Правовая природа страховых взносов
Подборка наиболее важных документов по запросу Правовая природа страховых взносов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Однако правовая природа страховых взносов на обязательное социальное и медицинское страхование не позволяет при погашении задолженности по ним в рамках дела о банкротстве применить правила об очередности удовлетворения требований по выплате заработной платы.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Однако правовая природа страховых взносов на обязательное социальное и медицинское страхование не позволяет при погашении задолженности по ним в рамках дела о банкротстве применить правила об очередности удовлетворения требований по выплате заработной платы.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган оспорил включение задолженности должника по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС) в третью очередь реестра требований кредиторов. Инспекция ссылалась на вступивший в силу Федеральный закон от 14.07.2022 N 239-ФЗ, которым был установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на ОМС. Объединение всех видов страховых взносов в единый тариф свидетельствует об изменении подхода к правовой природе страховых взносов как расходов по найму работников, поэтому все страховые взносы, по мнению налоговой инспекции, в настоящее время подлежат включению во вторую очередь реестра. Отклоняя доводы налогового органа, суд отметил, что установление единого тарифа страховых взносов произведено в целях упрощения расчетов между плательщиками и государством. Такое изменение тарифа не привело к исчезновению отдельных видов страховых взносов и превращению их в единый страховой взнос на все виды обязательного страхования. Опираясь на положения ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и п. 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, суд указал, что в силу особой правовой природы и предназначения страховых взносов на ОПС расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, т.е. включаются во вторую очередь. Указанный специальный режим удовлетворения требований сформулирован исключительно для взносов на ОПС и не может быть распространен на задолженность по уплате иных взносов на обязательное страхование вне зависимости от применения при их исчислении единого тарифа.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган оспорил включение задолженности должника по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС) в третью очередь реестра требований кредиторов. Инспекция ссылалась на вступивший в силу Федеральный закон от 14.07.2022 N 239-ФЗ, которым был установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на ОМС. Объединение всех видов страховых взносов в единый тариф свидетельствует об изменении подхода к правовой природе страховых взносов как расходов по найму работников, поэтому все страховые взносы, по мнению налоговой инспекции, в настоящее время подлежат включению во вторую очередь реестра. Отклоняя доводы налогового органа, суд отметил, что установление единого тарифа страховых взносов произведено в целях упрощения расчетов между плательщиками и государством. Такое изменение тарифа не привело к исчезновению отдельных видов страховых взносов и превращению их в единый страховой взнос на все виды обязательного страхования. Опираясь на положения ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и п. 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, суд указал, что в силу особой правовой природы и предназначения страховых взносов на ОПС расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, т.е. включаются во вторую очередь. Указанный специальный режим удовлетворения требований сформулирован исключительно для взносов на ОПС и не может быть распространен на задолженность по уплате иных взносов на обязательное страхование вне зависимости от применения при их исчислении единого тарифа.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Принцип эквивалентности страховых взносов в свете теории выгоды: правовое преломление
(Рябова Е.В., Копина А.А., Есымханова З.К.)
("Финансовое право", 2022, N 12)Неоспариваемым общим признаком налогов и страховых взносов является их обязательный (публичный) характер. Вместе с тем правовая природа страховых взносов вызывает дискуссии. Так, М.Л. Захаров полагает, что в российской системе социального страхования, хотя все называется страховыми взносами, в действительности страховыми взносами являются только 16% из 22%, остальное - дополнительные налоговые платежи, а не страховые взносы <1>. По мнению Е.Ю. Князевой "...страховые взносы отличаются от налогов и иных налоговых платежей по целевому назначению и не подлежат перераспределению, являясь при этом индивидуально-возмездными платежами" "...страховой взнос правильнее сравнить скорее со сбором, чем с налогом, поскольку налог не имеет встречного эквивалента при его уплате, а сбор и страховой взнос предусматривают движение встречного эквивалента, который у страхового сбора страховой природы" <2>.
(Рябова Е.В., Копина А.А., Есымханова З.К.)
("Финансовое право", 2022, N 12)Неоспариваемым общим признаком налогов и страховых взносов является их обязательный (публичный) характер. Вместе с тем правовая природа страховых взносов вызывает дискуссии. Так, М.Л. Захаров полагает, что в российской системе социального страхования, хотя все называется страховыми взносами, в действительности страховыми взносами являются только 16% из 22%, остальное - дополнительные налоговые платежи, а не страховые взносы <1>. По мнению Е.Ю. Князевой "...страховые взносы отличаются от налогов и иных налоговых платежей по целевому назначению и не подлежат перераспределению, являясь при этом индивидуально-возмездными платежами" "...страховой взнос правильнее сравнить скорее со сбором, чем с налогом, поскольку налог не имеет встречного эквивалента при его уплате, а сбор и страховой взнос предусматривают движение встречного эквивалента, который у страхового сбора страховой природы" <2>.
Статья: Роль государства в организации и регулировании системы обязательного социального страхования
(Савченко Е.А.)
