Повторное предоставление имущественного вычета не допускается
Подборка наиболее важных документов по запросу Повторное предоставление имущественного вычета не допускается (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Ленинградского областного суда от 16.05.2024 N 33а-2619/2024 (УИД 47RS0001-01-2023-001596-15)
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогового органа: О взыскании пени.
Обстоятельства: Налоговый орган ссылается на то, что по окончании камеральных проверок выявлен факт неправомерного заявления налогоплательщиком в декларациях имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартир, при этом ранее им было реализовано право на получение вычета в связи с покупкой жилого помещения. Вступившим в законную силу решением суда с налогоплательщика взыскано в доход федерального бюджета неосновательное обогащение, однако решение не исполнено, в связи с чем налоговым органом начислены пени.
Решение: Отказано.Разрешая спор, суд руководствовался положениями ст. 1102 Гражданского Кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о полученном ответчиком неосновательном обогащении, удовлетворив требования налогового органа, признал установленным, что Г. не имел права на получение имущественного налогового вычета по правилам ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона N 212-ФЗ от 23.07.2013), в связи с приобретением квартиры, так как он ранее использовал заявленный имущественный налоговый вычет, а повторное предоставление имущественного налогового вычета законом не допускается, при этом учел, что ответчику был предоставлен имущественный налоговый вычет до внесения изменений в ст. 220 НК РФ. Доводы ответчика о допущенных должностными лицами налогового органа нарушениях при принятии налоговых деклараций, отсутствии на них его подписи, были судом отклонены, как противоречащие доказательствам по делу.
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогового органа: О взыскании пени.
Обстоятельства: Налоговый орган ссылается на то, что по окончании камеральных проверок выявлен факт неправомерного заявления налогоплательщиком в декларациях имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартир, при этом ранее им было реализовано право на получение вычета в связи с покупкой жилого помещения. Вступившим в законную силу решением суда с налогоплательщика взыскано в доход федерального бюджета неосновательное обогащение, однако решение не исполнено, в связи с чем налоговым органом начислены пени.
Решение: Отказано.Разрешая спор, суд руководствовался положениями ст. 1102 Гражданского Кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о полученном ответчиком неосновательном обогащении, удовлетворив требования налогового органа, признал установленным, что Г. не имел права на получение имущественного налогового вычета по правилам ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона N 212-ФЗ от 23.07.2013), в связи с приобретением квартиры, так как он ранее использовал заявленный имущественный налоговый вычет, а повторное предоставление имущественного налогового вычета законом не допускается, при этом учел, что ответчику был предоставлен имущественный налоговый вычет до внесения изменений в ст. 220 НК РФ. Доводы ответчика о допущенных должностными лицами налогового органа нарушениях при принятии налоговых деклараций, отсутствии на них его подписи, были судом отклонены, как противоречащие доказательствам по делу.
Определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 24.04.2023 по делу N 88-8265/2023 (УИД 47RS0001-01-2022-000229-26)
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогового органа: О взыскании неосновательного обогащения.
Обстоятельства: Ответчик в связи с приобретением квартиры ранее использовал имущественный налоговый вычет, а повторного предоставления имущественного налогового вычета законом не допускается.
Решение: Удовлетворено.Суд первой инстанции, разрешая спор, руководствовался положениями статьи 1102 Гражданского Кодекса Российской Федерации статей 32, 48, 69, 70, 80, 101, 220 НК РФ, пришел к выводу об удовлетворении требований истца, признал установленным, что ФИО1 не имел права на получение имущественного налогового вычета по правилам статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона N 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. в связи с приобретением квартиры, так как он ранее использовал заявленный имущественный налоговый вычет, а повторное предоставление имущественного налогового вычета законом не допускается, при этом учел, что ответчику был предоставлен имущественный налоговый вычет до внесения изменений в статью 220 НК РФ. Доводы ответчика о том, что он не помнит, что получал имущественный налоговый вычет судом отклонены, как противоречащие доказательствам по делу.
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогового органа: О взыскании неосновательного обогащения.
Обстоятельства: Ответчик в связи с приобретением квартиры ранее использовал имущественный налоговый вычет, а повторного предоставления имущественного налогового вычета законом не допускается.
