Пп 5 п 1 ст 309
Подборка наиболее важных документов по запросу Пп 5 п 1 ст 309 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций
(КонсультантПлюс, 2025)от осуществления майнинга цифровой валюты, полученной в связи с участием в деятельности майнинг-пула (пп. 9.5 п. 1 ст. 309 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)от осуществления майнинга цифровой валюты, полученной в связи с участием в деятельности майнинг-пула (пп. 9.5 п. 1 ст. 309 НК РФ);
Статья: Правовое регулирование НДС в обороте цифровой валюты Исламской Республики Иран
(Горбулин Г.П.)
("Международное публичное и частное право", 2025, N 3)С 1 января 2025 г. не признаются объектом налогообложения НДС операции по осуществлению майнинга цифровой валюты (подп. 27 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации <8>, далее - НК РФ) и реализации цифровой валюты (подп. 28 п. 2 ст. 146 НК РФ). Цифровая валюта для целей налогообложения признана имуществом <9>. Цифровые активы облагаются налогом на прибыль (п. 32 ст. 250 НК РФ), НДФЛ (подп. 9.3 п. 1 ст. 208 НК РФ) и налогом у источника майнинг-пула по ставке в размере 25% (подп. 9.5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
(Горбулин Г.П.)
("Международное публичное и частное право", 2025, N 3)С 1 января 2025 г. не признаются объектом налогообложения НДС операции по осуществлению майнинга цифровой валюты (подп. 27 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации <8>, далее - НК РФ) и реализации цифровой валюты (подп. 28 п. 2 ст. 146 НК РФ). Цифровая валюта для целей налогообложения признана имуществом <9>. Цифровые активы облагаются налогом на прибыль (п. 32 ст. 250 НК РФ), НДФЛ (подп. 9.3 п. 1 ст. 208 НК РФ) и налогом у источника майнинг-пула по ставке в размере 25% (подп. 9.5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Одновременно п. 2 ст. 309 НК РФ предусматривает исключение из состава налогооблагаемых доходов тех поступлений, которые получены иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного подп. 5 и подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ (доходы от реализации акций (долей) организаций и доходы от реализации недвижимого имущества), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Одновременно п. 2 ст. 309 НК РФ предусматривает исключение из состава налогооблагаемых доходов тех поступлений, которые получены иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного подп. 5 и подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ (доходы от реализации акций (долей) организаций и доходы от реализации недвижимого имущества), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)Налог с видов доходов, указанных в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса, исчисляется с учетом положений пунктов 2 и 4 указанной статьи по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. В случае, если расходы, указанные в пункте 4 статьи 309 настоящего Кодекса, не признаются расходом для целей налогообложения, с таких доходов налог исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 настоящего Кодекса.
(ред. от 17.11.2025)Налог с видов доходов, указанных в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса, исчисляется с учетом положений пунктов 2 и 4 указанной статьи по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. В случае, если расходы, указанные в пункте 4 статьи 309 настоящего Кодекса, не признаются расходом для целей налогообложения, с таких доходов налог исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 настоящего Кодекса.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, относятся к налогооблагаемым доходам иностранной компании (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, относятся к налогооблагаемым доходам иностранной компании (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)В свою очередь, согласно подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ к числу доходов, полученных иностранной организацией, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относящихся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежащих обложению российским налогом на прибыль, относятся в том числе доходы от реализации акций организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)В свою очередь, согласно подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ к числу доходов, полученных иностранной организацией, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относящихся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежащих обложению российским налогом на прибыль, относятся в том числе доходы от реализации акций организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Статья: Пространственная характеристика объектов налогообложения: в поисках пределов
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, NN 3, 4)Что касается налога на прибыль организаций, предполагается, что концептуально пространственные характеристики объекта обложения должны быть аналогичными с рассмотренными выше по НДФЛ. Вместе с тем уже первое приближение к ст. 309 НК РФ выявляет существенные расхождения в подходах. Во-первых, вся предпринимательская деятельность нерезидентов (иностранных организаций) в России, приводящая к образованию юридической конструкции "постоянное представительство" (permanent establishment), влечет применение фикции, согласно которой любой доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, или доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации, образуют доход от источников в России, помимо иных доходов от источника, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Во-вторых, несмотря на то, что можно выделить аналогичный набор факторов связи с государственной территорией, кроме правила о государственном флаге, характеристики отдельных видов доходов не совпадают, например доходы от реализации акций (долей) в подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от международных перевозок (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ), штрафы и пени (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ), иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ), в ст. 309 НК РФ отсутствуют страховые выплаты, доходы от использования трубопроводов, ЛЭП, иных средств связи. В-третьих, введено одностороннее освобождение от налогообложения - доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ). Ввиду большого объема правоприменительной практики по ст. 309 НК РФ, проблемы территориальной характеристики объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций будут рассмотрены отдельно.
