Правила недостаточной капитализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Правила недостаточной капитализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правила тонкой капитализации: совершенствование подходов и инструментов их реализации с учетом зарубежного опыта
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В частности, при классическом варианте выплаты дивидендов дочерняя компания уплачивает изначально налог на прибыль организаций с самой прибыли, а затем налог на прибыль с дивидендов. При использовании же схемы внутригруппового финансирования дочерняя компания не только не уплачивает налог с дивидендов, но и учитывает выплачиваемые материнской компании проценты в составе расходов. В частности, дочерние компании в странах с низкими налогами предоставляют ссуды дочерним компаниям в странах с высокими налогами. Проценты по этой ссуде облагаются налогом в стране с низким налогом и не облагаются налогом в стране с высоким налогом. Это уменьшает общие налоговые платежи на сумму процентов, умноженную на разницу налоговых ставок соответствующих стран. Более того, на решение о том, где разместить долг и долю долга, находящегося за рубежом, существенно влияют различия в ставках налога на доходы физических и юридических лиц, наличие систем вменения дивидендов или льготного налогообложения, налоговый режим репатриированной прибыли и межстрановые удержания налогов на дивиденды и проценты. Многие правительства пытаются противодействовать такому перемещению долга, вводя правила недостаточной капитализации.
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В частности, при классическом варианте выплаты дивидендов дочерняя компания уплачивает изначально налог на прибыль организаций с самой прибыли, а затем налог на прибыль с дивидендов. При использовании же схемы внутригруппового финансирования дочерняя компания не только не уплачивает налог с дивидендов, но и учитывает выплачиваемые материнской компании проценты в составе расходов. В частности, дочерние компании в странах с низкими налогами предоставляют ссуды дочерним компаниям в странах с высокими налогами. Проценты по этой ссуде облагаются налогом в стране с низким налогом и не облагаются налогом в стране с высоким налогом. Это уменьшает общие налоговые платежи на сумму процентов, умноженную на разницу налоговых ставок соответствующих стран. Более того, на решение о том, где разместить долг и долю долга, находящегося за рубежом, существенно влияют различия в ставках налога на доходы физических и юридических лиц, наличие систем вменения дивидендов или льготного налогообложения, налоговый режим репатриированной прибыли и межстрановые удержания налогов на дивиденды и проценты. Многие правительства пытаются противодействовать такому перемещению долга, вводя правила недостаточной капитализации.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Организация, признавая формальное соответствие "правилам недостаточной капитализации" договоров займа, одновременно настаивала на отсутствии злоупотребления правом. В рассматриваемом случае имеет место лишь возникновение долговых обязательств между двумя российскими организациями.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Организация, признавая формальное соответствие "правилам недостаточной капитализации" договоров займа, одновременно настаивала на отсутствии злоупотребления правом. В рассматриваемом случае имеет место лишь возникновение долговых обязательств между двумя российскими организациями.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)Общество, признавая формальное соответствие "правилам недостаточной капитализации" спорных договоров займа, одновременно настаивало на отсутствии возможности возникновения злоупотребления правом в данной конкретной ситуации, указывая, что с точки зрения действительного содержания сложившихся отношений в рассматриваемом случае имеет место лишь возникновение долговых обязательств между двумя российскими организациями.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)Общество, признавая формальное соответствие "правилам недостаточной капитализации" спорных договоров займа, одновременно настаивало на отсутствии возможности возникновения злоупотребления правом в данной конкретной ситуации, указывая, что с точки зрения действительного содержания сложившихся отношений в рассматриваемом случае имеет место лишь возникновение долговых обязательств между двумя российскими организациями.
"Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Султаната Оман об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения"
(Заключено в г. Маскате 08.06.2023)
(вместе с "Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Султаната Оман")(a) в случае Султаната Оман, правила "недостаточной" капитализации и контролируемых иностранных организаций в случае их применения,
(Заключено в г. Маскате 08.06.2023)
(вместе с "Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Султаната Оман")(a) в случае Султаната Оман, правила "недостаточной" капитализации и контролируемых иностранных организаций в случае их применения,
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Нормируются ли проценты по контролируемой задолженности, если кредитор - резидент государства, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации
(КонсультантПлюс, 2025)Исходя из этого Минфин России делает вывод о том, что любое государство может применять в отношении выплачиваемых между взаимозависимыми компаниями процентов правила "недостаточной капитализации", содержащиеся в национальном законодательстве.
Нормируются ли проценты по контролируемой задолженности, если кредитор - резидент государства, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации
(КонсультантПлюс, 2025)Исходя из этого Минфин России делает вывод о том, что любое государство может применять в отношении выплачиваемых между взаимозависимыми компаниями процентов правила "недостаточной капитализации", содержащиеся в национальном законодательстве.
