Постоянные разницы пример
Подборка наиболее важных документов по запросу Постоянные разницы пример (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Природоохранные мероприятия: учет и отражение в отчетности
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 5)Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ санкции, налагаемые на плательщиков налога на прибыль государственными организациями, не учитываются при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42048, от 01.10.2019 N 03-03-06/1/75340, от 06.03.2020 N 03-03-05/16856), поэтому у организаций в соответствии с ПБУ 18/02 возникают постоянные разницы (пример 2).
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 5)Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ санкции, налагаемые на плательщиков налога на прибыль государственными организациями, не учитываются при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42048, от 01.10.2019 N 03-03-06/1/75340, от 06.03.2020 N 03-03-05/16856), поэтому у организаций в соответствии с ПБУ 18/02 возникают постоянные разницы (пример 2).
Статья: ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)Как видно из рис. 1, разницу в расходах в двух системах организация никогда не компенсирует, поскольку единовременно за счет прибыли уплатит в бюджет, отсюда соответствующая сумма является постоянным налоговым расходом. Важно сделать замечание, что при новом балансовом методе таких проводок делать не нужно вообще. Постоянные разницы рассчитываются математически согласно примеру в Приложении к ПБУ 18/02. Ввиду этого в бухгалтерском учете при затратном методе учет постоянных разниц напрямую связан с корректировкой условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянный налоговый доход (расход) соответственно. Последнее бухгалтер определяет на каждый факт хозяйственной жизни самостоятельно и отражает на счетах бухгалтерского учета.
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)Как видно из рис. 1, разницу в расходах в двух системах организация никогда не компенсирует, поскольку единовременно за счет прибыли уплатит в бюджет, отсюда соответствующая сумма является постоянным налоговым расходом. Важно сделать замечание, что при новом балансовом методе таких проводок делать не нужно вообще. Постоянные разницы рассчитываются математически согласно примеру в Приложении к ПБУ 18/02. Ввиду этого в бухгалтерском учете при затратном методе учет постоянных разниц напрямую связан с корректировкой условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянный налоговый доход (расход) соответственно. Последнее бухгалтер определяет на каждый факт хозяйственной жизни самостоятельно и отражает на счетах бухгалтерского учета.
Нормативные акты
Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>в пункте 21 исключен порядок определения величины условного расхода по налогу на прибыль при отсутствии постоянных и временных разниц;
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>в пункте 21 исключен порядок определения величины условного расхода по налогу на прибыль при отсутствии постоянных и временных разниц;
"Пояснения к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС)"
(ред. от 08.04.2025)
(Том VI. Разделы I - XXI. Группы 01 - 97)Выпарите содержимое стакана в вакуумной печи при температуре 35 °C до постоянного веса (W). Разница между двумя последними значениями веса не должна превышать 0,01 г. Разница во времени между двумя взвешиваниями должна составлять не менее 30 минут.
(ред. от 08.04.2025)
(Том VI. Разделы I - XXI. Группы 01 - 97)Выпарите содержимое стакана в вакуумной печи при температуре 35 °C до постоянного веса (W). Разница между двумя последними значениями веса не должна превышать 0,01 г. Разница во времени между двумя взвешиваниями должна составлять не менее 30 минут.
Статья: О разницах в учете представительских расходов
(Сергеева И.К.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)Постоянные разницы образуются в отношении тех затрат, которые с точки зрения налогового законодательства не относятся к представительским расходам. К примеру, затраты на приобретение подарков и сувениров для членов официальных делегаций других компаний, расходы на организацию развлечений в п. 2 ст. 264 НК РФ в перечне представительских расходов не поименованы. Следовательно, они не могут быть учтены в составе расходов, признаваемых при расчете налога на прибыль (см., например, Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).
(Сергеева И.К.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)Постоянные разницы образуются в отношении тех затрат, которые с точки зрения налогового законодательства не относятся к представительским расходам. К примеру, затраты на приобретение подарков и сувениров для членов официальных делегаций других компаний, расходы на организацию развлечений в п. 2 ст. 264 НК РФ в перечне представительских расходов не поименованы. Следовательно, они не могут быть учтены в составе расходов, признаваемых при расчете налога на прибыль (см., например, Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).
