Постоянные разницы по амортизации основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Постоянные разницы по амортизации основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете дочерней организации (ООО) получение от материнской компании производственного оборудования (бывшего в употреблении объекта основных средств) в качестве вклада в имущество общества?..
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете по объекту ОС амортизация начисляется, а в налоговом учете его первоначальная стоимость равна нулю и, соответственно, он не амортизируется. В связи с этим в учете организации ежемесячно возникают постоянные разницы (в сумме начисленной в бухгалтерском учете амортизации) и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете по объекту ОС амортизация начисляется, а в налоговом учете его первоначальная стоимость равна нулю и, соответственно, он не амортизируется. В связи с этим в учете организации ежемесячно возникают постоянные разницы (в сумме начисленной в бухгалтерском учете амортизации) и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Статья: 7 бухгалтерских и налоговых вопросов касательно основных средств
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)Поскольку в бухучете стоимость приобретенного ОС списывается через амортизацию, а в налоговом учете амортизация по нему не начисляется ни в текущем, ни в последующих отчетных периодах, то амортизацию, начисляемую в бухучете, можно рассматривать как постоянную разницу, которая приводит к образованию постоянного налогового расхода (ПНР) <29>. Эти ПР и ПНР возникают по мере начисления амортизации в бухучете. Проводки могут быть такими:
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)Поскольку в бухучете стоимость приобретенного ОС списывается через амортизацию, а в налоговом учете амортизация по нему не начисляется ни в текущем, ни в последующих отчетных периодах, то амортизацию, начисляемую в бухучете, можно рассматривать как постоянную разницу, которая приводит к образованию постоянного налогового расхода (ПНР) <29>. Эти ПР и ПНР возникают по мере начисления амортизации в бухучете. Проводки могут быть такими:
Нормативные акты
"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях"
(утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)В налоговом учете капитальные вложения в арендованный объект, произведенные без согласия арендодателя, не признаются амортизируемым имуществом (НК РФ, ст. 256).
(утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)В налоговом учете капитальные вложения в арендованный объект, произведенные без согласия арендодателя, не признаются амортизируемым имуществом (НК РФ, ст. 256).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-ссудодателя передача основного средства в безвозмездное пользование и его возврат ссудополучателем?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма начисленной амортизации по переданному в безвозмездное пользование ОС в бухгалтерском учете учитывается в составе расходов, а в налоговом - нет. Поэтому в бухгалтерском учете организации ежемесячно в течение срока действия договора ссуды возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) в сумме начисленной амортизации (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма начисленной амортизации по переданному в безвозмездное пользование ОС в бухгалтерском учете учитывается в составе расходов, а в налоговом - нет. Поэтому в бухгалтерском учете организации ежемесячно в течение срока действия договора ссуды возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) в сумме начисленной амортизации (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя неотделимые улучшения переданного в операционную аренду здания, произведенные арендатором без согласия арендодателя?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае стоимость неотделимых улучшений в бухучете увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС, которая погашается путем начисления амортизации. Кроме того, по мере начисления амортизации признаются доходы. В налоговом учете стоимость неотделимых улучшений не учитывается, соответственно, не возникает ни доходов, ни расходов.
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае стоимость неотделимых улучшений в бухучете увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС, которая погашается путем начисления амортизации. Кроме того, по мере начисления амортизации признаются доходы. В налоговом учете стоимость неотделимых улучшений не учитывается, соответственно, не возникает ни доходов, ни расходов.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете модернизацию объекта основных средств, если организация применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ, в отношении расходов на модернизацию?..
(Консультация эксперта, 2025)Превышение суммы амортизации, начисленной в налоговом учете, над суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, приводит к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового дохода (ПНД) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Превышение суммы амортизации, начисленной в налоговом учете, над суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, приводит к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового дохода (ПНД) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как учитывать продажу объекта недвижимости (здания)? При принятии решения о продаже, организация переклассифицировала этот объект в долгосрочный актив к продаже...
(Консультация эксперта, 2025)В то же время расход в виде остаточной стоимости ОС в налоговом учете меньше, чем расход в виде стоимости ДАП, признанный в бухгалтерском учете. В связи с этим возникает постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н)).