Статья: Исламское (партнерское) финансирование: российский эксперимент и международные налоговые договоры
(Хаванова И.А.)
("Банковское право", 2024, N 1)Несмотря на то что многие страны внедрили инструменты исламского финансирования, последовательной интеграции их в налоговые соглашения не произошло. Определение процентов в п. 3 ст. 11 МК ОЭСР (2017) и п. 3 ст. 11 МК ООН (2021 г.), которое, как мы отмечали выше, не содержит ссылок на внутреннее законодательство, в отличие от определения дивидендов в п. 3 ст. 10. Вместе с тем в соответствии с внутренним законодательством проценты могут быть переквалифицированы в дивиденды на основе, например, правил недостаточной ("тонкой") капитализации ("thin capitalisation rules"). Для устранения возможных "разногласий" во многих СИДН определяется приоритет ст. 10 "Дивиденды" при квалификации дохода. Например, в п. 6 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Султаната Оман об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения от 8 июня 2023 г. <34> указано, что термин "дивиденды" означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также другие доходы, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Договаривающегося Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Вместе с тем согласно п. 4 ст. 11 данного Соглашения, где раскрывается содержание термина "проценты", содержится следующее правило: "доход, о котором говорится в статье 10 настоящего Соглашения, и штрафы за просрочку платежа не будут рассматриваться в качестве процентов для целей настоящей статьи". В целом можно заметить, что модельное определение процентов не учитывает в полной мере их экономический эквивалент, за исключением случаев, когда государствами был сделан выбор в пользу широкой формулировки, подобно той, что содержится в п. 2 ст. 11 российско-американского СИДН <35>: термин "проценты" означает доход от долговых требований любого вида (кроме тех, о которых говорится в п. 3 ст. 10 (Дивиденды)), а также "любой другой доход, который рассматривается законодательством Государства, в котором возникает доход, как доход от предоставленных в ссуду сумм".
(Хаванова И.А.)
("Банковское право", 2024, N 1)Несмотря на то что многие страны внедрили инструменты исламского финансирования, последовательной интеграции их в налоговые соглашения не произошло. Определение процентов в п. 3 ст. 11 МК ОЭСР (2017) и п. 3 ст. 11 МК ООН (2021 г.), которое, как мы отмечали выше, не содержит ссылок на внутреннее законодательство, в отличие от определения дивидендов в п. 3 ст. 10. Вместе с тем в соответствии с внутренним законодательством проценты могут быть переквалифицированы в дивиденды на основе, например, правил недостаточной ("тонкой") капитализации ("thin capitalisation rules"). Для устранения возможных "разногласий" во многих СИДН определяется приоритет ст. 10 "Дивиденды" при квалификации дохода. Например, в п. 6 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Султаната Оман об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения от 8 июня 2023 г. <34> указано, что термин "дивиденды" означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также другие доходы, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Договаривающегося Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Вместе с тем согласно п. 4 ст. 11 данного Соглашения, где раскрывается содержание термина "проценты", содержится следующее правило: "доход, о котором говорится в статье 10 настоящего Соглашения, и штрафы за просрочку платежа не будут рассматриваться в качестве процентов для целей настоящей статьи". В целом можно заметить, что модельное определение процентов не учитывает в полной мере их экономический эквивалент, за исключением случаев, когда государствами был сделан выбор в пользу широкой формулировки, подобно той, что содержится в п. 2 ст. 11 российско-американского СИДН <35>: термин "проценты" означает доход от долговых требований любого вида (кроме тех, о которых говорится в п. 3 ст. 10 (Дивиденды)), а также "любой другой доход, который рассматривается законодательством Государства, в котором возникает доход, как доход от предоставленных в ссуду сумм".
