Правила принятие к учету основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Правила принятие к учету основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2024 N 15АП-11738/2024, 15АП-12189/2024, 15АП-12190/2024 по делу N А53-47317/2023
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности.
Решение: Требование удовлетворено в части.Аналогичные правила были установлены и в 2015 году (на момент принятия ОС к бухгалтерскому учету), что указано в пункте 4 приложения к приказу об учетной политике N 22 от 30.12.2014.
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности.
Решение: Требование удовлетворено в части.Аналогичные правила были установлены и в 2015 году (на момент принятия ОС к бухгалтерскому учету), что указано в пункте 4 приложения к приказу об учетной политике N 22 от 30.12.2014.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Внимание! Рассмотренные выше правила принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету могут привести к тому, что даты начала начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Внимание! Рассмотренные выше правила принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету могут привести к тому, что даты начала начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Несмотря на то что данные разъяснения и судебная практика касались старых норм учета (ПБУ 6/01), они являются применимыми и сейчас, поскольку не произошло существенных изменений относительно правил принятия актива к учету в качестве ОС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Несмотря на то что данные разъяснения и судебная практика касались старых норм учета (ПБУ 6/01), они являются применимыми и сейчас, поскольку не произошло существенных изменений относительно правил принятия актива к учету в качестве ОС.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации N 4 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2022)Как установили суды, объекты основных средств, приобретенные налогоплательщиком у компании и завода, являлись движимым имуществом, охарактеризованы в договорах и сопроводительных документах как различное оборудование и по правилам бухгалтерского учета подлежали принятию бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов, что не оспаривалось налоговым органом при рассмотрении дела.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2022)Как установили суды, объекты основных средств, приобретенные налогоплательщиком у компании и завода, являлись движимым имуществом, охарактеризованы в договорах и сопроводительных документах как различное оборудование и по правилам бухгалтерского учета подлежали принятию бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов, что не оспаривалось налоговым органом при рассмотрении дела.
Определение Верховного Суда РФ от 06.03.2001 N КАС01-71
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 21.12.2000 ГКПИ2000-1357, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействительными отдельных положений Приложения к Приказу Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н, Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н, "Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от 03.09.1997 N 65н>Приказа Минфина РФ от 28 марта 2000 г. N 32н в части дополнения абзаца первого п. 40 "Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденных Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. 33н, правилом, по которому принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется только при наличии документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях;
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 21.12.2000 ГКПИ2000-1357, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействительными отдельных положений Приложения к Приказу Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н, Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н, "Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от 03.09.1997 N 65н>Приказа Минфина РФ от 28 марта 2000 г. N 32н в части дополнения абзаца первого п. 40 "Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденных Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. 33н, правилом, по которому принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется только при наличии документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях;
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)По правилам бухгалтерского учета, приобретенный объект принимается к учету в составе основных средств (счет 01 или 03) по факту физической готовности к использованию в запланированных целях независимо от факта ввода в эксплуатацию. Поэтому в подавляющем большинстве случаев приобретенные объекты на счете 08 "не задерживаются", а сразу же переводятся на счет 01 или 03.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)По правилам бухгалтерского учета, приобретенный объект принимается к учету в составе основных средств (счет 01 или 03) по факту физической готовности к использованию в запланированных целях независимо от факта ввода в эксплуатацию. Поэтому в подавляющем большинстве случаев приобретенные объекты на счете 08 "не задерживаются", а сразу же переводятся на счет 01 или 03.
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете ликвидацию (демонтаж, утилизацию) основных средств при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2025)Металлолом от списания основного средства, как правило, принимают к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочного актива к продаже. Ведь обычно его продают специализированным организациям.
(КонсультантПлюс, 2025)Металлолом от списания основного средства, как правило, принимают к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочного актива к продаже. Ведь обычно его продают специализированным организациям.
Готовое решение: Как создать комиссию по приему и (или) списанию основных средств
(КонсультантПлюс, 2025)работников бухгалтерии, знающих правила документирования, оценки и учета ОС.
(КонсультантПлюс, 2025)работников бухгалтерии, знающих правила документирования, оценки и учета ОС.
Вопрос: Как учитываются расходы на ребрендинг в бухгалтерском учете?
(Консультация эксперта, 2025)Щит со всеми относящимися к нему конструктивными и функциональными составляющими (панелями, блоками, опорами, столбами, фундаментом), как правило, образует единый инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020).