(Консультация эксперта, 2025)В то же время расход в виде остаточной стоимости ОС в налоговом учете меньше, чем расход в виде стоимости ДАП, признанный в бухгалтерском учете. В связи с этим возникает постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н)).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете товарища, не ведущего общие дела, передачу в совместную деятельность объекта основных средств и его возврат после прекращения совместной деятельности?..
(Консультация эксперта, 2025)Отрицательная разница между оценкой объекта ОС на момент прекращения совместной деятельности и его оценкой на момент передачи в простое товарищество не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Отрицательная разница между оценкой объекта ОС на момент прекращения совместной деятельности и его оценкой на момент передачи в простое товарищество не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Если организация отражает ПБУ 18/02 применительно к каждой конкретной операции, по нашему мнению, в бухгалтерском учете в рамках применения ПБУ 18/02 сумму ФИНВ правильнее разделять на две составляющие: "чистая" экономия налога на прибыль (Дт 68 Кт 99) и "временная" экономия - та часть налогового вычета, которая в будущем приведет к увеличению налога на прибыль по причине превышения бухгалтерской суммы амортизации над налоговой. Как указано выше, такая часть определяется произведением суммы ФИНВ (как величины, уменьшающей налоговую амортизируемую стоимость основного средства) и налоговой ставки. Полагаем, что для достоверного и полезного представления пользователям отчетности информации о сумме ФИНВ и о величине чистой прибыли эту вторую часть ФИНВ более корректно отражать как отложенное налоговое обязательство: Дт 68 Кт 77.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Если организация отражает ПБУ 18/02 применительно к каждой конкретной операции, по нашему мнению, в бухгалтерском учете в рамках применения ПБУ 18/02 сумму ФИНВ правильнее разделять на две составляющие: "чистая" экономия налога на прибыль (Дт 68 Кт 99) и "временная" экономия - та часть налогового вычета, которая в будущем приведет к увеличению налога на прибыль по причине превышения бухгалтерской суммы амортизации над налоговой. Как указано выше, такая часть определяется произведением суммы ФИНВ (как величины, уменьшающей налоговую амортизируемую стоимость основного средства) и налоговой ставки. Полагаем, что для достоверного и полезного представления пользователям отчетности информации о сумме ФИНВ и о величине чистой прибыли эту вторую часть ФИНВ более корректно отражать как отложенное налоговое обязательство: Дт 68 Кт 77.
Статья: Переоценка основных средств с истекшим сроком полезного использования
(Знаменщиков С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 8)К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
(Знаменщиков С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 8)К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
Статья: Средства коллективной защиты работников: учет и налогообложение
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 2)При отсутствии соглашения между арендодателем и арендатором о капитальных вложениях в предоставленные в аренду объекты основных средств в бухгалтерском учете организации-арендатора ежемесячно возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые расходы, поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения в бухгалтерском учете амортизируются, а в налоговом учете они амортизируемым имуществом не признаются.
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 2)При отсутствии соглашения между арендодателем и арендатором о капитальных вложениях в предоставленные в аренду объекты основных средств в бухгалтерском учете организации-арендатора ежемесячно возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые расходы, поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения в бухгалтерском учете амортизируются, а в налоговом учете они амортизируемым имуществом не признаются.
Путеводитель по сделкам. Ссуда (безвозмездное пользование). СсудодательПоскольку в бухгалтерском учете амортизация, начисленная в период действия договора ссуды, учитывается в составе расходов, а в налоговом учете - нет, возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Кроме того, появляется ПР в размере суммы НДС, начисленной в связи с передачей основного средства в безвозмездное пользование. Эта разница приводит к образованию ПНР.
Готовое решение: Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)рассматривать амортизацию, начисляемую в бухгалтерском учете, в качестве постоянной разницы, приводящей к образованию постоянного налогового расхода (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 8 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц");
(КонсультантПлюс, 2025)рассматривать амортизацию, начисляемую в бухгалтерском учете, в качестве постоянной разницы, приводящей к образованию постоянного налогового расхода (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 8 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц");