Правило 5 процентов ЕНВД
Подборка наиболее важных документов по запросу Правило 5 процентов ЕНВД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 06.12.2018 N 308-КГ18-14911 по делу N А32-37022/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней, штрафа.
Решение: Дело передано в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ, так как заслуживает внимания довод заявителя о том, что у судов отсутствовали основания применения абз. 2 ч. 1 ст. 54 НК РФ и допущено неправильное толкование абз. 3 ч. 1 ст. 54 НК РФ; с учетом обстоятельств, установленных при рассмотрении другого дела, имеет место переплата налога на прибыль.Совокупность приведенных норм, как указал суд апелляционной инстанции, свидетельствует о том, что в целях применения подпункта 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса в расходы включается вся совокупность расходов, произведенных организацией. Указания о том, что в расходы не включаются расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, законодательство не содержит. Соответственно, при применении правила 5% учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению. Налогоплательщику не предоставлено право применять лишь некоторые из них, не учитывая остальные.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней, штрафа.
Решение: Дело передано в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ, так как заслуживает внимания довод заявителя о том, что у судов отсутствовали основания применения абз. 2 ч. 1 ст. 54 НК РФ и допущено неправильное толкование абз. 3 ч. 1 ст. 54 НК РФ; с учетом обстоятельств, установленных при рассмотрении другого дела, имеет место переплата налога на прибыль.Совокупность приведенных норм, как указал суд апелляционной инстанции, свидетельствует о том, что в целях применения подпункта 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса в расходы включается вся совокупность расходов, произведенных организацией. Указания о том, что в расходы не включаются расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, законодательство не содержит. Соответственно, при применении правила 5% учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению. Налогоплательщику не предоставлено право применять лишь некоторые из них, не учитывая остальные.
Определение Верховного Суда РФ от 12.02.2020 N 310-ЭС19-27897 по делу N А36-10052/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено в части, поскольку у заявителя по итогам спорных налоговых периодов не возникло задолженности по НДС с учетом излишне восстановленных к уплате сумм НДС, в связи с чем привлечение к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ является необоснованным.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Решением налогового органа в оспариваемой части установлено, что общество не восстановило суммы НДС, ранее принятые к вычету по операциям, не облагаемым НДС, по причине неверного расчета расходов, учитываемых при определении пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, поскольку при указанном расчете налогоплательщиком не учитывались расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено в части, поскольку у заявителя по итогам спорных налоговых периодов не возникло задолженности по НДС с учетом излишне восстановленных к уплате сумм НДС, в связи с чем привлечение к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ является необоснованным.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Решением налогового органа в оспариваемой части установлено, что общество не восстановило суммы НДС, ранее принятые к вычету по операциям, не облагаемым НДС, по причине неверного расчета расходов, учитываемых при определении пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, поскольку при указанном расчете налогоплательщиком не учитывались расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: В целях "правила 5%" в расчет берутся и расходы части бизнеса, переведенной на вмененку
("Налоги" (газета), 2013, N 47)В ЦЕЛЯХ "ПРАВИЛА 5%" В РАСЧЕТ БЕРУТСЯ И РАСХОДЫ
("Налоги" (газета), 2013, N 47)В ЦЕЛЯХ "ПРАВИЛА 5%" В РАСЧЕТ БЕРУТСЯ И РАСХОДЫ
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)Однако из этого правила есть одно исключение. Так, НК РФ разрешил не вести раздельный учет "входного" НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, облагаемые ЕНВД, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство.
Статья: Арбитражная практика от 11.11.2013
("Практический бухгалтерский учет", 2013, N 12)Суд поддержал налоговиков: при применении правила 5% учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению, в том числе и операции, облагаемые ЕНВД. Абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными, т.е. не представляющими интереса для целей налогообложения, признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие 5% от всех расходов налогоплательщиков.
("Практический бухгалтерский учет", 2013, N 12)Суд поддержал налоговиков: при применении правила 5% учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению, в том числе и операции, облагаемые ЕНВД. Абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными, т.е. не представляющими интереса для целей налогообложения, признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие 5% от всех расходов налогоплательщиков.
Статья: О некоторых нюансах применения "правила 5 процентов"
(Пархомов М.С.)
("НДС: проблемы и решения", 2015, N 12)На страницах нашего журнала мы уже не раз обращались к различным вопросам, связанным с ведением раздельного учета в целях применения норм гл. 21 НК РФ. Однако данная тема содержит столько нюансов, что возвращаться к ней можно снова и снова. Один из таких нюансов стал предметом налогового спора, разбиравшегося судьями АС ПО, принявшими Постановление от 22.09.2015 N Ф06-253/2015 по делу N А55-29447/2014, которое и послужило информационным поводом для написания этой статьи. Речь идет о применении "правила 5 процентов" налогоплательщиком, совмещающим общую систему налогообложения с "вмененной" и проводящим не облагаемые НДС операции в рамках осуществления деятельности, не подпадающей под "вмененку"...