("Социальное и пенсионное право", 2024, N 4)При рассмотрении правовой природы страхового взноса как источника финансирования социальных выплат интересна точка зрения Екатерины Геннадиевны Костиковой, которая отмечает, что для этого необходима совокупность условий:
(Савченко Е.А.)
("Социальное и пенсионное право", 2024, N 4)При рассмотрении правовой природы страхового взноса как источника финансирования социальных выплат интересна точка зрения Екатерины Геннадиевны Костиковой, которая отмечает, что для этого необходима совокупность условий:
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)ОТВЕТ. Исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате (п. 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.). Поэтому в соответствии с абзацем третьим п. 2 и абзацем третьим п. 4 ст. 134 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)ОТВЕТ. Исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате (п. 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.). Поэтому в соответствии с абзацем третьим п. 2 и абзацем третьим п. 4 ст. 134 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.
Статья: Комментарий к Постановлению Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2024 по делу N А13-6822/2024 <Облагается ли страховыми взносами на травматизм компенсация стоимости пройденного медосмотра?>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 3)Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами на травматизм.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 3)Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами на травматизм.
"Комментарий к Федеральному закону от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(постатейный)
(Пешкова (Белогорцева) Х.В., Бондарева Э.С., Каменская С.В., Митричев И.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)<25> Беликов Е.Г. Правовая природа страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды // Вестник Саратовской государственной академии права. 2011. N 4. С. 185.
(постатейный)
(Пешкова (Белогорцева) Х.В., Бондарева Э.С., Каменская С.В., Митричев И.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)<25> Беликов Е.Г. Правовая природа страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды // Вестник Саратовской государственной академии права. 2011. N 4. С. 185.
Статья: Практика применения законодательства о банкротстве
("Арбитражный управляющий", 2025, N 3)- Установление с 1 января 2023 года единого тарифа страховых взносов, фиксированного размера страховых взносов (статьи 425 и 430 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ) не изменяет правовую природу отдельных видов обязательных страховых взносов.
("Арбитражный управляющий", 2025, N 3)- Установление с 1 января 2023 года единого тарифа страховых взносов, фиксированного размера страховых взносов (статьи 425 и 430 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ) не изменяет правовую природу отдельных видов обязательных страховых взносов.
Статья: Налоговые поступления как основной источник доходов бюджета: правовые аспекты квалификации доходов
(Гуркин А.С.)
("Финансовое право", 2021, N 11)<18> Более подробно о правовой природе страховых взносов см., например: Гуркин А.С. Правовая природа страховых взносов в свете новой концепции законодателя // Налоговед. 2016. N 6. С. 65 - 70.
(Гуркин А.С.)
("Финансовое право", 2021, N 11)<18> Более подробно о правовой природе страховых взносов см., например: Гуркин А.С. Правовая природа страховых взносов в свете новой концепции законодателя // Налоговед. 2016. N 6. С. 65 - 70.
"Субординация требований кредиторов в процессе несостоятельности (банкротства) юридических лиц: монография"
(Родина Н.В.)
(под науч. ред. И.В. Фролова)
("Юстицинформ", 2023)В первую очередь подлежат удовлетворению требования, связанные с судебными расходами по делу о банкротстве (вознаграждение арбитражного управляющего, оплата публикаций, оплата услуг кредитной организации по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете <59>, и иных платежей, обязанность несения которых предусмотрена Законом о банкротстве). В составе первой очереди текущих платежей подлежат погашению и "требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным" <60>, таким образом, к первой очереди текущих платежей относится оплата услуг реестродержателя, аудитора, оценщика и иных лиц, привлечение которых является обязательным согласно Закону о банкротстве. Ко второй очереди текущих платежей относятся требования по оплате лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий, а также требований по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и требований по НДФЛ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование прямо не отнесены Законом о банкротстве ко второй очереди платежей, однако согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, "принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии" <61>), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы" <62>. Аналогичная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 11.04.2019 N 856-О <63>. Отнесение налога на доходы физических лиц ко второй очереди платежей установлено пунктом 41.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" <64>. Отнесение требований по оплате НДФЛ ко второй очереди платежей связано с самой природой данного налога: денежные средства, предназначенные на оплату НДФЛ не относятся к имуществу должника, а являются собственностью работника, должник выступает всего лишь налоговым агентом, на которого возложена обязанность по перечислению денежных средств в бюджет. Таким образом, в составе второй очереди текущих платежей подлежат удовлетворению как требования перед работниками, так и требования перед уполномоченным органом по погашению НДФЛ и страховых взносов. Учитывая социальную значимость погашения обязательств по заработной платы, судебно-арбитражная практика исходит из возможности применения к таким требованиям механизма субординации. Суть данного механизма заключается в возможности изменения календарной очередность погашения текущих требований кредиторов второй очереди, а именно погашения требований по зарплате перед требованиями по оплате страховых взносов и НДФЛ <65>.
(Родина Н.В.)