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, NN 3, 4)Что касается налога на прибыль организаций, предполагается, что концептуально пространственные характеристики объекта обложения должны быть аналогичными с рассмотренными выше по НДФЛ. Вместе с тем уже первое приближение к ст. 309 НК РФ выявляет существенные расхождения в подходах. Во-первых, вся предпринимательская деятельность нерезидентов (иностранных организаций) в России, приводящая к образованию юридической конструкции "постоянное представительство" (permanent establishment), влечет применение фикции, согласно которой любой доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, или доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации, образуют доход от источников в России, помимо иных доходов от источника, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Во-вторых, несмотря на то, что можно выделить аналогичный набор факторов связи с государственной территорией, кроме правила о государственном флаге, характеристики отдельных видов доходов не совпадают, например доходы от реализации акций (долей) в подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от международных перевозок (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ), штрафы и пени (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ), иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ), в ст. 309 НК РФ отсутствуют страховые выплаты, доходы от использования трубопроводов, ЛЭП, иных средств связи. В-третьих, введено одностороннее освобождение от налогообложения - доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ). Ввиду большого объема правоприменительной практики по ст. 309 НК РФ, проблемы территориальной характеристики объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций будут рассмотрены отдельно.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Надо ли удерживать налог на прибыль при приобретении у иностранной организации доли в ее уставном фонде
(КонсультантПлюс, 2025)Суд отметил, что доходы иностранной организации от реализации доли в своем уставном фонде не указаны в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ в качестве доходов, подлежащих обложению налогом. Оснований относить такие доходы к доходам, указанным в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, как к иным аналогичным доходам не имеется. Соответственно, такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль.
Надо ли удерживать налог на прибыль при приобретении у иностранной организации доли в ее уставном фонде
(КонсультантПлюс, 2025)Суд отметил, что доходы иностранной организации от реализации доли в своем уставном фонде не указаны в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ в качестве доходов, подлежащих обложению налогом. Оснований относить такие доходы к доходам, указанным в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, как к иным аналогичным доходам не имеется. Соответственно, такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль.
Статья: Разбираемся с "прибыльными" нововведениями 2025 года (комментарий к Законам от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ, от 30.09.2024 N 337-ФЗ, от 29.10.2024 N 362-ФЗ, от 23.11.2024 N 399-ФЗ, от 29.11.2024 N 416-ФЗ, от 29.11.2024 N 417-ФЗ, от 29.11.2024 N 418-ФЗ)
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 2)<54> подп. 9.5 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 2)<54> подп. 9.5 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ.
Статья: Трансграничная уступка прав требования в условиях санкций: налоговые аспекты
(Семенова М.В., Ковалева Е.Е.)
("Закон", 2024, N 11)В соответствии с НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подп. 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав (за исключением указанных в подп. 9.2 п. 1 ст. 309 НК РФ), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
(Семенова М.В., Ковалева Е.Е.)
("Закон", 2024, N 11)В соответствии с НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подп. 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав (за исключением указанных в подп. 9.2 п. 1 ст. 309 НК РФ), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Статья: Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агента
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 13)<27> п. 4 ст. 286, подп. 5 п. 1, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2020 N 03-08-05/14778.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 13)<27> п. 4 ст. 286, подп. 5 п. 1, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2020 N 03-08-05/14778.
Статья: Учет расходов на юридические услуги, компенсацию убытков, доработку по: налоговые риски
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 8)На основании подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и облагаются налогом.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 8)На основании подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и облагаются налогом.