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Статья 269 НК РФ устанавливает ограничения на применение режима трансграничного налогообложения процентов между аффилированными структурами, а именно: в п. 1 ст. 269 содержатся правила, устанавливающие правила противодействия трансфертному ценообразованию в области заемных отношений, а п. 2 ст. 269 - правила недостаточной (тонкой) капитализации (thin capitalization rules). Иногда налоговые соглашения, заключаемые Россией, непосредственно отсылают к возможности применения данных положений к хозяйствующим субъектам договаривающихся государств. Например, в Протоколе от 16 декабря 1998 г., приобщенном к налоговой Конвенции с Испанией, в п. 7 закрепляется, что ст. 24 Конвенции, по мнению сторон, не препятствует применению правил о скрытой капитализации. При этом на практике в российских судах в 2011 - 2012 гг. споры о применении правил скрытой капитализации последнее время встречаются достаточно часто.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Статья 269 НК РФ устанавливает ограничения на применение режима трансграничного налогообложения процентов между аффилированными структурами, а именно: в п. 1 ст. 269 содержатся правила, устанавливающие правила противодействия трансфертному ценообразованию в области заемных отношений, а п. 2 ст. 269 - правила недостаточной (тонкой) капитализации (thin capitalization rules). Иногда налоговые соглашения, заключаемые Россией, непосредственно отсылают к возможности применения данных положений к хозяйствующим субъектам договаривающихся государств. Например, в Протоколе от 16 декабря 1998 г., приобщенном к налоговой Конвенции с Испанией, в п. 7 закрепляется, что ст. 24 Конвенции, по мнению сторон, не препятствует применению правил о скрытой капитализации. При этом на практике в российских судах в 2011 - 2012 гг. споры о применении правил скрытой капитализации последнее время встречаются достаточно часто.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Организация, признавая формальное соответствие "правилам недостаточной капитализации" договоров займа, одновременно настаивала на отсутствии злоупотребления правом. В рассматриваемом случае имеет место лишь возникновение долговых обязательств между двумя российскими организациями.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Организация, признавая формальное соответствие "правилам недостаточной капитализации" договоров займа, одновременно настаивала на отсутствии злоупотребления правом. В рассматриваемом случае имеет место лишь возникновение долговых обязательств между двумя российскими организациями.
Интервью: Необходима комплексная реформа налогового законодательства для минимизации процесса дробления бизнеса
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Общие нормы в целях "деформализации" лишь формально соответствующих закону налоговых схем предусматривают крайне широкое усмотрение правоприменителя (неслучайно их прозвали "резиновыми"). Такие нормы должны применяться в качестве резервных, то есть только тогда, когда нет специальных норм (Specific Anti-Avoidance Rules, SAAR). К последним традиционно относят, например, правила недостаточной капитализации (ст. 269 НК РФ), правила налогового контроля трансфертного ценообразования (раздел V.1 НК РФ), правила налогообложения доходов КИК (глава 3.4 НК РФ).
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Общие нормы в целях "деформализации" лишь формально соответствующих закону налоговых схем предусматривают крайне широкое усмотрение правоприменителя (неслучайно их прозвали "резиновыми"). Такие нормы должны применяться в качестве резервных, то есть только тогда, когда нет специальных норм (Specific Anti-Avoidance Rules, SAAR). К последним традиционно относят, например, правила недостаточной капитализации (ст. 269 НК РФ), правила налогового контроля трансфертного ценообразования (раздел V.1 НК РФ), правила налогообложения доходов КИК (глава 3.4 НК РФ).
Последние изменения: Бухгалтерский и налоговый учет процентов по долговым обязательствам
(КонсультантПлюс, 2025)Верховный Суд РФ указал: если договор займа формально подпадает под "правила недостаточной капитализации", это не обязательно означает злоупотребление правом.
(КонсультантПлюс, 2025)Верховный Суд РФ указал: если договор займа формально подпадает под "правила недостаточной капитализации", это не обязательно означает злоупотребление правом.
Статья: Правила налоговой переквалификации доходов контролируемых иностранных компаний в государствах БРИКС на примере национальных подходов России и Бразилии
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)В государствах - членах БРИКС, так же как и во всем мире, правила, регулирующие отношения с использованием контролируемых иностранных компаний (КИК, англ. - CFC rules), равно как и правила недостаточной капитализации (англ. - thin capitalization rules) и трансфертного ценообразования (англ. - transfer pricing rules), принято относить к группе специальных антиуклонительных правил (SAARs).
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)В государствах - членах БРИКС, так же как и во всем мире, правила, регулирующие отношения с использованием контролируемых иностранных компаний (КИК, англ. - CFC rules), равно как и правила недостаточной капитализации (англ. - thin capitalization rules) и трансфертного ценообразования (англ. - transfer pricing rules), принято относить к группе специальных антиуклонительных правил (SAARs).
Статья: Антиуклонительные нормы в налоговом праве: научно-практический анализ
(Свинцов М.Ю.)
("Финансовое право", 2021, N 2)К специальным антиуклонительным нормам, закрепленным положениями НК РФ, относятся, например: правила налогообложения контролируемых иностранных компаний; правила трансфертного ценообразования; правила недостаточной капитализации; нормы о фактическом получателе дохода.
(Свинцов М.Ю.)
("Финансовое право", 2021, N 2)К специальным антиуклонительным нормам, закрепленным положениями НК РФ, относятся, например: правила налогообложения контролируемых иностранных компаний; правила трансфертного ценообразования; правила недостаточной капитализации; нормы о фактическом получателе дохода.