(под науч. ред. И.В. Фролова)
("Юстицинформ", 2023)В первую очередь подлежат удовлетворению требования, связанные с судебными расходами по делу о банкротстве (вознаграждение арбитражного управляющего, оплата публикаций, оплата услуг кредитной организации по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете <59>, и иных платежей, обязанность несения которых предусмотрена Законом о банкротстве). В составе первой очереди текущих платежей подлежат погашению и "требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным" <60>, таким образом, к первой очереди текущих платежей относится оплата услуг реестродержателя, аудитора, оценщика и иных лиц, привлечение которых является обязательным согласно Закону о банкротстве. Ко второй очереди текущих платежей относятся требования по оплате лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий, а также требований по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и требований по НДФЛ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование прямо не отнесены Законом о банкротстве ко второй очереди платежей, однако согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, "принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии" <61>), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы" <62>. Аналогичная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 11.04.2019 N 856-О <63>. Отнесение налога на доходы физических лиц ко второй очереди платежей установлено пунктом 41.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" <64>. Отнесение требований по оплате НДФЛ ко второй очереди платежей связано с самой природой данного налога: денежные средства, предназначенные на оплату НДФЛ не относятся к имуществу должника, а являются собственностью работника, должник выступает всего лишь налоговым агентом, на которого возложена обязанность по перечислению денежных средств в бюджет. Таким образом, в составе второй очереди текущих платежей подлежат удовлетворению как требования перед работниками, так и требования перед уполномоченным органом по погашению НДФЛ и страховых взносов. Учитывая социальную значимость погашения обязательств по заработной платы, судебно-арбитражная практика исходит из возможности применения к таким требованиям механизма субординации. Суть данного механизма заключается в возможности изменения календарной очередность погашения текущих требований кредиторов второй очереди, а именно погашения требований по зарплате перед требованиями по оплате страховых взносов и НДФЛ <65>.
Статья: Комментарий к Постановлению Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2024 N А13-6822/2024 <Должен ли работодатель платить страховые взносы с компенсации работникам прохождения медосмотра?>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 4)Соответственно, такие выплаты исходя из их правовой природы не являются объектом обложения страховыми взносами на травматизм.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 4)Соответственно, такие выплаты исходя из их правовой природы не являются объектом обложения страховыми взносами на травматизм.
Статья: Место страховых взносов в налоговой системе Российской Федерации
(Князева Е.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)При этом характерной особенностью является тот факт, что страховые взносы не включены ст. 12 главы 2 НК РФ в налоговую систему. И вот тут возникает вопрос: почему законодатель, включив страховые взносы в НК РФ, не указывает их в системе налогов и сборов? Вероятно, ответ в самой правовой природе страхового взноса.
(Князева Е.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)При этом характерной особенностью является тот факт, что страховые взносы не включены ст. 12 главы 2 НК РФ в налоговую систему. И вот тут возникает вопрос: почему законодатель, включив страховые взносы в НК РФ, не указывает их в системе налогов и сборов? Вероятно, ответ в самой правовой природе страхового взноса.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Основным источником поступлений денежных средств в бюджеты фондов обязательного социального страхования являются страховые взносы. Правовой режим установления, исчисления и уплаты страховых взносов определен гл. 2.1 и 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (см. подробнее параграф 10.9 настоящего учебника). До введения в НК РФ указанных глав вопрос о правовой природе страховых взносов вызывал многочисленные дискуссии, в том числе в практике Конституционного Суда РФ (споры по этому вопросу сохраняются в литературе и сейчас, хотя их количество заметно снизилось). В настоящий момент с точки зрения законодательного регулирования страховые взносы, наряду с налогами и сборами, рассматриваются в качестве обязательных платежей налогово-правового характера.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Основным источником поступлений денежных средств в бюджеты фондов обязательного социального страхования являются страховые взносы. Правовой режим установления, исчисления и уплаты страховых взносов определен гл. 2.1 и 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (см. подробнее параграф 10.9 настоящего учебника). До введения в НК РФ указанных глав вопрос о правовой природе страховых взносов вызывал многочисленные дискуссии, в том числе в практике Конституционного Суда РФ (споры по этому вопросу сохраняются в литературе и сейчас, хотя их количество заметно снизилось). В настоящий момент с точки зрения законодательного регулирования страховые взносы, наряду с налогами и сборами, рассматриваются в качестве обязательных платежей налогово-правового характера.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд указал, что правовая природа и назначение страховых взносов не изменены. Очередность удовлетворения требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не может быть распространена на уплату иных взносов на обязательное страхование, вне зависимости от применения при их исчислении единого тарифа (Постановление АС СЗО от 25.09.2024 N Ф07-10218/2024 по делу N А05-2304/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд указал, что правовая природа и назначение страховых взносов не изменены. Очередность удовлетворения требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не может быть распространена на уплату иных взносов на обязательное страхование, вне зависимости от применения при их исчислении единого тарифа (Постановление АС СЗО от 25.09.2024 N Ф07-10218/2024 по делу N А05-2304/2023).