с установленным принципом презумпции добросовестности налогоплательщика <6>.
"Комментарий к Кодексу административного судопроизводства Российской Федерации: в 2 ч."
(постатейный)
(часть 1)
(под общ. ред. Л.В. Тумановой)
("Проспект", 2025)Таким образом, современная модель судопроизводства, как гражданского, так и административного, выстраивается законодателем далеко не с позиций принципа объективной истины. Поэтому говорить об объективной истине как идеале судебного доказывания и цели активных полномочий суда в административном судопроизводстве вряд ли обоснованно. Иной подход может привести к судебным ошибкам, например, когда суд при пассивном поведении административного органа в процессе в целях установления объективной истины и достижения справедливости (так, как это понимает конкретный судья в конкретных же обстоятельствах дела) начнет собирать доказательства в опровержение доказательственных презумпций, закрепленных в законе, в пользу слабой стороны административного спора вместо вынесения судебного решения в ее пользу (например, презумпции добросовестности налогоплательщика, презумпции нелегитимности оспоренного в суде правоприменительного акта и др.).
(постатейный)
(часть 1)
(под общ. ред. Л.В. Тумановой)
("Проспект", 2025)Таким образом, современная модель судопроизводства, как гражданского, так и административного, выстраивается законодателем далеко не с позиций принципа объективной истины. Поэтому говорить об объективной истине как идеале судебного доказывания и цели активных полномочий суда в административном судопроизводстве вряд ли обоснованно. Иной подход может привести к судебным ошибкам, например, когда суд при пассивном поведении административного органа в процессе в целях установления объективной истины и достижения справедливости (так, как это понимает конкретный судья в конкретных же обстоятельствах дела) начнет собирать доказательства в опровержение доказательственных презумпций, закрепленных в законе, в пользу слабой стороны административного спора вместо вынесения судебного решения в ее пользу (например, презумпции добросовестности налогоплательщика, презумпции нелегитимности оспоренного в суде правоприменительного акта и др.).
Статья: Многоликая добросовестность в процессуальном праве
(Решетникова И.В.)
("Законы России: опыт, анализ, практика", 2024, N 2)В судебной практике Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ неоднократно подчеркивалось наличие как принципа, так и презумпции добросовестности. Как отмечал Высший Арбитражный Суд РФ: "Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики" <15>.
(Решетникова И.В.)
("Законы России: опыт, анализ, практика", 2024, N 2)В судебной практике Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ неоднократно подчеркивалось наличие как принципа, так и презумпции добросовестности. Как отмечал Высший Арбитражный Суд РФ: "Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики" <15>.
Статья: Превращение налогообложения в рэкет как результат нигилистического отношения к нормативному пониманию права
(Поляков С.Б.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)В большинстве судебных актов даже при декларируемых иногда презумпции добросовестности налогоплательщиков и обязанности налоговых органов опровергать реальность спорных сделок и доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиками сделок являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, на налогоплательщиков возлагается обязанность доказывать:
(Поляков С.Б.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)В большинстве судебных актов даже при декларируемых иногда презумпции добросовестности налогоплательщиков и обязанности налоговых органов опровергать реальность спорных сделок и доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиками сделок являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, на налогоплательщиков возлагается обязанность доказывать:
Статья: Аренда самолета - проблемы и споры
(Новикова Т.)
("Жилищное право", 2023, N 10)Суд первой инстанции, учитывая презумпцию добросовестности налогоплательщиков, справедливо заметил, что бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды, возлагается на налоговый орган, выводы которого строятся на объективной информации, доказывающей, что налогоплательщик не решал задачи своей деятельности, а незаконно уменьшал налоговую нагрузку.
(Новикова Т.)
("Жилищное право", 2023, N 10)Суд первой инстанции, учитывая презумпцию добросовестности налогоплательщиков, справедливо заметил, что бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды, возлагается на налоговый орган, выводы которого строятся на объективной информации, доказывающей, что налогоплательщик не решал задачи своей деятельности, а незаконно уменьшал налоговую нагрузку.