(Консультация эксперта, 2025)Щит со всеми относящимися к нему конструктивными и функциональными составляющими (панелями, блоками, опорами, столбами, фундаментом), как правило, образует единый инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Согласно установленным правилам принятие построенного объекта к бухгалтерскому учету в составе ОС (а следовательно, и включение в налоговую базу по налогу на имущество <1>) осуществляется на дату оформления документов, подтверждающих завершение капитальных вложений.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Согласно установленным правилам принятие построенного объекта к бухгалтерскому учету в составе ОС (а следовательно, и включение в налоговую базу по налогу на имущество <1>) осуществляется на дату оформления документов, подтверждающих завершение капитальных вложений.
Готовое решение: Как учесть расходы на ПО и создание сайта при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Затраты на ПО учитывайте в составе расходов на ОС, если (п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", п. 9, пп. "а", "з" п. 10 ФСБУ 26/2020):
(КонсультантПлюс, 2025)Затраты на ПО учитывайте в составе расходов на ОС, если (п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", п. 9, пп. "а", "з" п. 10 ФСБУ 26/2020):
Статья: Теоретический аспект признания в бухгалтерском учете коммерческих организаций основных средств и их оценки
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2023, N 4)Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н отменено действие ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, действовавших согласно Приказу Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Методические указания сыграли важную роль в организации и построении системы учета основных средств, значительно облегчив понимание обновленных правил и методик бухгалтерского учета. Как показала практика, рассчитывать на новые методические рекомендации по учету основных средств, разъясняющие принятые новые правила, коих значительное число, в современных экономических условиях вряд ли стоит. Между тем для специалистов они являются жизненно необходимыми из-за неурегулированности и дискуссионности многих вопросов, прямо или косвенно касающихся бухгалтерского учета основных средств. В связи с этим отдельные специалисты надеялись на их разработку и еще в 2020 г. утверждали: взамен отмененным рекомендациям "...уже готовится новый документ" [9, с. 77]. Другие исследователи предложили разработать либо рекомендации в области бухгалтерского учета основных средств, либо специальные нормативные правовые акты, содержащие правила бухгалтерского учета основных средств по новым и сложным вопросам, - рекомендации по определению ликвидационной стоимости, амортизации основных средств, расчета стоимости активов, приобретенных на условиях отсрочки (рассрочки) платежа [7, с. 58], а также документы, содержащие разъяснения по общим вопросам бухгалтерского учета, включая учет основных средств, например рекомендации по определению справедливой стоимости активов и их обесценению.
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2023, N 4)Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н отменено действие ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, действовавших согласно Приказу Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Методические указания сыграли важную роль в организации и построении системы учета основных средств, значительно облегчив понимание обновленных правил и методик бухгалтерского учета. Как показала практика, рассчитывать на новые методические рекомендации по учету основных средств, разъясняющие принятые новые правила, коих значительное число, в современных экономических условиях вряд ли стоит. Между тем для специалистов они являются жизненно необходимыми из-за неурегулированности и дискуссионности многих вопросов, прямо или косвенно касающихся бухгалтерского учета основных средств. В связи с этим отдельные специалисты надеялись на их разработку и еще в 2020 г. утверждали: взамен отмененным рекомендациям "...уже готовится новый документ" [9, с. 77]. Другие исследователи предложили разработать либо рекомендации в области бухгалтерского учета основных средств, либо специальные нормативные правовые акты, содержащие правила бухгалтерского учета основных средств по новым и сложным вопросам, - рекомендации по определению ликвидационной стоимости, амортизации основных средств, расчета стоимости активов, приобретенных на условиях отсрочки (рассрочки) платежа [7, с. 58], а также документы, содержащие разъяснения по общим вопросам бухгалтерского учета, включая учет основных средств, например рекомендации по определению справедливой стоимости активов и их обесценению.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако, во-первых, следует отметить, что положения п. 8 Указаний лишь устанавливают отражение операций по счетам бухгалтерского учета при принятии к учету объектов лизинга, а не определяют правила формирования первоначальной стоимости для целей налогообложения. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации были установлены ПБУ 6/01, согласно которому основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом было установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). В связи с этим исходя из буквального толкования положений абз. 2 п. 8 Указаний отсутствуют основания для включения разницы между будущими лизинговыми платежами и стоимостью имущества (т.е. платы за финансирование) в первоначальную стоимость лизингового имущества. Более того, в соответствии с правовой позицией, изложенной в решениях Верховного Суда РФ <25>, Приказ Минфина РФ, утвердившего Указания, является не нормативным правовым, а нормативно-техническим документом, соответственно, не является самостоятельным источником права, и организация, устанавливая свою учетную политику для целей налогообложения, не обязана руководствоваться его положениями.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако, во-первых, следует отметить, что положения п. 8 Указаний лишь устанавливают отражение операций по счетам бухгалтерского учета при принятии к учету объектов лизинга, а не определяют правила формирования первоначальной стоимости для целей налогообложения. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации были установлены ПБУ 6/01, согласно которому основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом было установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). В связи с этим исходя из буквального толкования положений абз. 2 п. 8 Указаний отсутствуют основания для включения разницы между будущими лизинговыми платежами и стоимостью имущества (т.е. платы за финансирование) в первоначальную стоимость лизингового имущества. Более того, в соответствии с правовой позицией, изложенной в решениях Верховного Суда РФ <25>, Приказ Минфина РФ, утвердившего Указания, является не нормативным правовым, а нормативно-техническим документом, соответственно, не является самостоятельным источником права, и организация, устанавливая свою учетную политику для целей налогообложения, не обязана руководствоваться его положениями.
Статья: Об изменениях по налогу на прибыль
(Прохоренко Е.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств при принятии его к учету по общему правилу в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Первоначальная стоимость может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). То есть первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации) изменяется независимо от размера остаточной стоимости, даже если объект основных средств был полностью самортизирован.
(Прохоренко Е.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств при принятии его к учету по общему правилу в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Первоначальная стоимость может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). То есть первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации) изменяется независимо от размера остаточной стоимости, даже если объект основных средств был полностью самортизирован.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Федеральные стандарты бухгалтерского учета представляют собой нормативный федеральный уровень регулирования бухгалтерского учета. Законом "О бухгалтерском учете" предусмотрено принятие Программы разработки федеральных стандартов. Общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство РФ; непосредственное выполнение этой функции возложено на уполномоченный орган - Министерство финансов РФ. С целью исполнения положений Закона Минфином России разработаны Правила подготовки и уточнения федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Предполагается, что в большинстве случаев проекты федеральных стандартов будут разрабатываться субъектами негосударственного регулирования. Для проведения экспертизы этих проектов привлекается Совет по стандартам бухгалтерского учета. Уполномоченный федеральный орган (Министерство финансов) утверждает федеральные стандарты и обобщает практику их применения. К настоящему времени разработаны лишь отдельные федеральные стандарты. До разработки полного комплекта новых федеральных стандартов федеральный нормативный уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые выполняют функции федеральных (национальных) учетных стандартов. Система ФСБУ и ПБУ содержит систематизированные учетные положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. В них закреплены методологические подходы к формированию учетных данных и раскрытию информации в отчетности. Федеральные стандарты и положения по бухгалтерскому учету имеют соответствующую аббревиатуру (ФСБУ и ПБУ) и конкретные названия. Например, ФСБУ 6/2020 "Основные средства" означает, что федеральный стандарт по бухгалтерскому учету N 6 был принят в 2020 г. и регламентирует правила учета основных средств, а также порядок раскрытия информации об этом виде актива в бухгалтерской отчетности. ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" утвержден Приказом Минфина России от 30 мая 2022 г. N 86н. Стандарт применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 г. Организация может принять решение о применении стандарта до указанного срока. ФСБУ регламентирует порядок учета нематериальных активов.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Федеральные стандарты бухгалтерского учета представляют собой нормативный федеральный уровень регулирования бухгалтерского учета. Законом "О бухгалтерском учете" предусмотрено принятие Программы разработки федеральных стандартов. Общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство РФ; непосредственное выполнение этой функции возложено на уполномоченный орган - Министерство финансов РФ. С целью исполнения положений Закона Минфином России разработаны Правила подготовки и уточнения федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Предполагается, что в большинстве случаев проекты федеральных стандартов будут разрабатываться субъектами негосударственного регулирования. Для проведения экспертизы этих проектов привлекается Совет по стандартам бухгалтерского учета. Уполномоченный федеральный орган (Министерство финансов) утверждает федеральные стандарты и обобщает практику их применения. К настоящему времени разработаны лишь отдельные федеральные стандарты. До разработки полного комплекта новых федеральных стандартов федеральный нормативный уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые выполняют функции федеральных (национальных) учетных стандартов. Система ФСБУ и ПБУ содержит систематизированные учетные положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. В них закреплены методологические подходы к формированию учетных данных и раскрытию информации в отчетности. Федеральные стандарты и положения по бухгалтерскому учету имеют соответствующую аббревиатуру (ФСБУ и ПБУ) и конкретные названия. Например, ФСБУ 6/2020 "Основные средства" означает, что федеральный стандарт по бухгалтерскому учету N 6 был принят в 2020 г. и регламентирует правила учета основных средств, а также порядок раскрытия информации об этом виде актива в бухгалтерской отчетности. ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" утвержден Приказом Минфина России от 30 мая 2022 г. N 86н. Стандарт применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 г. Организация может принять решение о применении стандарта до указанного срока. ФСБУ регламентирует порядок учета нематериальных активов.