Пп 10 п 1 ст 309
Подборка наиболее важных документов по запросу Пп 10 п 1 ст 309 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что агентские услуги иностранная организация фактически не оказывала. Из представленных договоров и других документов следует, что действия, необходимые в рамках агентского соглашения, выполнили иные лица. Соответственно, денежные средства, перечисленные иностранной организации, не связаны с ее предпринимательской деятельностью и облагаются налогом на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что агентские услуги иностранная организация фактически не оказывала. Из представленных договоров и других документов следует, что действия, необходимые в рамках агентского соглашения, выполнили иные лица. Соответственно, денежные средства, перечисленные иностранной организации, не связаны с ее предпринимательской деятельностью и облагаются налогом на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций
(КонсультантПлюс, 2026)Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты - налогового агента установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Перечень этот открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты - налогового агента установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Перечень этот открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Готовое решение: Как налоговый агент уплачивает налог на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)определить, относится ли выплата к облагаемому доходу. Прямо в числе облагаемых или необлагаемых доходов в ст. 309 НК РФ возмещение расходов иностранной организации не упомянуто. Поэтому руководствуйтесь общими критериями признания дохода иностранной организации облагаемым, так как перечень облагаемых доходов открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)определить, относится ли выплата к облагаемому доходу. Прямо в числе облагаемых или необлагаемых доходов в ст. 309 НК РФ возмещение расходов иностранной организации не упомянуто. Поэтому руководствуйтесь общими критериями признания дохода иностранной организации облагаемым, так как перечень облагаемых доходов открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ);
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Основанием для доначисления указанных сумм налога и пени послужил вывод налогового органа, что общество не исполнило обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации с денежных средств, перечисленных иностранной компании, вне связи с обычной предпринимательской деятельностью на основании подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Основанием для доначисления указанных сумм налога и пени послужил вывод налогового органа, что общество не исполнило обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации с денежных средств, перечисленных иностранной компании, вне связи с обычной предпринимательской деятельностью на основании подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Статья: Подходы в налогообложении иностранных компаний, получающих доходы от источников в РФ
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 22)В Налоговом кодексе перечислены доходы от источников в РФ, не связанные с осуществлением деятельности иностранной организацией в РФ и подлежащие налогообложению в России (подп. 1 - 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). Такие доходы облагаются налогом независимо от формы, в которой они получены, в частности в натуральной или иной неденежной форме. Например, путем погашения обязательств, в виде прощения долга, зачета требований.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 22)В Налоговом кодексе перечислены доходы от источников в РФ, не связанные с осуществлением деятельности иностранной организацией в РФ и подлежащие налогообложению в России (подп. 1 - 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). Такие доходы облагаются налогом независимо от формы, в которой они получены, в частности в натуральной или иной неденежной форме. Например, путем погашения обязательств, в виде прощения долга, зачета требований.
Последние изменения: Избежание двойного налогообложения и международные договоры
(КонсультантПлюс, 2025)В нем приводится в том числе Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 07.09.2018 по делу N 309-КГ18-6366, А50-16961/2017. Согласно ему исходя из п. 1 ст. 309 и пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ перечень облагаемых налогом на прибыль доходов иностранных организаций является открытым. Если полученный доход прямо не упомянут в ст. 309 НК РФ, то для признания его облагаемым необходимо соблюдение следующих условий: доход должен относиться к категории пассивного дохода и должен быть связан с территорией РФ. К пассивным доходам суд отнес дивиденды, проценты, роялти и аналогичные платежи.
(КонсультантПлюс, 2025)В нем приводится в том числе Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 07.09.2018 по делу N 309-КГ18-6366, А50-16961/2017. Согласно ему исходя из п. 1 ст. 309 и пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ перечень облагаемых налогом на прибыль доходов иностранных организаций является открытым. Если полученный доход прямо не упомянут в ст. 309 НК РФ, то для признания его облагаемым необходимо соблюдение следующих условий: доход должен относиться к категории пассивного дохода и должен быть связан с территорией РФ. К пассивным доходам суд отнес дивиденды, проценты, роялти и аналогичные платежи.
Статья: Пространственная характеристика объектов налогообложения: в поисках пределов
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, NN 3, 4)Что касается налога на прибыль организаций, предполагается, что концептуально пространственные характеристики объекта обложения должны быть аналогичными с рассмотренными выше по НДФЛ. Вместе с тем уже первое приближение к ст. 309 НК РФ выявляет существенные расхождения в подходах. Во-первых, вся предпринимательская деятельность нерезидентов (иностранных организаций) в России, приводящая к образованию юридической конструкции "постоянное представительство" (permanent establishment), влечет применение фикции, согласно которой любой доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, или доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации, образуют доход от источников в России, помимо иных доходов от источника, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Во-вторых, несмотря на то, что можно выделить аналогичный набор факторов связи с государственной территорией, кроме правила о государственном флаге, характеристики отдельных видов доходов не совпадают, например доходы от реализации акций (долей) в подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от международных перевозок (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ), штрафы и пени (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ), иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ), в ст. 309 НК РФ отсутствуют страховые выплаты, доходы от использования трубопроводов, ЛЭП, иных средств связи. В-третьих, введено одностороннее освобождение от налогообложения - доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ). Ввиду большого объема правоприменительной практики по ст. 309 НК РФ, проблемы территориальной характеристики объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций будут рассмотрены отдельно.