Статья: С УСН на ОСН: что учесть при переходе на общий режим
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 3)В ином случае надо определиться, как для целей ПБУ 18/02 считать отложенные налоги: методом отсрочки, балансовым либо балансовым с отражением постоянных разниц. Балансовый проще.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 3)В ином случае надо определиться, как для целей ПБУ 18/02 считать отложенные налоги: методом отсрочки, балансовым либо балансовым с отражением постоянных разниц. Балансовый проще.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Поэтому на практике основной проблемой, связанной с применением этого метода, можно считать большое число ошибок в квалификации разниц. Во многих случаях временные разницы ошибочно квалифицируются как постоянные, что приводит к тому, что в разных отчетных периодах образуются так называемые встречные постоянные разницы, которые, по сути, были одной временной (которая сначала образуется, а потом погашается).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Поэтому на практике основной проблемой, связанной с применением этого метода, можно считать большое число ошибок в квалификации разниц. Во многих случаях временные разницы ошибочно квалифицируются как постоянные, что приводит к тому, что в разных отчетных периодах образуются так называемые встречные постоянные разницы, которые, по сути, были одной временной (которая сначала образуется, а потом погашается).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)В Приложении к Приказу приведен пример того, как определить расход (доход) по налогу на прибыль и связанные с ним показатели. При этом постоянные разницы предлагается определять расчетным методом.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)В Приложении к Приказу приведен пример того, как определить расход (доход) по налогу на прибыль и связанные с ним показатели. При этом постоянные разницы предлагается определять расчетным методом.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)постоянные разницы - доходы и расходы, которые признаются только в бухгалтерском или только в налоговом учете (п. 4 ПБУ 18/02). Такие разницы приводят к образованию постоянного налогового расхода или дохода (п. 7 ПБУ 18/02). В качестве примера можно привести включение в первоначальную стоимость ОС процентов по заемным обязательствам в бухгалтерском учете, если задолженность признается контролируемой и сумму процентов нельзя учесть в расходах в налоговом учете. Тогда сумма начисляемой амортизации в бухгалтерском учете будет превышать сумму амортизации в налоговом и по мере начисления амортизации будут возникать ПНР;
(КонсультантПлюс, 2025)постоянные разницы - доходы и расходы, которые признаются только в бухгалтерском или только в налоговом учете (п. 4 ПБУ 18/02). Такие разницы приводят к образованию постоянного налогового расхода или дохода (п. 7 ПБУ 18/02). В качестве примера можно привести включение в первоначальную стоимость ОС процентов по заемным обязательствам в бухгалтерском учете, если задолженность признается контролируемой и сумму процентов нельзя учесть в расходах в налоговом учете. Тогда сумма начисляемой амортизации в бухгалтерском учете будет превышать сумму амортизации в налоговом и по мере начисления амортизации будут возникать ПНР;
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)В Приложении к Приказу приведен пример того, как определить расход (доход) по налогу на прибыль и связанные с ним показатели. При этом постоянные разницы предлагается определять расчетным методом.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)В Приложении к Приказу приведен пример того, как определить расход (доход) по налогу на прибыль и связанные с ним показатели. При этом постоянные разницы предлагается определять расчетным методом.
Статья: Средства коллективной защиты работников: учет и налогообложение
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 2)Кроме того, сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче неотделимых улучшений арендодателю, в бухгалтерском учете признается прочим расходом, а в расходы для налогообложения прибыли не включается. Следовательно, в соответствии с п. 4, 7 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете организации-арендатора формируются еще одна постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (пример).
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 2)Кроме того, сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче неотделимых улучшений арендодателю, в бухгалтерском учете признается прочим расходом, а в расходы для налогообложения прибыли не включается. Следовательно, в соответствии с п. 4, 7 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете организации-арендатора формируются еще одна постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (пример).
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-07/94151 сообщается, что в случае установления пониженной ставки НДС для организаций обрабатывающей промышленности может возникнуть отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными этими предприятиями при реализации товаров (работ, услуг), и суммами НДС, предъявленными этим предприятиям, которая подлежит возмещению из федерального бюджета в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 НК РФ. В связи с этим принятие положительного решения по данному вопросу приведет к необходимости постоянного возмещения указанной отрицательной разницы и, соответственно, к сокращению доходов федерального бюджета.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-07/94151 сообщается, что в случае установления пониженной ставки НДС для организаций обрабатывающей промышленности может возникнуть отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными этими предприятиями при реализации товаров (работ, услуг), и суммами НДС, предъявленными этим предприятиям, которая подлежит возмещению из федерального бюджета в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 НК РФ. В связи с этим принятие положительного решения по данному вопросу приведет к необходимости постоянного возмещения указанной отрицательной разницы и, соответственно, к сокращению доходов федерального бюджета.
Готовое решение: Какие положения включить в учетную политику в части применения ПБУ 18/02
(КонсультантПлюс, 2025)Укажите в учетной политике, ведет ли ваша организация учет постоянных разниц. При применении балансового способа учет постоянных разниц, как правило, не ведут. В случае если вы приняли решение вести такой учет, утвердите самостоятельно разработанные формы таких регистров.
(КонсультантПлюс, 2025)Укажите в учетной политике, ведет ли ваша организация учет постоянных разниц. При применении балансового способа учет постоянных разниц, как правило, не ведут. В случае если вы приняли решение вести такой учет, утвердите самостоятельно разработанные формы таких регистров.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)В приложении к Приказу приведен пример того, как определить расход (доход) по налогу на прибыль и связанные с ним показатели. При этом постоянные разницы предлагается определять расчетным методом.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)В приложении к Приказу приведен пример того, как определить расход (доход) по налогу на прибыль и связанные с ним показатели. При этом постоянные разницы предлагается определять расчетным методом.