(Пархомов М.С.)
("НДС: проблемы и решения", 2015, N 12)На страницах нашего журнала мы уже не раз обращались к различным вопросам, связанным с ведением раздельного учета в целях применения норм гл. 21 НК РФ. Однако данная тема содержит столько нюансов, что возвращаться к ней можно снова и снова. Один из таких нюансов стал предметом налогового спора, разбиравшегося судьями АС ПО, принявшими Постановление от 22.09.2015 N Ф06-253/2015 по делу N А55-29447/2014, которое и послужило информационным поводом для написания этой статьи. Речь идет о применении "правила 5 процентов" налогоплательщиком, совмещающим общую систему налогообложения с "вмененной" и проводящим не облагаемые НДС операции в рамках осуществления деятельности, не подпадающей под "вмененку"...
Вопрос: Организация совмещает общий режим и ЕНВД. Распространяется ли на нее правило о 5 процентах, предусмотренное п. 4 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ?
(Консультация эксперта, 2010)Вопрос: Организация совмещает общий режим и ЕНВД. Распространяется ли на нее правило о 5 процентах, предусмотренное п. 4 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ?
(Консультация эксперта, 2010)Вопрос: Организация совмещает общий режим и ЕНВД. Распространяется ли на нее правило о 5 процентах, предусмотренное п. 4 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ?
"Практический комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)По мнению налоговых органов, организации и индивидуальные предприниматели, которые одновременно осуществляют деятельность в рамках общего режима налогообложения и деятельность, облагаемую ЕНВД, не имеют права применять правило о полном возмещении НДС, установленное последним абзацем пункта 4 статьи 170 НК РФ. Иными словами, даже если доля расходов по не облагаемым НДС операциям не превысит 5 процентов общей величины совокупных расходов, организация обязана вести раздельный учет осуществляемых операций с целью распределения "входного" НДС. Данная точка зрения изложена в письмах ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 30.04.2005 N 19-11/31596, а также в письмах Управления ФНС России по г. Москве от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@ и от 30.04.2005 N 19-11/31596.
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)По мнению налоговых органов, организации и индивидуальные предприниматели, которые одновременно осуществляют деятельность в рамках общего режима налогообложения и деятельность, облагаемую ЕНВД, не имеют права применять правило о полном возмещении НДС, установленное последним абзацем пункта 4 статьи 170 НК РФ. Иными словами, даже если доля расходов по не облагаемым НДС операциям не превысит 5 процентов общей величины совокупных расходов, организация обязана вести раздельный учет осуществляемых операций с целью распределения "входного" НДС. Данная точка зрения изложена в письмах ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 30.04.2005 N 19-11/31596, а также в письмах Управления ФНС России по г. Москве от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@ и от 30.04.2005 N 19-11/31596.
Статья: Учетная политика: НДС-нюансы
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2019, N 2)Стоит также обратить внимание на то, что правило пяти процентов не применяется при совмещении ОСНО и ЕНВД. "Входной" НДС в этом случае всегда нужно распределять (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-11/76106).
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2019, N 2)Стоит также обратить внимание на то, что правило пяти процентов не применяется при совмещении ОСНО и ЕНВД. "Входной" НДС в этом случае всегда нужно распределять (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-11/76106).
Статья: Учитывай, разделяя... или Нормы пункта 4 статьи 170 НК РФ
(Зайцева С.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 12)Организации (индивидуальные предприниматели), находящиеся на общей системе налогообложения (ОСНО), а также осуществляющие отдельные виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, вправе использовать правило "пяти процентов". Такой вердикт (в большинстве своем <5>) выносят арбитры вопреки имеющимся разъяснениям чиновников. Кстати, о последних.
(Зайцева С.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 12)Организации (индивидуальные предприниматели), находящиеся на общей системе налогообложения (ОСНО), а также осуществляющие отдельные виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, вправе использовать правило "пяти процентов". Такой вердикт (в большинстве своем <5>) выносят арбитры вопреки имеющимся разъяснениям чиновников. Кстати, о последних.
Статья: ККТ для "вмененщиков" отменили: да здравствует свобода?
(Пелих Н.)
("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2009, N 8)- сумма штрафных санкций, применяемых налоговыми органами по случаям нарушений правил использования ККТ организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕНВД, увеличилась с 363 до 539,5 млн руб. (на 40%).
(Пелих Н.)
("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2009, N 8)- сумма штрафных санкций, применяемых налоговыми органами по случаям нарушений правил использования ККТ организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕНВД, увеличилась с 363 до 539,5 млн руб. (на 40%).