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, NN 3, 4)Что касается налога на прибыль организаций, предполагается, что концептуально пространственные характеристики объекта обложения должны быть аналогичными с рассмотренными выше по НДФЛ. Вместе с тем уже первое приближение к ст. 309 НК РФ выявляет существенные расхождения в подходах. Во-первых, вся предпринимательская деятельность нерезидентов (иностранных организаций) в России, приводящая к образованию юридической конструкции "постоянное представительство" (permanent establishment), влечет применение фикции, согласно которой любой доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, или доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации, образуют доход от источников в России, помимо иных доходов от источника, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Во-вторых, несмотря на то, что можно выделить аналогичный набор факторов связи с государственной территорией, кроме правила о государственном флаге, характеристики отдельных видов доходов не совпадают, например доходы от реализации акций (долей) в подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от международных перевозок (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ), штрафы и пени (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ), иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ), в ст. 309 НК РФ отсутствуют страховые выплаты, доходы от использования трубопроводов, ЛЭП, иных средств связи. В-третьих, введено одностороннее освобождение от налогообложения - доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ). Ввиду большого объема правоприменительной практики по ст. 309 НК РФ, проблемы территориальной характеристики объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций будут рассмотрены отдельно.
Последние изменения: Налоговый агент по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)При налогообложении доходов от реализации инвестиционных паев, не относящихся к категории закрытых ПИФов - рентных фондов или фондов недвижимости, комбинированных и иных фондов, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся на территории России, применяется пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)При налогообложении доходов от реализации инвестиционных паев, не относящихся к категории закрытых ПИФов - рентных фондов или фондов недвижимости, комбинированных и иных фондов, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся на территории России, применяется пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных компаний прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации, и иные аналогичные доходы относятся к налогооблагаемым доходам (подп. 2, 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных компаний прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации, и иные аналогичные доходы относятся к налогооблагаемым доходам (подп. 2, 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Последние изменения: Налогообложение иностранных организаций в России
(КонсультантПлюс, 2025)При налогообложении доходов от реализации инвестиционных паев, не относящихся к категории закрытых ПИФов - рентных фондов или фондов недвижимости, комбинированных и иных фондов, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся на территории России, применяется пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)При налогообложении доходов от реализации инвестиционных паев, не относящихся к категории закрытых ПИФов - рентных фондов или фондов недвижимости, комбинированных и иных фондов, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся на территории России, применяется пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Статья: Кредиты и займы, расчеты с иностранными контрагентами, премии сотрудникам: налоговые риски
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 11)Согласно подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ иные аналогичные доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 11)Согласно подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ иные аналогичные доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом.
Готовое решение: Как учитывать бонусы по договору поставки при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)При каждой выплате бонусов иностранному покупателю, который не осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ, российский поставщик должен исчислить и удержать налог на прибыль организаций. Доходы иностранной организации облагаются в РФ с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством (п. 3 ч. 2 ст. 247, пп. 10 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/167, УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053954@). Однако по данному вопросу есть иная точка зрения. Так, Минфин России в Письме от 12.09.2022 N 03-08-05/88055 указал, что премии, выплачиваемые российскими организациями иностранным компаниям за достижение объемов покупки товаров, не облагаются налогом в РФ, если деятельность указанных иностранных организаций не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ. Данный вывод также подтверждает ФНС России в Письме от 03.04.2015 N ГД-4-3/5473@. Такой порядок налогообложения доходов применяется, если отсутствуют обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и выполняются условия п. 2 ст. 54.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2022 N 03-08-05/88055).
(КонсультантПлюс, 2025)При каждой выплате бонусов иностранному покупателю, который не осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ, российский поставщик должен исчислить и удержать налог на прибыль организаций. Доходы иностранной организации облагаются в РФ с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством (п. 3 ч. 2 ст. 247, пп. 10 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/167, УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053954@). Однако по данному вопросу есть иная точка зрения. Так, Минфин России в Письме от 12.09.2022 N 03-08-05/88055 указал, что премии, выплачиваемые российскими организациями иностранным компаниям за достижение объемов покупки товаров, не облагаются налогом в РФ, если деятельность указанных иностранных организаций не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ. Данный вывод также подтверждает ФНС России в Письме от 03.04.2015 N ГД-4-3/5473@. Такой порядок налогообложения доходов применяется, если отсутствуют обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и выполняются условия п. 2 ст. 54.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2022 N 03-08-05/88055).
Статья: НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качества
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 10)<24> п. 1 ст. 7, п. 4 ст. 286, подп. 9, 10 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ; Письма Минфина от 14.10.2020 N 03-08-05/89744, от 17.04.2020 N 03-08-05/31099, от 27.09.2017 N 03-08-05/62628.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 10)<24> п. 1 ст. 7, п. 4 ст. 286, подп. 9, 10 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ; Письма Минфина от 14.10.2020 N 03-08-05/89744, от 17.04.2020 N 03-08-05/31099, от 27.09.2017 N 03-08-05/62628.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 31.07.2024 N 03-07-13/1/71369 <Налогообложение дохода иностранного исполнителя от перевода ПО зависит от передачи прав на интеллектуальную собственность>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)Кроме того, перечень доходов иностранной компании от источников в РФ, облагаемых налогом на прибыль, является открытым (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). К таким доходам можно отнести любые иные аналогичные вознаграждения.
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)Кроме того, перечень доходов иностранной компании от источников в РФ, облагаемых налогом на прибыль, является открытым (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). К таким доходам можно отнести любые иные аналогичные вознаграждения.