Решение: Удовлетворено.Суд первой инстанции, разрешая спор, руководствовался положениями статьи 1102 Гражданского Кодекса Российской Федерации статей 32, 48, 69, 70, 80, 101, 220 НК РФ, пришел к выводу об удовлетворении требований истца, признал установленным, что ФИО1 не имел права на получение имущественного налогового вычета по правилам статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона N 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. в связи с приобретением квартиры, так как он ранее использовал заявленный имущественный налоговый вычет, а повторное предоставление имущественного налогового вычета законом не допускается, при этом учел, что ответчику был предоставлен имущественный налоговый вычет до внесения изменений в статью 220 НК РФ. Доводы ответчика о том, что он не помнит, что получал имущественный налоговый вычет судом отклонены, как противоречащие доказательствам по делу.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)К имущественным налоговым вычетам относятся, в частности, суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимости, находившейся в его собственности, а также суммы, полученные от продажи иного имущества (в зависимости от срока владения имуществом размер вычета может ограничиваться определенным пределом - подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Аналогичным образом имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер этого вычета не может превышать 2 млн руб. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на приобретение жилья не допускается.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)К имущественным налоговым вычетам относятся, в частности, суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимости, находившейся в его собственности, а также суммы, полученные от продажи иного имущества (в зависимости от срока владения имуществом размер вычета может ограничиваться определенным пределом - подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Аналогичным образом имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер этого вычета не может превышать 2 млн руб. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на приобретение жилья не допускается.
Вопрос: Об имущественном вычете по НДФЛ на погашение процентов по целевому займу (кредиту) при покупке жилья после 01.01.2014, если вычет был получен при приобретении жилья до 01.01.2014.
(Письмо Минфина России от 27.08.2025 N 03-04-05/83498)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
(Письмо Минфина России от 27.08.2025 N 03-04-05/83498)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)По мнению налогового органа, заявленный налогоплательщиком вычет является повторным, поскольку в предыдущем налоговом периоде ему уже был предоставлен имущественный налоговый вычет в отношении того же объекта недвижимости при его приобретении. В силу пункта 11 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов не допускается.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)По мнению налогового органа, заявленный налогоплательщиком вычет является повторным, поскольку в предыдущем налоговом периоде ему уже был предоставлен имущественный налоговый вычет в отношении того же объекта недвижимости при его приобретении. В силу пункта 11 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов не допускается.
Постановление Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П
"По делу о проверке конституционности положения абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации"Согласно абзацу двадцать седьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление предусмотренного им имущественного налогового вычета не допускается. Это предписание, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья, относится ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет, что, принимая во внимание его льготный характер, нельзя считать нарушением конституционных прав налогоплательщика (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15 апреля 2008 года N 311-О-О, от 24 февраля 2011 года N 154-О-О и от 1 марта 2011 года N 271-О-О).
"По делу о проверке конституционности положения абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации"Согласно абзацу двадцать седьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление предусмотренного им имущественного налогового вычета не допускается. Это предписание, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья, относится ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет, что, принимая во внимание его льготный характер, нельзя считать нарушением конституционных прав налогоплательщика (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15 апреля 2008 года N 311-О-О, от 24 февраля 2011 года N 154-О-О и от 1 марта 2011 года N 271-О-О).
Статья: Механизм взыскания неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета по НДФЛ: актуальные вопросы правоприменения
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Следует обратить особое внимание на то, что согласно абзацу 27 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в сумме фактических произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них не допускается. Вопрос о порядке возврата денежных средств, выделенных налогоплательщику из бюджета в результате неправомерного предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ, рассмотрен КС РФ в Постановлении N 9-П. ФНС России обратила особое внимание налоговых органов на необходимость руководствоваться изложенной в этом Постановлении позицией суда при выявлении фактов незаконного (ошибочного) предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ <14>. Таким образом, порядок возврата денежных средств, выделенных налогоплательщику из бюджета в результате неправомерного предоставления ему имущественного налогового вычета, очень детально и подробно описан КС РФ в Постановлении N 9-П. По мнению КС РФ, предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм налогового вычета по НДФЛ (компенсации расходов), необоснованно предоставленных налогоплательщику. В Постановлении N 9-П дан исчерпывающий ответ на вопрос, каким образом и в каком порядке возможен возврат таких сумм от налогоплательщика, а также предложена модель применения гражданско-правовой конструкции неосновательного обогащения в публичном праве с определенными ограничениями и условиями.
