Правомерно ли включение в договор налоговых оговорок
Подборка наиболее важных документов по запросу Правомерно ли включение в договор налоговых оговорок (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Что предпринять налогоплательщику при получении письма налогового органа о несформированном источнике по цепочке его поставщиков для принятия к вычету сумм НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Включение в договор налоговых оговорок и взыскание убытков с контрагента при несформированном источнике вычета по НДС
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Включение в договор налоговых оговорок и взыскание убытков с контрагента при несформированном источнике вычета по НДС
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам
(КонсультантПлюс, 2025)При включении в договор налоговой оговорки, в том числе по НДФЛ, учитывайте, что она не может изменять обязанности по уплате налога, установленные Налоговым кодексом РФ. Если условия об НДФЛ в договоре будут противоречить порядку, установленному Налоговым кодексом РФ, то они будут являться ничтожными (Письма Минфина России от 02.06.2015 N 03-04-06/31829, от 29.04.2011 N 03-04-05/3-314).
(КонсультантПлюс, 2025)При включении в договор налоговой оговорки, в том числе по НДФЛ, учитывайте, что она не может изменять обязанности по уплате налога, установленные Налоговым кодексом РФ. Если условия об НДФЛ в договоре будут противоречить порядку, установленному Налоговым кодексом РФ, то они будут являться ничтожными (Письма Минфина России от 02.06.2015 N 03-04-06/31829, от 29.04.2011 N 03-04-05/3-314).
Статья: Налоговая оговорка, гражданское право и налоговый суверенитет
(Карасева М.В.)
("Финансовое право", 2023, N 4)С учетом отмеченного, существующий сегодня в практике налоговых органов экономический анализ движения НДС в виде учета "разрыва цепочки", "несформированности налоговой базы" не имеет никакого отношения к юридической конструкции этого налога. И является нарушением его компетенции как уполномоченного государством органа. Более того, практика ФНС России, выражающаяся в стимулировании налогоплательщиков к заключению договора с включением налоговой оговорки, основывающейся на учете разрыва экономической цепочки движения НДС, является, по существу, вмешательством в сферу усмотрения законодателя и нарушением суверенной воли государства.
(Карасева М.В.)
("Финансовое право", 2023, N 4)С учетом отмеченного, существующий сегодня в практике налоговых органов экономический анализ движения НДС в виде учета "разрыва цепочки", "несформированности налоговой базы" не имеет никакого отношения к юридической конструкции этого налога. И является нарушением его компетенции как уполномоченного государством органа. Более того, практика ФНС России, выражающаяся в стимулировании налогоплательщиков к заключению договора с включением налоговой оговорки, основывающейся на учете разрыва экономической цепочки движения НДС, является, по существу, вмешательством в сферу усмотрения законодателя и нарушением суверенной воли государства.
Готовое решение: Как покупателю учесть НДС с выданных авансов
(КонсультантПлюс, 2025)Стороны могут включить в договор налоговую оговорку, которая будет предусматривать санкции за нарушение срока выдачи счетов-фактур, в том числе авансовых. Это следует из п. 4 ст. 421 ГК РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)Стороны могут включить в договор налоговую оговорку, которая будет предусматривать санкции за нарушение срока выдачи счетов-фактур, в том числе авансовых. Это следует из п. 4 ст. 421 ГК РФ.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Отметим, что включение в договор налоговой оговорки - это право компании, а не ее обязанность. Включение такой оговорки само по себе не будет свидетельствовать о проявлении должной осмотрительности. Например, включение такой оговорки в договор с "технической" компанией - формальность, притом что налоговые споры затягиваются на годы, а срок жизни таких компаний гораздо меньше, да и их руководители не из тех, что обладают имуществом и смогут возместить убытки в рамках субсидиарной ответственности.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Отметим, что включение в договор налоговой оговорки - это право компании, а не ее обязанность. Включение такой оговорки само по себе не будет свидетельствовать о проявлении должной осмотрительности. Например, включение такой оговорки в договор с "технической" компанией - формальность, притом что налоговые споры затягиваются на годы, а срок жизни таких компаний гораздо меньше, да и их руководители не из тех, что обладают имуществом и смогут возместить убытки в рамках субсидиарной ответственности.
Статья: Верховный Суд признал правомерность требования о возмещении налоговых убытков с контрагента
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Вместе с тем, если в договоре согласовано положение об обязательстве сторон действовать определенным образом с целью соблюдения налогового законодательства, а также заверения сторон и меры ответственности за нарушение этих обязательств (налоговая оговорка), то применению подлежит гл. 25 ГК РФ об ответственности за нарушение договорных обязательств. А с учетом того, что в гл. 25 ГК РФ более подробно, чем в гл. 59 ГК РФ, регулируются отношения сторон, включение в договоры налоговой оговорки позволит внести большую определенность и предсказуемость в споры, касающиеся требований о возмещении налоговых убытков с контрагента.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Вместе с тем, если в договоре согласовано положение об обязательстве сторон действовать определенным образом с целью соблюдения налогового законодательства, а также заверения сторон и меры ответственности за нарушение этих обязательств (налоговая оговорка), то применению подлежит гл. 25 ГК РФ об ответственности за нарушение договорных обязательств. А с учетом того, что в гл. 25 ГК РФ более подробно, чем в гл. 59 ГК РФ, регулируются отношения сторон, включение в договоры налоговой оговорки позволит внести большую определенность и предсказуемость в споры, касающиеся требований о возмещении налоговых убытков с контрагента.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- стоит ли соглашаться на включение в договор налоговой оговорки;
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- стоит ли соглашаться на включение в договор налоговой оговорки;
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Статья: Разрывы по НДС. Что важно знать плательщикам?
(Кузнецова Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)- ответственно подходить к проверке контрагентов, фиксировать существенные условия в договоре, включая налоговые оговорки;
(Кузнецова Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)- ответственно подходить к проверке контрагентов, фиксировать существенные условия в договоре, включая налоговые оговорки;
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц <1>.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц <1>.