Повторное истребование документов у налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Повторное истребование документов у налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик был привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление бухгалтерских документов (карточек счета 50), истребованных в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. Суд указал, что налогоплательщик был обязан представить регистры бухгалтерского учета по требованию налогового органа, поскольку в силу подп. 8 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 54 НК РФ они необходимы для исчисления и исполнения налоговых обязательств. Однако суд признал решение налогового органа недействительным, поскольку общество уже было привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ, что подтверждается вступившим в законную силу судебным решением. В отношении довода налогового органа о наличии у него права в случае непредставления налогоплательщиком по требованию документов истребовать те же самые документы повторно суд указал, что, не представив документы по двум требованиям, налогоплательщик совершил одно правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 126 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 108 НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же правонарушения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик был привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление бухгалтерских документов (карточек счета 50), истребованных в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. Суд указал, что налогоплательщик был обязан представить регистры бухгалтерского учета по требованию налогового органа, поскольку в силу подп. 8 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 54 НК РФ они необходимы для исчисления и исполнения налоговых обязательств. Однако суд признал решение налогового органа недействительным, поскольку общество уже было привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ, что подтверждается вступившим в законную силу судебным решением. В отношении довода налогового органа о наличии у него права в случае непредставления налогоплательщиком по требованию документов истребовать те же самые документы повторно суд указал, что, не представив документы по двум требованиям, налогоплательщик совершил одно правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 126 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 108 НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же правонарушения.
Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2023 N 12АП-10357/2022 по делу N А12-13398/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.При повторном истребовании документов налогоплательщиком были предоставлены копии сертификатов соответствия, датированные 2004 - 2014 годами, когда как покупатели данного металлопроката (например, ОАО "Комбинат объемного домостроение" ИНН 3441018840) предоставили сертификаты соответствия, датированные 2017 годом.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.При повторном истребовании документов налогоплательщиком были предоставлены копии сертификатов соответствия, датированные 2004 - 2014 годами, когда как покупатели данного металлопроката (например, ОАО "Комбинат объемного домостроение" ИНН 3441018840) предоставили сертификаты соответствия, датированные 2017 годом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Повторное истребование документов налогоплательщика запрещено <1>.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Повторное истребование документов налогоплательщика запрещено <1>.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамНо как быть, если налогоплательщик состоит на налоговом учете сразу в нескольких инспекциях по разным основаниям и одна из них уже ранее запрашивала документы? Является ли истребование у налогоплательщика этих же документов другой инспекцией повторным по смыслу п. 5 ст. 93 НК РФ?
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П
"По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева"3.1. Действительный смысл рассматриваемых в настоящем деле положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть выявлен без учета их системной связи с другими положениями данного Кодекса, прежде всего с содержащимися в нем общими требованиями к налоговым проверкам. Так, если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка); проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, запрещается, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (части первая и вторая статьи 87). Кроме того, в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт; экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (пункты 1 и 3 статьи 95).
"По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева"3.1. Действительный смысл рассматриваемых в настоящем деле положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть выявлен без учета их системной связи с другими положениями данного Кодекса, прежде всего с содержащимися в нем общими требованиями к налоговым проверкам. Так, если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка); проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, запрещается, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (части первая и вторая статьи 87). Кроме того, в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт; экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (пункты 1 и 3 статьи 95).
Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 N 5-П
"По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Варм"по общему правилу, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика; ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; при этом у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы и проведены экспертизы (пункты 1, 4, 9 и 12 статьи 89);
"По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Варм"по общему правилу, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика; ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; при этом у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы и проведены экспертизы (пункты 1, 4, 9 и 12 статьи 89);
Статья: Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНС (комментарий к Обзору правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@ для использования в работе))
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 16)- в одном пункте требования у компании запросили счета-фактуры за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по взаимоотношениям с контрагентом, а в другом пункте - счета-фактуры с конкретными реквизитами за 2021 г. Это обстоятельство ФНС расценила как повторное истребование одних и тех же документов.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 16)- в одном пункте требования у компании запросили счета-фактуры за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по взаимоотношениям с контрагентом, а в другом пункте - счета-фактуры с конкретными реквизитами за 2021 г. Это обстоятельство ФНС расценила как повторное истребование одних и тех же документов.