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Следует обратить особое внимание на то, что согласно абзацу 27 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в сумме фактических произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них не допускается. Вопрос о порядке возврата денежных средств, выделенных налогоплательщику из бюджета в результате неправомерного предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ, рассмотрен КС РФ в Постановлении N 9-П. ФНС России обратила особое внимание налоговых органов на необходимость руководствоваться изложенной в этом Постановлении позицией суда при выявлении фактов незаконного (ошибочного) предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ <14>. Таким образом, порядок возврата денежных средств, выделенных налогоплательщику из бюджета в результате неправомерного предоставления ему имущественного налогового вычета, очень детально и подробно описан КС РФ в Постановлении N 9-П. По мнению КС РФ, предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм налогового вычета по НДФЛ (компенсации расходов), необоснованно предоставленных налогоплательщику. В Постановлении N 9-П дан исчерпывающий ответ на вопрос, каким образом и в каком порядке возможен возврат таких сумм от налогоплательщика, а также предложена модель применения гражданско-правовой конструкции неосновательного обогащения в публичном праве с определенными ограничениями и условиями.
Вопрос: О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры, если вычет получен в отношении жилья, приобретенного до 01.01.2014.
(Письмо Минфина России от 09.02.2024 N 03-04-05/10960)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
(Письмо Минфина России от 09.02.2024 N 03-04-05/10960)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
Вопрос: Об имущественном вычете по НДФЛ при приобретении недвижимости, если вычет получен в отношении другой недвижимости, приобретенной до 01.01.2014.
(Письмо ФНС России от 18.07.2024 N БС-4-11/8190@)Следует отметить, что действующая в настоящее время редакция статьи 220 Кодекса и редакция Кодекса, действовавшая до 01.01.2014, предусматривают, что повторное предоставление налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов не допускается.
(Письмо ФНС России от 18.07.2024 N БС-4-11/8190@)Следует отметить, что действующая в настоящее время редакция статьи 220 Кодекса и редакция Кодекса, действовавшая до 01.01.2014, предусматривают, что повторное предоставление налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов не допускается.
Вопрос: О получении имущественного вычета по НДФЛ, если вычет был получен при приобретении квартиры до 2014 г.
(Письмо Минфина России от 21.03.2024 N 03-04-05/25474)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
(Письмо Минфина России от 21.03.2024 N 03-04-05/25474)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
Вопрос: Об имущественном вычете по НДФЛ по расходам на погашение процентов по целевому займу (кредиту) в отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 г.
(Письмо Минфина России от 16.02.2024 N 03-04-05/13937)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
(Письмо Минфина России от 16.02.2024 N 03-04-05/13937)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
Вопрос: О праве на повторное получение имущественного вычета по НДФЛ в связи с приобретением недвижимости, если ранее вычет был получен по недвижимому имуществу, приобретенному до 1 января 2014 г.
(Письмо Минфина России от 20.06.2024 N 03-04-05/56963)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
(Письмо Минфина России от 20.06.2024 N 03-04-05/56963)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
Вопрос: О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение жилья.
(Письмо Минфина России от 21.08.2024 N 03-04-09/78725)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
(Письмо Минфина России от 21.08.2024 N 03-04-09/78725)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
Вопрос: Об имущественном вычете по НДФЛ в отношении расходов на погашение процентов по целевому займу (кредиту), если до 2014 г. получен вычет на покупку жилья.
(Письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-04-05/18583)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
(Письмо Минфина России от 01.03.2024 N 03-04-05/18583)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
Вопрос: Об имущественном вычете по НДФЛ по расходам на погашение процентов по целевому займу (кредиту), если вычет на покупку жилья был получен до 2014 г.
(Письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-04-05/2388)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
(Письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-04-05/2388)При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
Статья: Наследование имущества и имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимого имущества: проблемы законодательства и судебной практики
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)Еще одним существенным обстоятельством, которое необходимо учитывать при решении вопроса о применении имущественного налогового вычета, является запрет налогового законодательства на его повторное применение. В соответствии с пунктом 11 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется только один раз, то есть повторное предоставление вычета одному и тому же налогоплательщику не допускается налоговым законодательством. Это означает, что налогоплательщик должен самостоятельно заявить о тех объектах недвижимого имущества и налоговых периодах, за которые он желает получить имущественный налоговый вычет. По мнению Конституционного Суда РФ, предписание пункта 1 статьи 220 НК РФ, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья, относится ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет <10>.
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)Еще одним существенным обстоятельством, которое необходимо учитывать при решении вопроса о применении имущественного налогового вычета, является запрет налогового законодательства на его повторное применение. В соответствии с пунктом 11 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется только один раз, то есть повторное предоставление вычета одному и тому же налогоплательщику не допускается налоговым законодательством. Это означает, что налогоплательщик должен самостоятельно заявить о тех объектах недвижимого имущества и налоговых периодах, за которые он желает получить имущественный налоговый вычет. По мнению Конституционного Суда РФ, предписание пункта 1 статьи 220 НК РФ, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья, относится ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет <10>.