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 "О порядке применения норм, установленных пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ"
(Рюмин С.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2011, N 8)И хотя действительно имеются отдельные отрицательные для налогоплательщика судебные решения по данному вопросу, но в то же время есть и много положительных решений. И если их отрицательные примеры часто связаны со спорами о применении пятипроцентного барьера при осуществлении налогоплательщиками НДС еще и деятельности, подпадающей под ЕНВД (в частности, розничной торговли), то положительные являются более общими. Так, при спорах о возможности применения "пяти процентов" при торговле ценными бумагами арбитры, как правило, принимают решения в пользу налогоплательщиков. Судьи признают, что правило про 5 процентов применимо и к операциям по реализации ценных бумаг (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа в от 22.10.2007 N Ф04-7338/2007(39408-А46-41), ФАС Московского округа от 08.10.2007 N КА-А40/9013-07). И хотя в тех и других случаях решения нижестоящих арбитров находили поддержку в ВАС РФ, но пока только на уровне "отказных" определений, которые не находили оснований для передачи дел в Президиум ВАС РФ.
(Рюмин С.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2011, N 8)И хотя действительно имеются отдельные отрицательные для налогоплательщика судебные решения по данному вопросу, но в то же время есть и много положительных решений. И если их отрицательные примеры часто связаны со спорами о применении пятипроцентного барьера при осуществлении налогоплательщиками НДС еще и деятельности, подпадающей под ЕНВД (в частности, розничной торговли), то положительные являются более общими. Так, при спорах о возможности применения "пяти процентов" при торговле ценными бумагами арбитры, как правило, принимают решения в пользу налогоплательщиков. Судьи признают, что правило про 5 процентов применимо и к операциям по реализации ценных бумаг (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа в от 22.10.2007 N Ф04-7338/2007(39408-А46-41), ФАС Московского округа от 08.10.2007 N КА-А40/9013-07). И хотя в тех и других случаях решения нижестоящих арбитров находили поддержку в ВАС РФ, но пока только на уровне "отказных" определений, которые не находили оснований для передачи дел в Президиум ВАС РФ.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 <О порядке применения норм, установленных пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ>
("Консультант", 2011, N 10)И хотя действительно имеются отдельные отрицательные для налогоплательщика судебные решения по данному вопросу, но в то же время есть и много положительных решений. И если их отрицательные примеры часто связаны со спорами о применении пятипроцентного барьера при осуществлении налогоплательщиками НДС еще и деятельности, подпадающей под ЕНВД (в частности розничной торговли), то положительные являются более общими. Так, при спорах о возможности применения "пяти процентов" при торговле ценными бумагами арбитры, как правило, принимают решения в пользу налогоплательщиков. Судьи признают, что правило про 5 процентов применимо и к операциям по реализации ценных бумаг (см. например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2007 N Ф04-7338/2007(39408-А46-41), ФАС Московского округа от 08.10.2007 N КА-А40/9013-07). И хотя в тех и других случаях решения нижестоящих арбитров находили поддержку в ВАС РФ, но пока только на уровне "отказных" определений, которые не находили оснований для передачи дел в Президиум ВАС РФ.
("Консультант", 2011, N 10)И хотя действительно имеются отдельные отрицательные для налогоплательщика судебные решения по данному вопросу, но в то же время есть и много положительных решений. И если их отрицательные примеры часто связаны со спорами о применении пятипроцентного барьера при осуществлении налогоплательщиками НДС еще и деятельности, подпадающей под ЕНВД (в частности розничной торговли), то положительные являются более общими. Так, при спорах о возможности применения "пяти процентов" при торговле ценными бумагами арбитры, как правило, принимают решения в пользу налогоплательщиков. Судьи признают, что правило про 5 процентов применимо и к операциям по реализации ценных бумаг (см. например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2007 N Ф04-7338/2007(39408-А46-41), ФАС Московского округа от 08.10.2007 N КА-А40/9013-07). И хотя в тех и других случаях решения нижестоящих арбитров находили поддержку в ВАС РФ, но пока только на уровне "отказных" определений, которые не находили оснований для передачи дел в Президиум ВАС РФ.
Статья: Разъяснения ФНС и Минфина по отдельным вопросам применения ЕНВД
(Лопатина А.М.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 12)В центре внимания Письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-09/46985. Согласно пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не вправе переходить налогоплательщики, в которых доля участия других организаций составляет более 25% <5>. В случае приведения размера долевого участия других организаций в соответствие с указанным требованием компания вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД по правилам п. 3 ст. 346.28 НК РФ.
(Лопатина А.М.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 12)В центре внимания Письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-09/46985. Согласно пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не вправе переходить налогоплательщики, в которых доля участия других организаций составляет более 25% <5>. В случае приведения размера долевого участия других организаций в соответствие с указанным требованием компания вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД по правилам п. 3 ст. 346.28 НК РФ.