Статья: Налоговая проверка: как к ней подготовиться в 2023 году
(Сергеева И.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2023, N 1)Также надо учесть, что налоговики вправе истребовать необходимые документы в последний день выездной проверки, но до момента составления справки о проведенной проверке (см. Письмо Минфина России от 05.04.2018 N 03-02-08/21997).
(Сергеева И.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2023, N 1)Также надо учесть, что налоговики вправе истребовать необходимые документы в последний день выездной проверки, но до момента составления справки о проведенной проверке (см. Письмо Минфина России от 05.04.2018 N 03-02-08/21997).
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 15.02.2023 N ЕА-3-26/2155@ <О порядке внесения исправлений в электронные счета-фактуры и аннулировании первичных документов, содержащих реквизиты прослеживаемости>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 5)Упомянутые выше документы при необходимости могут быть использованы в рамках налогового контроля. Например, в случае выявления расхождений в реквизитах прослеживаемости в квартальной отчетности недочеты устраняются на основании имеющегося счета-фактуры без повторного истребования у налогоплательщика.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 5)Упомянутые выше документы при необходимости могут быть использованы в рамках налогового контроля. Например, в случае выявления расхождений в реквизитах прослеживаемости в квартальной отчетности недочеты устраняются на основании имеющегося счета-фактуры без повторного истребования у налогоплательщика.
Вопрос: Может ли налоговый орган запросить документы и пояснения о причинах расхождений между данными по банковской выписке и представленной декларации по УСН у ИП, который прекратил деятельность и снялся с учета?
(Консультация эксперта, 2024)Налогоплательщик, исполняющий требование, вправе представить документы, подтверждающие достоверность сведений, отраженных в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)Налогоплательщик, исполняющий требование, вправе представить документы, подтверждающие достоверность сведений, отраженных в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Статья: Представляем документы и пояснения в налоговую: сроки, подтверждение, штрафы
(Полухина М.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 5)Итак, вы теперь понимаете, почему важно иметь доказательства факта направления в налоговую истребованных документов/пояснений.
(Полухина М.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 5)Итак, вы теперь понимаете, почему важно иметь доказательства факта направления в налоговую истребованных документов/пояснений.
Вопрос: В связи с требованием налогового органа представить пояснения по декларации по НДС за IV квартал 2024 г., в которой указаны операции, не подлежащие налогообложению НДС, организацией представлен в электронной форме реестр подтверждающих документов с указанием 2025 г. Как исправить ошибку в реестре?
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке документы, подтверждающие право на такие налоговые льготы.
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке документы, подтверждающие право на такие налоговые льготы.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Налоговый орган конкретизировал перечень запрашиваемых документов, выставив требование, в котором повторно истребовал документы:
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Налоговый орган конкретизировал перечень запрашиваемых документов, выставив требование, в котором повторно истребовал документы:
Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Нужно ли повторно представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет по НДФЛ и факт несения расходов, чтобы получить в инспекции остаток вычета в последующих налоговых периодах
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган отметил, что в соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе налоговой проверки у налогоплательщика нельзя истребовать документы, ранее представленные им при проведении камеральных или выездных проверок. Следовательно, если налогоплательщик не использовал имущественный вычет полностью, повторно представлять копии документов, подтверждающих право на вычет, чтобы получить остаток вычета в последующие налоговые периоды, не нужно.
Нужно ли повторно представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет по НДФЛ и факт несения расходов, чтобы получить в инспекции остаток вычета в последующих налоговых периодах
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган отметил, что в соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе налоговой проверки у налогоплательщика нельзя истребовать документы, ранее представленные им при проведении камеральных или выездных проверок. Следовательно, если налогоплательщик не использовал имущественный вычет полностью, повторно представлять копии документов, подтверждающих право на вычет, чтобы получить остаток вычета в последующие налоговые периоды, не нужно.
Статья: Истребование документов в ходе налоговой проверки
(Иванова И.Е.)
("Руководитель автономного учреждения", 2023, N 6)При этом ограничение на повторное истребование документов, которые налогоплательщик ранее направлял в инспекцию, не распространяется на случаи, когда документы представлялись в виде подлинников и возвращались проверяемому лицу или когда поданные документы были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
(Иванова И.Е.)
("Руководитель автономного учреждения", 2023, N 6)При этом ограничение на повторное истребование документов, которые налогоплательщик ранее направлял в инспекцию, не распространяется на случаи, когда документы представлялись в виде подлинников и возвращались проверяемому лицу или когда поданные документы были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.