Статья: Исковая давность в налоговом праве Республики Казахстан
(Надточий В.Д.)
("Финансовое право", 2023, N 8)В соответствии с НК РК понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в нем, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено им. В настоящее время в Гражданском кодексе Российской Федерации <7> определено, что исковой давностью признается период времени, в течение которого может быть удовлетворено исковое требование, возникшее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса. В современной науке распространено понимание иска как требования заинтересованного лица к суду, направленного на получение судебного решения о защите права. Действующее гражданско-процессуальное законодательство Казахстана подтверждает указанный вывод, определяя, что иск подается в суд. Однако действия, указанные в приведенной статье НК РК, не связаны напрямую с подачей иска в суд в целях защиты нарушенного права или охраняемого законом интереса, поскольку, исходя из принципа презумпции добросовестности налогоплательщика, на момент совершения указанных действий еще не стоит задача по защите нарушенного права, так как момент отсчета срока давности связывается с уведомлением налогового органа. Таким образом, можно сделать вывод о том, что термин "исковая давность", возможно, был применен несколько ошибочно.
(Надточий В.Д.)
("Финансовое право", 2023, N 8)В соответствии с НК РК понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в нем, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено им. В настоящее время в Гражданском кодексе Российской Федерации <7> определено, что исковой давностью признается период времени, в течение которого может быть удовлетворено исковое требование, возникшее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса. В современной науке распространено понимание иска как требования заинтересованного лица к суду, направленного на получение судебного решения о защите права. Действующее гражданско-процессуальное законодательство Казахстана подтверждает указанный вывод, определяя, что иск подается в суд. Однако действия, указанные в приведенной статье НК РК, не связаны напрямую с подачей иска в суд в целях защиты нарушенного права или охраняемого законом интереса, поскольку, исходя из принципа презумпции добросовестности налогоплательщика, на момент совершения указанных действий еще не стоит задача по защите нарушенного права, так как момент отсчета срока давности связывается с уведомлением налогового органа. Таким образом, можно сделать вывод о том, что термин "исковая давность", возможно, был применен несколько ошибочно.
Статья: Гармонизация норм о распределении бремени доказывания на примере Типовых европейских правил гражданского процесса
(Дьяконова М.О.)
("Журнал российского права", 2021, N 7)<9> См.: Кудрявцева Е.В. Институт раскрытия доказательств в России и в Англии // Законы России: опыт, анализ, практика. 2007. N 1. С. 13 - 16; Дивин И.М. Раскрытие доказательств и соглашения по обстоятельствам дела как активная форма реализации принципа состязательности в цивилистическом процессе // Вестник гражданского процесса. 2019. N 1. С. 133 - 139; Румак В. Принцип добросовестности призван разрушать правила [Интервью с А.В. Ильиным] // Закон. 2018. N 4. С. 6 - 16; Шварц М.З. Существует ли презумпция добросовестности налогоплательщика? // Арбитражные споры. 2020. N 2. С. 117 - 132.
(Дьяконова М.О.)
("Журнал российского права", 2021, N 7)<9> См.: Кудрявцева Е.В. Институт раскрытия доказательств в России и в Англии // Законы России: опыт, анализ, практика. 2007. N 1. С. 13 - 16; Дивин И.М. Раскрытие доказательств и соглашения по обстоятельствам дела как активная форма реализации принципа состязательности в цивилистическом процессе // Вестник гражданского процесса. 2019. N 1. С. 133 - 139; Румак В. Принцип добросовестности призван разрушать правила [Интервью с А.В. Ильиным] // Закон. 2018. N 4. С. 6 - 16; Шварц М.З. Существует ли презумпция добросовестности налогоплательщика? // Арбитражные споры. 2020. N 2. С. 117 - 132.